企業(yè)稅收籌劃的探討

1、《經(jīng)濟(jì)師》2002年第11期●稅務(wù)研究企業(yè)稅收籌劃的探討摘要：稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度建立的必然產(chǎn)軸，它的最終目標(biāo)是使企業(yè)整體利益達(dá)到最大化。文章以稅收籌劃選擇的影響因素為基本出發(fā)點(diǎn)，區(qū)分了稅收籌劃與避稅及釬稅的界限，井以稅收籌劃堅(jiān)持的原則基礎(chǔ)說(shuō)明了稅收籌抑I的方法以使企業(yè)在設(shè)立、籌責(zé)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上進(jìn)行夸理籌劃斟求盡量減輕稅負(fù)和增太企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益。美鍵詞：節(jié)稅稅收籌劃合理避免中圖分類號(hào)：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1

2、0f14—4914f2002|1l一197—0l我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和依法治稅進(jìn)程的加快，使中圍的稅收籌劃越來(lái)越多地被人們所認(rèn)識(shí)和使用。稅收籌劃成為各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體尋求最大利益、合理籌劃稅收的熱點(diǎn)。一、稅收籌劃選擇的影響因素與分析(一)稅收籌劃選擇影響的因素稅收籌劃的宗旨在于依據(jù)稅收政策擊規(guī)導(dǎo)向，有效地利甩各種有利的經(jīng)濟(jì)與環(huán)境因素，通過(guò)有效配置資源，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，使企業(yè)稅負(fù)盡可能減輕，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，達(dá)到收益與納稅負(fù)擔(dān)的最佳配比。所以對(duì)稅

3、收籌劃選擇的因素也就是影響企業(yè)稅負(fù)的諸因素：1企業(yè)稅基寬窄影口向稅負(fù)水平的因素。稅基寬窄對(duì)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的影響主要在于法定稅基與實(shí)際稅基的差異。由于政府運(yùn)用稅收杠桿形成政策傾斜，使某些特定情況下的實(shí)際稅基小于法定稅基，給企業(yè)稅收籌劃留F了余地，企業(yè)町以在收^控制方面和調(diào)整企業(yè)成本等方面降低稅負(fù)。2稅率高低影響稅負(fù)水平的困素。在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃的重點(diǎn)在于合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定，適用較低或較優(yōu)惠的稅率，以達(dá)到節(jié)稅的效果。3納稅成本大小

4、的影響。納稅成本在投資行為中，由于稅收的非完全中立性，極易造成企業(yè)投資扭曲，從而加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)。4資金時(shí)問(wèn)價(jià)值和通貨膨脹的影響因素。企業(yè)稅收籌劃利用資金時(shí)間價(jià)值因索可以提高資金的收現(xiàn)速度即在不觸犯法規(guī)和不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)前提下，盡可能降低即期支付現(xiàn)金的比重，通貨膨脹的直接影響便是導(dǎo)致企業(yè)投資收益的虛假增長(zhǎng)及投資實(shí)際價(jià)值的貶值，使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)加重。(二)稅收籌劃的分析1從法律上看，節(jié)稅是符合法律規(guī)定，且符臺(tái)立法意圖的行為。也就是能

5、利用稅法的規(guī)定，盡量享受稅收的優(yōu)惠措施，因此它必然是符合立法意圖的。避稅也不違法，但它卻在鉆稅法的空子，是不符合立法意圖的。如有的企業(yè)利用我國(guó)稅法規(guī)定“三來(lái)一補(bǔ)”免征稅收的優(yōu)惠政策，而采取不斷變換招牌，逃避納稅義務(wù)，這顯然是與立法者本意相悖的。至于偷稅，則是明顯的違法行為。因此，對(duì)于節(jié)稅，國(guó)家只能通過(guò)稅法予以引導(dǎo)，而不存在防范的同題；對(duì)于避稅，只能通過(guò)不斷完善稅法，減少稅法漏洞的辦法逐步予以解決：對(duì)于偷稅，則應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以嚴(yán)懲。2節(jié)

6、稅具有事先籌劃的特點(diǎn)，它發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前。稅收籌劃人依據(jù)有關(guān)稅收、投資等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，盡量選取稅負(fù)較輕的投資方向或經(jīng)營(yíng)方式，減輕現(xiàn)金流出給企業(yè)造成的壓力。偷稅是在納稅義務(wù)發(fā)生之后，利用少列收入，多列支出等不法手段以逃避納稅義務(wù)的行為。3節(jié)稅的最終目標(biāo)不是企業(yè)稅負(fù)最小化，而是企業(yè)整體利益最大化。因?yàn)槠髽I(yè)作為獨(dú)立的利益主體，其根本出發(fā)點(diǎn)是在法律的約束F，●郭亮郭邁正通過(guò)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化而謀取最大限度的利益增值。稅收籌劃作為其理財(cái)活動(dòng)中

7、的組成部分使投資獲得最大回報(bào)，而不僅僅是少納稅款。而稅負(fù)最小化并不意昧利潤(rùn)的最大化，它只是影響利潤(rùn)率的眾多因素之一。而偷稅僅以企_k稅負(fù)最小化為其目標(biāo)，其違法行為受到嚴(yán)哺啦恁罰，則利益受到巨大損失。二、企業(yè)稅收籌劃的原則與方法(一)稅收籌劃堅(jiān)持的原則在稅收籌劃中應(yīng)畢持以下原則：l守法性。稅收籌劃應(yīng)嚴(yán)格按各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)如稅法、去汁法等法規(guī)的立法意圖來(lái)進(jìn)行，否則不可避免地淪為避稅甚至偷逃稅行為。2綜合性。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間

8、的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不能以某一時(shí)間、某一稅種的稅負(fù)減輕為目標(biāo)，否則稅收籌劃無(wú)意義。3創(chuàng)新性。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制的不斷完善，稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)不斷充實(shí)和完善新的規(guī)定細(xì)則，企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)有敏稅的覺(jué)察能力，適時(shí)利用各種有利蝗靠，及時(shí)設(shè)法享受、創(chuàng)薪稅收籌劃，以求減輕稅負(fù)。4經(jīng)濟(jì)性。由于稅收籌劃復(fù)雜、耗時(shí)多，可能致使企業(yè)失去經(jīng)營(yíng)最佳時(shí)機(jī)及投資整體利益，這就要求企業(yè)應(yīng)衡量相應(yīng)的成本與效益，煦時(shí)決定是否進(jìn)行稅收種籌戈Ⅱ或進(jìn)行何種

9、程度的稅收籌劃。5風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策調(diào)整及企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化而產(chǎn)生的。由于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，稅收籌劃要求企業(yè)依據(jù)決策者自身的實(shí)際，選擇稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大小。一般在國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、政策連續(xù)性較強(qiáng)時(shí)，進(jìn)行遠(yuǎn)期稅收籌劃，可以約籌劃費(fèi)用；而在政策變動(dòng)較為頻繁且變化較大時(shí)則應(yīng)選擇近期稅收籌劃。(二)企業(yè)稅收籌劃的方法l企業(yè)籌建投資稅收籌劃。良好的投資決策是成功進(jìn)行稅收籌劃的起點(diǎn)，在籌建中進(jìn)行稅收籌劃是至關(guān)重要的，土要包括以下方

10、面：第一是經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇。一是可以選擇臺(tái)伙制和有限公司制兩種企業(yè)形式。臺(tái)伙制企業(yè)可以減輕經(jīng)濟(jì)性烈重征稅；二足考慮跨國(guó)法人進(jìn)行國(guó)外投資時(shí)，可以利用居住國(guó)與納稅國(guó)的稅收政策差異，舍理選擇稅收籌劃方法，合理減輕稅負(fù)。第二是投資地區(qū)的選擇。企業(yè)可咀利用國(guó)家區(qū)域性的稅收傾斜政策如利用低稅區(qū)進(jìn)行節(jié)稅。第三是投資對(duì)象的選擇。主要是利用產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，以享受特定的稅收優(yōu)惠。第四是投資結(jié)構(gòu)的選擇。企業(yè)臺(tái)理選擇投資結(jié)構(gòu)方法，可以利用合并

11、、收購(gòu)等方法少繳所得稅，降低稅負(fù)，最大限度地提高企業(yè)收益。2籌資中的稅收籌劃。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中，需要采用自有資金、銀行貸款、發(fā)行股票或債券等籌取資金的形式?；I資中的稅收籌劃是利用成本效益原則進(jìn)行合理籌劃。3其他環(huán)節(jié)的籌劃。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)太經(jīng)營(yíng)規(guī)模、利潤(rùn)決策、臺(tái)并、重組等環(huán)節(jié)合理稅務(wù)籌劃，可蹦利用選擇適用稅率、計(jì)價(jià)方法、選擇銷售方式等。企業(yè)稅收籌劃有機(jī)地融入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，因而稅收籌劃的目標(biāo)也應(yīng)有機(jī)地納入企業(yè)總體財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃不

12、能為追求片面的節(jié)稅效益而擾亂正常的納稅秩序。企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)發(fā)展的產(chǎn)物，在我國(guó)還是一個(gè)全新的范疇。企業(yè)應(yīng)積極探索，樹(shù)立起稅收籌劃意識(shí)，以合法的方式來(lái)謀取自身的正當(dāng)利益，使其真正為企業(yè)帶來(lái)效益，為國(guó)家宏觀調(diào)拄目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。(作者單位：山西太學(xué)商務(wù)學(xué)院，太原市高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局)(責(zé)編：呂尚)197萬(wàn)方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第11期●稅務(wù)研究企業(yè)稅收籌劃的探討摘要：稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度建立的

13、必然產(chǎn)軸，它的最終目標(biāo)是使企業(yè)整體利益達(dá)到最大化。文章以稅收籌劃選擇的影響因素為基本出發(fā)點(diǎn)，區(qū)分了稅收籌劃與避稅及釬稅的界限，井以稅收籌劃堅(jiān)持的原則基礎(chǔ)說(shuō)明了稅收籌抑I的方法以使企業(yè)在設(shè)立、籌責(zé)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上進(jìn)行夸理籌劃斟求盡量減輕稅負(fù)和增太企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益。美鍵詞：節(jié)稅稅收籌劃合理避免中圖分類號(hào)：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10f14—4914f2002|1l一197—0l我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和依法治稅進(jìn)程的加快，使中圍的稅收籌劃

14、越來(lái)越多地被人們所認(rèn)識(shí)和使用。稅收籌劃成為各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體尋求最大利益、合理籌劃稅收的熱點(diǎn)。一、稅收籌劃選擇的影響因素與分析(一)稅收籌劃選擇影響的因素稅收籌劃的宗旨在于依據(jù)稅收政策擊規(guī)導(dǎo)向，有效地利甩各種有利的經(jīng)濟(jì)與環(huán)境因素，通過(guò)有效配置資源，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，使企業(yè)稅負(fù)盡可能減輕，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，達(dá)到收益與納稅負(fù)擔(dān)的最佳配比。所以對(duì)稅收籌劃選擇的因素也就是影響企業(yè)稅負(fù)的諸因素：1企業(yè)稅基寬窄影口向稅負(fù)水平的因素。稅基寬窄對(duì)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的

15、影響主要在于法定稅基與實(shí)際稅基的差異。由于政府運(yùn)用稅收杠桿形成政策傾斜，使某些特定情況下的實(shí)際稅基小于法定稅基，給企業(yè)稅收籌劃留F了余地，企業(yè)町以在收^控制方面和調(diào)整企業(yè)成本等方面降低稅負(fù)。2稅率高低影響稅負(fù)水平的困素。在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃的重點(diǎn)在于合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定，適用較低或較優(yōu)惠的稅率，以達(dá)到節(jié)稅的效果。3納稅成本大小的影響。納稅成本在投資行為中，由于稅收的非完全中立性，極易造成企業(yè)投資扭曲，從而加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)。

16、4資金時(shí)問(wèn)價(jià)值和通貨膨脹的影響因素。企業(yè)稅收籌劃利用資金時(shí)間價(jià)值因索可以提高資金的收現(xiàn)速度即在不觸犯法規(guī)和不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)前提下，盡可能降低即期支付現(xiàn)金的比重，通貨膨脹的直接影響便是導(dǎo)致企業(yè)投資收益的虛假增長(zhǎng)及投資實(shí)際價(jià)值的貶值，使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)加重。(二)稅收籌劃的分析1從法律上看，節(jié)稅是符合法律規(guī)定，且符臺(tái)立法意圖的行為。也就是能利用稅法的規(guī)定，盡量享受稅收的優(yōu)惠措施，因此它必然是符合立法意圖的。避稅也不違法，但它卻在鉆稅法的空子，

17、是不符合立法意圖的。如有的企業(yè)利用我國(guó)稅法規(guī)定“三來(lái)一補(bǔ)”免征稅收的優(yōu)惠政策，而采取不斷變換招牌，逃避納稅義務(wù)，這顯然是與立法者本意相悖的。至于偷稅，則是明顯的違法行為。因此，對(duì)于節(jié)稅，國(guó)家只能通過(guò)稅法予以引導(dǎo)，而不存在防范的同題；對(duì)于避稅，只能通過(guò)不斷完善稅法，減少稅法漏洞的辦法逐步予以解決：對(duì)于偷稅，則應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以嚴(yán)懲。2節(jié)稅具有事先籌劃的特點(diǎn)，它發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前。稅收籌劃人依據(jù)有關(guān)稅收、投資等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，盡量選取稅

18、負(fù)較輕的投資方向或經(jīng)營(yíng)方式，減輕現(xiàn)金流出給企業(yè)造成的壓力。偷稅是在納稅義務(wù)發(fā)生之后，利用少列收入，多列支出等不法手段以逃避納稅義務(wù)的行為。3節(jié)稅的最終目標(biāo)不是企業(yè)稅負(fù)最小化，而是企業(yè)整體利益最大化。因?yàn)槠髽I(yè)作為獨(dú)立的利益主體，其根本出發(fā)點(diǎn)是在法律的約束F，●郭亮郭邁正通過(guò)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化而謀取最大限度的利益增值。稅收籌劃作為其理財(cái)活動(dòng)中的組成部分使投資獲得最大回報(bào)，而不僅僅是少納稅款。而稅負(fù)最小化并不意昧利潤(rùn)的最大化，它只是影響利潤(rùn)率的眾

19、多因素之一。而偷稅僅以企_k稅負(fù)最小化為其目標(biāo)，其違法行為受到嚴(yán)哺啦恁罰，則利益受到巨大損失。二、企業(yè)稅收籌劃的原則與方法(一)稅收籌劃堅(jiān)持的原則在稅收籌劃中應(yīng)畢持以下原則：l守法性。稅收籌劃應(yīng)嚴(yán)格按各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)如稅法、去汁法等法規(guī)的立法意圖來(lái)進(jìn)行，否則不可避免地淪為避稅甚至偷逃稅行為。2綜合性。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不能以某一時(shí)間、某一稅種的稅負(fù)減輕為目標(biāo)，否則稅收籌劃無(wú)意義。3創(chuàng)新

20、性。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制的不斷完善，稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)不斷充實(shí)和完善新的規(guī)定細(xì)則，企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)有敏稅的覺(jué)察能力，適時(shí)利用各種有利蝗靠，及時(shí)設(shè)法享受、創(chuàng)薪稅收籌劃，以求減輕稅負(fù)。4經(jīng)濟(jì)性。由于稅收籌劃復(fù)雜、耗時(shí)多，可能致使企業(yè)失去經(jīng)營(yíng)最佳時(shí)機(jī)及投資整體利益，這就要求企業(yè)應(yīng)衡量相應(yīng)的成本與效益，煦時(shí)決定是否進(jìn)行稅收種籌戈Ⅱ或進(jìn)行何種程度的稅收籌劃。5風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策調(diào)整及企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化而產(chǎn)生的。由于稅收籌劃風(fēng)

21、險(xiǎn)的存在，稅收籌劃要求企業(yè)依據(jù)決策者自身的實(shí)際，選擇稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大小。一般在國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、政策連續(xù)性較強(qiáng)時(shí)，進(jìn)行遠(yuǎn)期稅收籌劃，可以約籌劃費(fèi)用；而在政策變動(dòng)較為頻繁且變化較大時(shí)則應(yīng)選擇近期稅收籌劃。(二)企業(yè)稅收籌劃的方法l企業(yè)籌建投資稅收籌劃。良好的投資決策是成功進(jìn)行稅收籌劃的起點(diǎn)，在籌建中進(jìn)行稅收籌劃是至關(guān)重要的，土要包括以下方面：第一是經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇。一是可以選擇臺(tái)伙制和有限公司制兩種企業(yè)形式。臺(tái)伙制企業(yè)可以減輕經(jīng)濟(jì)性烈重征

22、稅；二足考慮跨國(guó)法人進(jìn)行國(guó)外投資時(shí)，可以利用居住國(guó)與納稅國(guó)的稅收政策差異，舍理選擇稅收籌劃方法，合理減輕稅負(fù)。第二是投資地區(qū)的選擇。企業(yè)可咀利用國(guó)家區(qū)域性的稅收傾斜政策如利用低稅區(qū)進(jìn)行節(jié)稅。第三是投資對(duì)象的選擇。主要是利用產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，以享受特定的稅收優(yōu)惠。第四是投資結(jié)構(gòu)的選擇。企業(yè)臺(tái)理選擇投資結(jié)構(gòu)方法，可以利用合并、收購(gòu)等方法少繳所得稅，降低稅負(fù)，最大限度地提高企業(yè)收益。2籌資中的稅收籌劃。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中，需要采用自

23、有資金、銀行貸款、發(fā)行股票或債券等籌取資金的形式?；I資中的稅收籌劃是利用成本效益原則進(jìn)行合理籌劃。3其他環(huán)節(jié)的籌劃。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)太經(jīng)營(yíng)規(guī)模、利潤(rùn)決策、臺(tái)并、重組等環(huán)節(jié)合理稅務(wù)籌劃，可蹦利用選擇適用稅率、計(jì)價(jià)方法、選擇銷售方式等。企業(yè)稅收籌劃有機(jī)地融入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，因而稅收籌劃的目標(biāo)也應(yīng)有機(jī)地納入企業(yè)總體財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃不能為追求片面的節(jié)稅效益而擾亂正常的納稅秩序。企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)發(fā)展的產(chǎn)物，在我國(guó)還是一個(gè)全新的范疇。企業(yè)