財政總會計實行權責發(fā)生制的技術路徑——基于財務會計與預算會計結合模式

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯窯援中旬下達清收專項計劃。這種動態(tài)監(jiān)控有利于及時發(fā)現(xiàn)和處理應收賬款管理中存在的問題，并及時調整相關的策略，避免問題擴大。5.健全考核指標體系。A公司對銷售人員的考核，既有銷售收入的指標，也有按銷售收入比例收回現(xiàn)金的指標。A公司對銷售人員的回款情況制定了明確的處罰措施。若銷售人員未能將客戶的應收賬款收回，每月末，將會依據(jù)應收賬款金額的大小，按比例進行處罰。對財務人員和銷售部門的管理人員也會按比例扣除一定的獎金

2、。這樣提高了銷售人員的回款意識，增強了他們催收貨款的積極性，減少了不必要的壞賬、呆賬損失，更有利于應收賬款管理的健康發(fā)展。所以，企業(yè)不但要將銷售額與銷售人員的業(yè)績薪酬掛鉤，更要重視銷售款項的收回，即需要把應收賬款的收回額納入到對銷售人員的考核指標中去。通過激發(fā)銷售人員的收款積極性，將個人利益和企業(yè)利益緊密結合起來，從根本上改善企業(yè)的銷售回款情況。有效的考核激勵措施是推進企業(yè)應收賬款收回的一個重要手段。6.培養(yǎng)高素質的營銷隊伍。在A公司，

3、對銷售人員的要求是十分嚴格的。每年A公司都會有相當大的一筆經(jīng)費是花在銷售人員的培訓上。對每一位新進的銷售人員，A公司會安排一系列的培訓，邀請有經(jīng)驗的內外部培訓講師來進行培訓，內容包括與企業(yè)文化、人事制度、財務知識、心理、禮儀以及銷售業(yè)務有關的所有培訓。特別值得一提的是，A公司會對銷售人員進行專門的合同簽訂和談判培訓，且在培訓期間還會有各種形式的拓展活動。通過這一系列的培訓，A公司組建了一支高素質的營銷隊伍。在現(xiàn)在這個激烈的市場競爭環(huán)境中

4、，銷售人員的作用十分重要。業(yè)務素質高、工作能力強的銷售人員能更好地完成銷售任務，并且保證貨款的按時收回。因此企業(yè)有必要制定一套有效的培訓機制并全面執(zhí)行，以提高銷售人員的業(yè)務、工作能力，為應收賬款的收回起到一定的保證作用。通過對A公司應收賬款的案例分析，可見應收賬款的管理是一個全方位的管控過程。A公司注重應收賬款的收回，對其實施了較為有效的管理措施，并取得了良好的效果，A公司獨特的管理方法非常值得其他企業(yè)借鑒。四、結束語隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展

5、，商業(yè)信用的推行，我國企業(yè)應收賬款總量仍在逐年遞增，企業(yè)應收賬款管理必須圍繞如何提高企業(yè)價值的角度來開展。從A公司的經(jīng)驗可以看出，對應收賬款的管理要集合銷售部門和財務部門等相關部門的力量，培養(yǎng)高素質的銷售人員，利用管理信息化手段，建立合理的考核激勵指標，以實現(xiàn)應收賬款收益的最大化，增強企業(yè)抵抗風險的能力，最終保證企業(yè)強有力的市場競爭力。主要參考文獻陳斯雯.企業(yè)賒銷管理與賬款追收.北京:經(jīng)濟科學出版社袁2007一、財政總會計實行權責發(fā)生制

6、的必要性1.權責發(fā)生制的引入是實現(xiàn)我國政府職能轉變的必然要求。自從我國的經(jīng)濟制度由計劃經(jīng)濟轉變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟，政府也從萬能的政府逐漸轉變?yōu)槠髽I(yè)型、服務型的政府。這種轉變需要全面信息作為決策和監(jiān)督評價的依據(jù)，最重要的就是能夠反映政府資金運動的財務信息與非財務信息，而權責發(fā)生制的引入可以實現(xiàn)這一目標。2.提高預算管理的績效。權責發(fā)生制基礎的確認時點原則決定了其能夠更及時準確地反映政府行為所耗費的全部成本，為評價政府預算績效管理提供了重要的依據(jù)，

7、使績效評價能夠得到有效實行。3.提高政府防范財政風險的能力。在收付實現(xiàn)制下不能反映的“隱形負債”，在權責發(fā)生制下通過政府承諾與擔保能夠給予充分反映。另外，權責發(fā)生制能夠有效地區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，使政府資產能夠得到更準確地反映，同時也有利于加強對非經(jīng)營性國有資產的監(jiān)督管理。財政總會計實行權責發(fā)生制的技術路徑——基于財務會計與預算會計結合模式黃保華淵重慶工商大學重慶400067冤【摘要】在政府會計中引入權責發(fā)生制是當今世界各國政府改

8、革的流行趨勢。我國也正在思考如何引入權責發(fā)生制以及協(xié)調各方面的工作。本文從財務會計與預算會計結合模式角度對引入權責發(fā)生制的技術路徑進行了思考，并在此基礎上提出會計要素、會計賬戶及會計報告的設置?！娟P鍵詞】財政總會計權責發(fā)生制財務會計預算會計42全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬窯窯陰4.能夠提高政府會計和預算信息透明度和準確性。權責發(fā)生制下的賬務處理能夠較客觀、真實地核算當期的收支，向公眾和決策者提供的信息更為真實、準確和透明，從而有利于

9、公眾了解政府預算、財務以及運作的情況。二、國外施行的政府會計模式1.建立一套以預算會計賬戶為主的會計體系。該模式主要按收付實現(xiàn)制核算，同時設置若干財務會計賬戶，部分業(yè)務實行權責發(fā)生制核算，以滿足財務管理的要求，德國采用了這種會計模式。采用這種模式主要是因為政府對提供權責發(fā)生制會計信息的要求不高，因而采取以預算會計的收付實現(xiàn)制為主，以權責發(fā)生制賬戶輔助反映部分財務會計指標的模式。2.建立和采用政府預算會計和政府財務會計兩套相互獨立的體系。

10、這種模式下分別建立兩套會計賬戶，分別按收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制核算，如芬蘭和法國的中央政府會計。采用這種模式的國家要求按權責發(fā)生制基礎提供比較全面的財務會計信息，而原有的政府預算又基本上采用收付實現(xiàn)制基礎。預算會計和財務會計核算要求不同造成雙方核算不一致的內容較多，因此分別采用兩套體系同時處理，以滿足兩個會計系統(tǒng)的不同要求。此種模式的缺點是如果收支業(yè)務量較大，則重復的部分就越多，工作量越大。3.建立一套同時滿足預算會計和財務會計要求的權責

11、發(fā)生制核算的會計賬戶。在此模式下預算會計與財務會計同時采用權責發(fā)生制，為減少核算成本與工作量，只有少數(shù)核算對象采用收付實現(xiàn)制。目前如澳大利亞、英國正按此模式進行改革。采用這種模式主要是因為這些國家政府預算編制采用的是權責發(fā)生制，預算會計核算與財務會計核算要求基本一致，不需要采用兩套會計核算體系。以上三種模式各有各的適用范圍。我國權責發(fā)生制的實施要根據(jù)國情來進行選擇。筆者認為，現(xiàn)階段我國應當以第一種模式為主，在經(jīng)濟不斷發(fā)展和各項制度、技術

12、條件等趨于完善時再采用第二種模式和第三種模式，原因在于：（1）我國現(xiàn)實環(huán)境的特征。政府預算管理的原則大體經(jīng)過兩個發(fā)展階段：強調立法監(jiān)督機構有效控制的古典預算原則、強調政府行政權威主導思想的現(xiàn)代預算原則。通常，在滿足古典預算原則的基礎上才能進入現(xiàn)代預算原則為主導的階段。而近些年在政府部門財務管理中暴露的一系列違法、違規(guī)、違紀及公共資金使用效益低下、損失浪費現(xiàn)象嚴重等問題，說明了立法監(jiān)督機構有效控制的原則并沒有有效實現(xiàn)。（2）我國實行權責發(fā)

13、生制的條件尚未成熟。一方面權責發(fā)生制政府會計一定程度上引入了管理會計的理念，突出預算管理中的受托責任與透明度，相應對政府部門的財務人員的會計素質提出了較高要求。另一方面，在我國當前的會計教育與培訓中，政府會計并沒有受到和企業(yè)會計一樣的重視，這在我國的會計專業(yè)資格考試中就可看出，預算會計的內容很少甚至沒有。在這樣的條件下，實行權責發(fā)生制會在短期內造成相當高的制度成本與實施成本，甚至可能會因財務人員知識更新上的障礙而產生經(jīng)濟秩序的混亂。（3

14、）對于非專業(yè)知識的人大代表和普通公眾，權責發(fā)生制的政府財政報告不易理解。在收付實現(xiàn)制基礎上的政府財政報告，在理解上需要具備較多的專業(yè)知識，對于非專業(yè)的人大代表及普通公眾而言顯得更加實用。而對以權責發(fā)生制為基礎的政府財政報告的理解則需要較多的專業(yè)知識，這就可能導致人大代表與普通公眾不能很好地理解政府財政報告。三、我國財政總會計引入權責發(fā)生制的技術路徑會計基礎的轉變會引起會計確認、核算、記錄以及報告的巨大變化。如果引入權責發(fā)生制作為核算基礎

15、，首先應當解決的就是會計要素和會計科目的設置。1.會計要素的設置。會計要素的設置應當遵循以下原則：一是會計要素的設置能夠實現(xiàn)權責發(fā)生制基礎核算和收付實現(xiàn)制基礎核算的融合?，F(xiàn)階段，我國還不能完全拋棄收付實現(xiàn)制，這是由我國社會轉型期的特點所決定的，即公共預算管理的許多基礎性技術手段和支持保障體系建設還不夠成熟，短期內實行權責發(fā)生制會產生相當高的制度運行成本與實施成本。在兩個基礎相融合的會計核算下，會計要素設置也要考慮其融合性。二是清晰性。兩

16、種會計基礎的融合，會計要素的設置要綜合兩種情況進行考慮，同時還要結合預算管理和財務管理的需要。設置的會計要素要能夠清晰地反映兩種核算基礎下的勾稽關系。三是簡明性。會計要素要盡量簡單，在實際運用時不致有過多的重復，同時要易于理解。會計要素按六個部分設置，即預算收入、預算支出、預算結余、資產、負債、凈資產。前三個要素考慮了收付實現(xiàn)制的會計基礎核算，用于預算管理；后三個要素考慮了權責發(fā)生制的會計基礎，用于政府財務管理。為了便于在權責發(fā)生制下核

17、算政府業(yè)務，還可以在凈資產下設一個調整科目用于反映因資產負債的變化而引起的凈資產的變化。2.會計科目的設置。會計科目的設置大體可以分為二個層次，即預算會計下的會計科目與財務會計下的科目。預算會計的會計科目可以沿用以前在收付實現(xiàn)制下的會計科目，而財務會計的會計科目應大致設置固定資產、國有資產、應付債券、長期借款、長期應付款、凈資產下的盈余調整等賬戶。為反映資產負債變化而引起的凈資產的變化，財務會計的會計科目設置為在凈資產賬戶下單設盈余調整

18、賬戶。在盈余調整下根據(jù)其所對應的會計科目設置二級科目甚至三級科目。3.會計報告的設置。由于采用第一種模式下主要對預算會計進行核算，因此在對財政報告方面應區(qū)別對待。對于預算會計，要編制預算收支表、收入費用表。而對于設置的幾個財務會計賬戶，也應對其編制報表，即資產負債表，反映公眾關注的幾個主要指標的變動情況，而調整科目———盈余調整則在凈資產下反映。主要參考文獻1.北京市預算會計研究會課題組.政府會計推行權責發(fā)生制的研究.預算管理與會計袁2