作業(yè)成本制下作業(yè)成本計(jì)算對(duì)管理決策系統(tǒng)的影響(2)

1、(接上期)為了使討論更為具體，特對(duì)傳統(tǒng)的cvP分析與作業(yè)成本制下的cvp分析進(jìn)行比較。假設(shè)某公司要計(jì)算實(shí)現(xiàn)稅前利潤$20000的銷售量，有關(guān)數(shù)據(jù)如下所示：作業(yè)動(dòng)因單位變動(dòng)成本作業(yè)動(dòng)因水平有關(guān)變量的數(shù)據(jù)銷售量$10—生產(chǎn)準(zhǔn)備100020工程小時(shí)301000其他數(shù)據(jù)：總固定成本(傳統(tǒng))8100000總固定成本(ABc)50000單價(jià)20利用cvP分析，實(shí)現(xiàn)稅前利潤$20000的銷售量如下表銷售量=鬻裟$100000$20000$20一非10

2、駐120000$10=12000單位利甲ABc方程，實(shí)現(xiàn)稅前利潤$20000的銷售量如下所示：銷售量：!翌!!!：塑!!!!：!!!竺!蘭竺塵!塑!蘭!竺!!$20一$10=12000單位兩種方法所計(jì)算的銷售量一致。在傳統(tǒng)成本計(jì)算下，總固定成本庫由非單位基準(zhǔn)變動(dòng)成本和與作業(yè)動(dòng)因無關(guān)的固定成本組成。而ABc法則把非單位基準(zhǔn)變動(dòng)成本分離出來，這些成本各自與每一種作業(yè)動(dòng)因的特定水平相關(guān)。對(duì)于批量水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因，其水平為20次生產(chǎn)準(zhǔn)備，而產(chǎn)品水準(zhǔn)

3、作業(yè)動(dòng)因的水平則為l000工程小時(shí)。只要非單位基準(zhǔn)成本動(dòng)因的作業(yè)水平保持不變，那么傳統(tǒng)方法與ABc法的計(jì)算結(jié)果相同。但是，這些作業(yè)水平會(huì)變化，因此兩種方法提供的信息會(huì)有顯著不同。用于cvP分析的ABc方程能更詳細(xì)地表述主要成本性態(tài)，并提供重要的戰(zhàn)略信息。下面，讓我們來比較它們的差別。假設(shè)在傳統(tǒng)cVP分析后，市場(chǎng)調(diào)查顯示銷售量不可能達(dá)到12000單位，實(shí)際上只能銷售10000單位，公司總經(jīng)理要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員采取措施降低成本。設(shè)計(jì)人員還收集

4、了傳統(tǒng)成本方程的有關(guān)資料，其中固定成本$100000，單位變動(dòng)成本$lo，包括直接材料$5，直接人工j54，變動(dòng)性制造費(fèi)用$l。為了實(shí)現(xiàn)降低盈虧平衡點(diǎn)的目標(biāo)，設(shè)計(jì)人員提出了一份新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，它可使人工成本降低$2，該方案不影響直接材料和變動(dòng)性制造費(fèi)用。因此，新的單位變成本為$8。盈虧平衡點(diǎn)計(jì)42《中國審計(jì)2001年第2期萬方數(shù)據(jù)(接上期)利甲ABC方程，實(shí)現(xiàn)稅前利潤$200∞的銷售量如下所為了使討論更為具體，特對(duì)傳統(tǒng)的CVP分析與作

5、業(yè)成本示:制下的CVP分析進(jìn)行比較。假設(shè)某公司要計(jì)算實(shí)現(xiàn)稅前利潤$2θ∞0$50000($1∞ox20)($30x1刪)銷售量=$卻∞0的銷售量，有關(guān)數(shù)據(jù)如下所示$20$10=12000單位兩種方法所計(jì)算的銷售量一致。在傳統(tǒng)成本計(jì)算下，總固定成本庫由非單位基準(zhǔn)變動(dòng)成本和與作業(yè)動(dòng)因無關(guān)的固定成本組成。而ABC法則把非單位基準(zhǔn)變動(dòng)成本分離出來，這些成本各自與每一種作業(yè)動(dòng)因的特定水平相關(guān)。對(duì)于批量水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因，其水平為20次生產(chǎn)準(zhǔn)備，而產(chǎn)品水

6、準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因的水平則為1∞o工程小時(shí)。只要非單位基準(zhǔn)成本動(dòng)因的作業(yè)水平保持不變，那么傳統(tǒng)方法與ABC洼的計(jì)算結(jié)果相同。但是，這些作業(yè)水平會(huì)變化，因此兩種方詮提供的信息會(huì)有顯著不同。用于CVP分析的ABC方程能更詳細(xì)地表述主要成本性態(tài)，并提供重要的戰(zhàn)略信息。下面，讓我們來比較它們的差別。假設(shè)在傳統(tǒng)CVP分析后，市場(chǎng)調(diào)查顯示銷售量不可能達(dá)到12∞o單位，實(shí)際上只能銷售10∞o單位，公司總經(jīng)理要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員采取措施降低成本。設(shè)計(jì)人員還收集了傳

7、統(tǒng)戚本方程的有關(guān)資料，其中固定成本$1000∞，單位變動(dòng)成本$10，包括直接材料$5，直接人工$4，變動(dòng)性制造費(fèi)用$1。為了實(shí)現(xiàn)降低盈虧平衡點(diǎn)的目標(biāo)，設(shè)計(jì)人員提出了一份新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，它可使人工成本降低$2，該方案不影響直接材料和變動(dòng)性制造費(fèi)用。因此，新的單位變成本為$80盈虧平衡點(diǎn)計(jì)作業(yè)動(dòng)因單位變動(dòng)成本作業(yè)動(dòng)因水平有關(guān)變量的數(shù)據(jù)銷售量$10生產(chǎn)準(zhǔn)備100020工程小時(shí)301ωo其他數(shù)據(jù):總固定成本(傳統(tǒng))$100000總固定成本(A

8、BC)50000單價(jià)20利用CVP分析，實(shí)現(xiàn)稅前利潤$20∞0的銷售量如下表刁飛:潤一本工辦A時(shí)沖標(biāo)一動(dòng)目一變二位本一單成一定一格固價(jià)量售出阿$l∞000$20∞o$20$10$120∞o$10=12∞o單位l③??算系統(tǒng)的影響編譯王克遠(yuǎn)42忡國審計(jì)2∞l年第2期算如下：銷售量=面淼8100000非20一$8=8333單位銷售量為10000單位的預(yù)計(jì)收益為：銷售收入(：|2010000)減：變動(dòng)費(fèi)用($810000)貢獻(xiàn)毛益減：固定費(fèi)用

9、收益$200000(80000)非120000(100000)$20000總經(jīng)理十分高興，批準(zhǔn)了這份產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案。一年后，總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)并沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的利潤增長，相反，公司出現(xiàn)了虧損。為什么用ABc法進(jìn)行CVP分析能解答該問題。本例中，ABc法下最初的成本方程如下所示：總成本=j50000($10銷售量)(非1000生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù))($30工程小時(shí))假設(shè)新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求進(jìn)行更復(fù)雜的生產(chǎn)準(zhǔn)備，使每次生產(chǎn)準(zhǔn)備成本從$l000增至$1600。并且技

10、術(shù)含量提高，使工程輔助時(shí)間增加了40％(從1000小時(shí)增至1400小時(shí))。同時(shí)還要考慮單位水準(zhǔn)變動(dòng)成本節(jié)約，則新的成本方程為：總成本=$50000($8x銷售量)($1600x生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù))($30工程小時(shí))令營業(yè)收益為零，用ABc方程計(jì)算的盈虧平衡點(diǎn)如下所示：銷售量=!竺盟等等竺$124000$12=$10333單位銷售量為10ooo單位的收益表(如前所述，最大銷售量為10000單位)如下所示：設(shè)計(jì)人員怎么會(huì)出現(xiàn)這種錯(cuò)誤呢難到他們不知

11、道新設(shè)計(jì)方案會(huì)使生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和工程輔助成本增加嗎他們也許意識(shí)到了這兩種成本會(huì)增加，但是傳統(tǒng)的成本方程轉(zhuǎn)移了他們的注意力，使他們忽略了這些成本變動(dòng)的影響。傳統(tǒng)的成本方程傳遞給設(shè)計(jì)人員的信息使他們認(rèn)為，由于人工作業(yè)水平的變動(dòng)不會(huì)影響固定成本，因而，降低人工成本——不影響材料和變動(dòng)制造費(fèi)用——會(huì)降低總成本?？墒?，ABC方程表明，降低人工成本將使生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和工程輔助成本增加，因而這樣做也許并不可取?？傊?，利用ABc分析可使經(jīng)理人員作出更好的設(shè)

12、計(jì)決策，而向設(shè)計(jì)人員提供有關(guān)ABc的成本信息，則可使他們制定出對(duì)公司更為有利的設(shè)計(jì)方案。如果某公司采用Jn’，那么，所銷售的單位產(chǎn)品變動(dòng)成本會(huì)降低，而固定成本則會(huì)增加。例如，直接人工將視為固定成本而不是變動(dòng)成本，不過，直接材料仍然是單位基準(zhǔn)變動(dòng)成本。實(shí)際上，由于強(qiáng)調(diào)全面質(zhì)量管理和長期采購策略，使直接材料與產(chǎn)量成正比的假設(shè)更加接近現(xiàn)實(shí)情況(由于消除了浪費(fèi)、廢品和數(shù)量折扣)。其他單位基準(zhǔn)的變動(dòng)成本如動(dòng)力和銷售傭金等也仍然存在。此外，批量水準(zhǔn)

13、變動(dòng)成本則消失了(JIT中，批量為1個(gè)單位)。因此JIT成本方程如下所示：總成本=固定成本(單位變動(dòng)成本銷售量)(工程輔助成本工程小時(shí))，由于它是ABc方程的特例，就不再另行舉例。作業(yè)成本計(jì)算法因?yàn)殛P(guān)注產(chǎn)量、批量、產(chǎn)品和企業(yè)水平的成本，使得管理當(dāng)局更準(zhǔn)確了解屬于不同產(chǎn)品的利潤和非增值成本的發(fā)生情況。假設(shè)共同固定性制造費(fèi)用包括材料整理和維修費(fèi)，直接固定性制造費(fèi)用包括生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。某公司各項(xiàng)作業(yè)的年度成本數(shù)據(jù)如下所示：材料處理維修成本生產(chǎn)準(zhǔn)

14、備成本$20000800018000現(xiàn)在，該公司即可確定其管理重點(diǎn)。材料整理是非增值作業(yè)，生產(chǎn)準(zhǔn)備雖然是增值作業(yè)，但需要提高其效率，減少這些成本將直接對(duì)利潤產(chǎn)生影響。重新構(gòu)造工廠布局或者與供應(yīng)商重新簽定協(xié)議使材料直接運(yùn)到現(xiàn)場(chǎng)，均可降低材料整理成本，同樣，重新設(shè)計(jì)裝配工序可能使生產(chǎn)準(zhǔn)備更迅速，成本更低。最后，$8ooo的維修費(fèi)，有可能導(dǎo)致重新審視所使用的維修方法，實(shí)行JI，I可使現(xiàn)場(chǎng)工人在停工時(shí)間完成維修任務(wù)。作業(yè)成本計(jì)算法表明了企業(yè)生產(chǎn)

15、經(jīng)營的復(fù)雜性，可提醒經(jīng)理降低電費(fèi)只能通過減少機(jī)器的耗用來實(shí)現(xiàn)(如使用效率更高的機(jī)器)。同樣，降低生產(chǎn)準(zhǔn)備成本只能通過精簡或取消生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)來實(shí)現(xiàn)?？傊?，減少作業(yè)量就能降低實(shí)際成本，從而提高利潤。(未完待續(xù))《中國審計(jì)》2001年第2期43萬方數(shù)據(jù)@算如下:單位幣單位變動(dòng)成本$1000∞$20$8=8333學(xué)100∞單位的預(yù)計(jì)收益為:銷售收入($20x10000)喊:變動(dòng)費(fèi)用($8x10ω0)貢獻(xiàn)毛益減:固定費(fèi)用收益時(shí)一口一ω總經(jīng)理十分高

16、興，批準(zhǔn)了這份產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案。理發(fā)現(xiàn)并沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的利潤增長，相反，公司出現(xiàn)了虧損。為什么用ABC法進(jìn)行CVP分析能解答該問題。本例中，ABC法下最初的成本方程如下所示:總成本=$50ωO($lOx銷售量)($1ωOx生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù))($30x工程小時(shí))假設(shè)新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求進(jìn)行更復(fù)雜的生產(chǎn)準(zhǔn)備，使每次生產(chǎn)準(zhǔn)備成本從$1ωo增至$16000并且技術(shù)合最提高，輔助時(shí)間增加了40%(從1000小時(shí)增至1400小時(shí))。同時(shí)還要考慮單忱水準(zhǔn)變動(dòng)戚本節(jié)

17、約，則新的成本方程為:總成本=$500傭($8x銷售量是)($1600X次數(shù))($30x工程小時(shí))令營業(yè)收益為零，用ABC方程計(jì)算的盈虧平衡點(diǎn)如下所刁王:銷售量$50000($1600x20)($30x1400)$20$8$124000$12=$10333單位10000單位的收益表(如前所述，10000單位)如下所示:銷售收入($20x10000)$200000喊:單位基準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用($8x10000)(80000)貢獻(xiàn)毛益$1200∞戚

18、:非單位基準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用生產(chǎn)準(zhǔn)備($1600x20)$32000工程輔助($30x1400)可追溯毛益減:固定費(fèi)用收益(損失)叫一口一叫一設(shè)計(jì)人員怎么會(huì)出現(xiàn)這種錯(cuò)誤呢難到他們不知道新設(shè)計(jì)《中國審計(jì)2001年第2期方集會(huì)使生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和工程輔助成本增加嗎他們也許意識(shí)到了這兩種戚本會(huì)增加，但思傳統(tǒng)的成本方程轉(zhuǎn)移了他們的注意力，使他們忽略了這些成本變動(dòng)的影響。傳統(tǒng)的成本方程傳遞給設(shè)計(jì)人員的信息使他們認(rèn)為，由于人工作業(yè)水平的變動(dòng)不會(huì)影響回定戚本，因

19、而，降低人工成本一一不影響材料和變動(dòng)制造費(fèi)用一一會(huì)降低總成本?？墒?，ABC為棉表明，降低人工成本將使生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和工程輔助成本增加，因而這樣做也許并不可取。總之，利用ABC分析可使經(jīng)理人員作出更捋的設(shè)計(jì)決策，而向設(shè)計(jì)人員提供有關(guān)ABC的成本信息，則可使他們制定出對(duì)公司更為有利的設(shè)計(jì)方案。如果某公司采用Jη，那么，所銷售的單位產(chǎn)品變動(dòng)成本會(huì)降低，而回定成本則會(huì)增加。例如，直接人工將視為固定戚本而不是變動(dòng)成本，不過，直接材料仍然是單位基準(zhǔn)變

20、動(dòng)成本。實(shí)際上，由于強(qiáng)調(diào)全酣質(zhì)量管理和長期采購策略，使直接材料與產(chǎn)量成正比的假設(shè)更加接近現(xiàn)實(shí)情況(由于消除了根費(fèi)、廢品和數(shù)量去忻扣)。其他單位基準(zhǔn)的變動(dòng)成本如動(dòng)力和銷售傭金等也仍然存在。此外，批量水準(zhǔn)變動(dòng)成本則消失了(JIT中，批量為1個(gè)單位)。因此JIT成本方程如下所示:總成本=固定成本(單位變動(dòng)成本x銷售量主)(工程輔助成本x工程小時(shí))，由于它是ABC方程的特例，就不再另行舉例。作業(yè)成本計(jì)算法因?yàn)殛P(guān)戰(zhàn)產(chǎn)量、批最、產(chǎn)品和企業(yè)水平的成本

21、，使得管理當(dāng)局更準(zhǔn)確了解屬于不同產(chǎn)品的利潤和非增值成本的發(fā)生情況。假設(shè)共同固定性制造費(fèi)用包括材刺整理和維修費(fèi)，直接回定性制造費(fèi)用包括生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。某公司各項(xiàng)作業(yè)的年度成本數(shù)據(jù)如下所示:材料處理$20ωo維修成本8000生產(chǎn)準(zhǔn)備成本18000現(xiàn)在，該公司即可確定其管理重點(diǎn)。材料整理是非增值作業(yè)，生產(chǎn)準(zhǔn)備雖然是增值作業(yè)，但需要提高其效率，減少這黯成本將直接對(duì)利潤產(chǎn)生影響。重新構(gòu)遍工廠布周或者與供應(yīng)商重新簽定協(xié)議使材料贏接運(yùn)到現(xiàn)場(chǎng)，均可降低材