基于公司治理角度提高內(nèi)部控制質(zhì)量

1、基于公司治理角度王典一、引言近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有力保證也越來(lái)越受到關(guān)注。各方對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。為了促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。2010年4月26日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，該指引要求上市公司管理層對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證并提供合理保證。這一措施表明，國(guó)

2、家對(duì)內(nèi)部控制的要求越來(lái)越高。同時(shí)，對(duì)于管理層而言，有效的內(nèi)部控制不僅有助于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且能夠向外部信息使用者傳遞企業(yè)良好運(yùn)行的信號(hào)。二、公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系(一)公司治理和內(nèi)部控制概述公司治理是隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，委托代理關(guān)系出現(xiàn)后，為了解決各方利益相關(guān)者之間的利益沖突，降低代理成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，設(shè)計(jì)的一套制度安排。OECD對(duì)公司治理的定義認(rèn)為，公司治理是企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種激勵(lì)和監(jiān)督制衡機(jī)

3、制，是在保護(hù)股東利益的情況下，防止管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。公司治理的目標(biāo)就是在保證股東利益最大化的情況下，協(xié)調(diào)各方利益相關(guān)者之間的關(guān)系。公司治理有廣義和狹義之分。廣義的公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理，是指企業(yè)通過(guò)設(shè)計(jì)一套正式和非正式的制度來(lái)協(xié)調(diào)與所有利益相關(guān)者之問(wèn)的關(guān)系，在維護(hù)各方利益的情況下，保證企業(yè)決策的科學(xué)化。狹義的公司治理為公司的內(nèi)部治理，是指企業(yè)內(nèi)部所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，

4、防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者的背離。與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的公司治理是指狹義的公司治理，即內(nèi)部公司治理。(二)公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系研究由以上定義可知，公司治理與內(nèi)部控制兩者之問(wèn)既存在差異，又相互聯(lián)系、相互影響。其差異主要體現(xiàn)在，公司治理與內(nèi)部控制兩者的目標(biāo)不同。公司治理的目標(biāo)是明確所有者和經(jīng)營(yíng)者各自的職責(zé)權(quán)限、在此基礎(chǔ)上公平分配企業(yè)利益，并通過(guò)建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各方利益主體之間的相互制衡。是從法律層面上實(shí)現(xiàn)各方的權(quán)責(zé)利關(guān)系。同時(shí)，根據(jù)

5、我同發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體而言，包括盈利和防弊兩個(gè)方面，而防弊也是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是通過(guò)監(jiān)督和激勵(lì)內(nèi)部員工，糾正他們?cè)诠ぷ髦械钠?。是從公司?nèi)部治理角度去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。雖然公司治理與內(nèi)部控制的具體目標(biāo)存在一定的差異。但是，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是

6、控制環(huán)境的重要組成部分，完善的公司治理結(jié)構(gòu)將促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。同時(shí)，內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。兩者之間存在著密切的聯(lián)系，具體體現(xiàn)在：首先，公司治理與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整以及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，但最終目標(biāo)是保證其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司治理的基本目標(biāo)是在所有者的委托下，激勵(lì)和監(jiān)督管理層的各項(xiàng)活動(dòng)，以防止他們出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇來(lái)?yè)p害股

7、東的利益。最終目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從而使股東利益最大化。因此，公司治理和內(nèi)部控制的最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其次，公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在方法和內(nèi)容上有很多相同之處。內(nèi)部控制的方法主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制，風(fēng)險(xiǎn)控制等。而在公司治理中，也包括組織結(jié)構(gòu)制度等。在內(nèi)容上，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的權(quán)責(zé)利配置既是公司治理的內(nèi)容，又屬于內(nèi)部控制。最后，公司治理和內(nèi)部控制都是在委托代理關(guān)系出現(xiàn)后產(chǎn)生和發(fā)展

8、的。公司治理是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，委托代理關(guān)系出現(xiàn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。而內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的制度安排，其產(chǎn)生的基礎(chǔ)也是所有者與管理層，管理層與內(nèi)部員工間的委托代理關(guān)系。因此，兩者產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)都是基于委托代理關(guān)系。三、基于公司治理角度提高內(nèi)部控制質(zhì)量(一)我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題1內(nèi)部控制信息披露不充分，不透明。雖然，國(guó)家相關(guān)部門(mén)頒布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)指引，但目前由于我國(guó)僅對(duì)上市公司內(nèi)控信息披露進(jìn)行了要求，使得

9、有些企業(yè)內(nèi)控信息披露不充分，不透明，甚至不真實(shí)。這193萬(wàn)方數(shù)據(jù)基牙含:司臺(tái)報(bào)角友提~句都枝喇質(zhì)愛(ài)王典一、引言近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有力保證也越來(lái)越受到關(guān)注。各方對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。為了促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。2010年4月26日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，該指引要求上市公司管理層對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)

10、報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證并提供合理保證。這→措施表明，國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的要求越來(lái)越高。同時(shí)，對(duì)于管理層而言，有效的內(nèi)部控制不僅有助于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且能夠向外部信息使用者傳遞企業(yè)良好運(yùn)行的信號(hào)。二、公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系(一)公司治理和內(nèi)部控制概述公司治理是隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，委托代理關(guān)系出現(xiàn)后，為了解決各方利益相關(guān)者之間的利益沖突，降低代理成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，設(shè)計(jì)的一套制度安排。

11、OECD對(duì)公司治理的定義認(rèn)為，公司治理是企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種激勵(lì)和監(jiān)督制衡機(jī)制，是在保護(hù)股東利益的情況下，防止管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。公司治理的目標(biāo)就是在保證股東利益最大化的情況下，協(xié)調(diào)各方利益相關(guān)者之間的關(guān)系。公司治理有廣義和狹義之分。廣義的公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理，是指企業(yè)通過(guò)設(shè)計(jì)套正式和非正式的制度來(lái)協(xié)調(diào)與所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系，在維護(hù)各方利益的情況下，保證企業(yè)決策的科學(xué)化。狹義的公司治理為公司的內(nèi)部治理，是指企業(yè)

12、內(nèi)部所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的→種監(jiān)督與制衡機(jī)制，公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者的背離。與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的公司治理是指狹義的公司治理，即內(nèi)部公司治理。(二)公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系研究由以上定義可知，公司治理與內(nèi)部控制兩者之間既存在差異，又相互聯(lián)系、相互影響。其差異主要體現(xiàn)在，公司治理與內(nèi)部控制兩者的日標(biāo)不同。公司治理的目標(biāo)是明確所有者和經(jīng)營(yíng)者各自的職責(zé)權(quán)限、在此基礎(chǔ)上公平分配企業(yè)利益，并通過(guò)建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，

13、實(shí)現(xiàn)各方利益主體之間的相互制衡。是從法律層面上實(shí)現(xiàn)各方的權(quán)責(zé)利關(guān)系。同時(shí)，根據(jù)我同發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制的日標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體而言，包括盈利和防弊兩個(gè)方面，而防弊也是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是通過(guò)監(jiān)督和激勵(lì)內(nèi)部員工，糾正他們?cè)诠ぷ髦械钠?。是從公司?nèi)部治理角度去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。雖然公司

14、治理與內(nèi)部控制的具體目標(biāo)存在一定的差異。但是，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是控制環(huán)境的重要組成部分，完善的公司治理結(jié)構(gòu)將促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。同時(shí)，內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。兩者之間存在著密切的聯(lián)系，具體體現(xiàn)在:首先，公司治理與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整以及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，但最終目標(biāo)是保證其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司治理的基本目標(biāo)是在所有者

15、的委托下，激勵(lì)和監(jiān)督管理層的各項(xiàng)活動(dòng)，以防止他們出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇來(lái)?yè)p害股東的利益。最終目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從而使股東利益最大化。因此，公司治理和內(nèi)部控制的最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其次，公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在方法和內(nèi)容土有很多相同之處。內(nèi)部控制的方法主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制，風(fēng)險(xiǎn)控制等。而在公司治理中，也包括組織結(jié)構(gòu)制度等。在內(nèi)容上，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的權(quán)責(zé)利配置既是公司治理的內(nèi)

16、容，又屬于內(nèi)部控制。最后，公司治理和內(nèi)部控制都是在委托代理關(guān)系出現(xiàn)后產(chǎn)生和發(fā)展的。公司治理是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，委托代理關(guān)系出現(xiàn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。而內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的制度安排，其產(chǎn)生的基礎(chǔ)也是所有者與管理層，管理層與內(nèi)部員工間的委托代理關(guān)系。因此，兩者產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)都是基于委托代理關(guān)系。三、基于公司治理角度提高內(nèi)部控制質(zhì)量(一)我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題1.內(nèi)部控制信息披露不充分，不透明。雖然，國(guó)家相關(guān)部門(mén)頒布了《內(nèi)部

17、控制基本規(guī)起》和相關(guān)指引，但目前由于我國(guó)僅對(duì)上市公司內(nèi)控信息披露進(jìn)行了要求，使得有些企業(yè)內(nèi)控信息披露不充分，不透明，甚至不真實(shí)。這193導(dǎo)致外部投資者難以了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，使得其自身的利益也可能遭受損失。2內(nèi)部控制對(duì)管理層的控制薄弱。內(nèi)部控制雖然由企業(yè)全體員工共同完成。而在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，有些管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制就只能對(duì)管理層以下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行控制。因此，當(dāng)管理層存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇時(shí)，內(nèi)部控制也無(wú)法

18、對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果也會(huì)受到損失。3內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，其主要工作是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督管理。但是，由于我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隸屬于管理層，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行正確評(píng)價(jià)和監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，無(wú)法客觀公正地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督，內(nèi)部控制質(zhì)量也難以提高。(二)基于公司治理角度提高內(nèi)部控制質(zhì)量2010年4月26日，財(cái)政部等五部委聯(lián)

19、合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求上市公司企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并提供合理保證，這表明國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制提出了更為嚴(yán)格的要求。同時(shí)，對(duì)于管理層而言，設(shè)計(jì)和實(shí)施高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度成為必要，這不僅有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且可以向外界傳遞企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)的信號(hào)。公司治理作為內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的必要條件。因此，基于公司治理角度完善我

20、國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將會(huì)提高內(nèi)部控制質(zhì)量。1合理配置股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用。合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)特征是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，公司治理結(jié)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。因此，企業(yè)應(yīng)制定合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。董事會(huì)是公司治理的關(guān)鍵和內(nèi)部控制的核心。設(shè)計(jì)健全的董事會(huì)制度，是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵因素。董事會(huì)要成為有效的決策控制機(jī)制，必須要包括一定比例的外部獨(dú)立董事。

21、獨(dú)立董事的比例越高，董事會(huì)作為內(nèi)部決策控制機(jī)制的有效性就越強(qiáng)，就越能夠發(fā)揮監(jiān)督作用和限制管理層機(jī)會(huì)主義行為。岡此，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)更多具有專(zhuān)業(yè)背景和能力的人出任獨(dú)立董事，并且制定完善的制度明確其在公司中的職責(zé)和保持獨(dú)立性，使獨(dú)立董事發(fā)揮作用，真正提高公司治理效率，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。2完善內(nèi)部控制信息披露制度，增強(qiáng)信息披露的透明性。完善信息披露可以有效解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，l94推動(dòng)公司治理與內(nèi)部控制的良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)公司各利益主體之間的協(xié)調(diào)與制

22、衡。同時(shí)，內(nèi)部控制信息披露能夠有效減少高層管理人員舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。因此，企業(yè)管理層應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)披露信息，董事會(huì)及時(shí)向股東會(huì)披露信息，定期向社會(huì)公眾披露信息，并對(duì)披露的信息的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求上市公司管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并提供合理保證，有利于完善信息披露，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。3設(shè)

23、計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的制度提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營(yíng)的管理層的監(jiān)督。只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)才能不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。因此，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，避免管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。具體而言，企業(yè)可以在董事會(huì)組織機(jī)構(gòu)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，建立審計(jì)委員會(huì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性和改變管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，使得內(nèi)部審計(jì)效果無(wú)效的問(wèn)題，以此提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。4建立有效的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制。完善的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制能夠有效

24、約束管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為，避免所有者的利益受到損失。公司治理非常重視激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制可以借鑒其在激勵(lì)和監(jiān)督方面的有效措施。激勵(lì)方面，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，激發(fā)員工的積極性，促進(jìn)他們按照目標(biāo)計(jì)劃完成工作，避免出現(xiàn)偏離計(jì)劃和舞弊的行為。監(jiān)督方面，企業(yè)應(yīng)建立合理的授權(quán)控制系統(tǒng)和有效的監(jiān)控系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際上是對(duì)企業(yè)員工行為的控制，因此，確定授權(quán)控制和監(jiān)督系統(tǒng)，能夠明確管理層和員工的權(quán)利和責(zé)任，促使他們?cè)谥贫确秶鷥?nèi)

25、工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，要制定嚴(yán)格的懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的有力保證。因此，企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。四、結(jié)論通過(guò)以上分析，公司治理與內(nèi)部控制之間既存在差異又相互聯(lián)系，相互影響。公司治理結(jié)構(gòu)是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的有力保證。只有在完善的公司治理環(huán)境下，內(nèi)部控制才能真正發(fā)揮作用。董事會(huì)作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。保證董事會(huì)的獨(dú)立性，并建立和完善獨(dú)立董事制度，同

26、時(shí)，應(yīng)建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。因此，基于公司治理角度分析企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，對(duì)提高內(nèi)部控制質(zhì)量具有十分重要的意義。(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生)萬(wàn)方數(shù)據(jù)導(dǎo)致外部投資者難以了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，使得其自身的利益也可能遭受損失。2.內(nèi)部控制對(duì)管理層的控制薄弱。內(nèi)部控制雖然由企業(yè)全體員工共同完成。而在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，有些管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制就只能對(duì)管理層以下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)

27、行控制。因此，當(dāng)管理層存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇時(shí)，內(nèi)部控制也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果也會(huì)受到損失。3.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，其主要工作是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督管理。但是，由于我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隸屬于管理層，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行正確評(píng)價(jià)和監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，無(wú)法客觀公正地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督，內(nèi)部控制質(zhì)量也難以提高。(二)基于公

28、司治理角度提高內(nèi)部控制質(zhì)量2010年4月26日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，其中包括《內(nèi)部控制審計(jì)指引，要求上市公司企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并提供合理保證，這表明國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制提出了更為嚴(yán)格的要求。同時(shí)，對(duì)于管理層而言，設(shè)計(jì)和實(shí)施高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度成為必要，這不僅有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且可以向外界傳遞企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)的信號(hào)。公司治理作為內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是

29、保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的必要條件。因此，基于公司治理角度完善我同企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將會(huì)提高內(nèi)部控制質(zhì)量。1.合理配置股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用O合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)特征是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，公司治理結(jié)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。因此，企業(yè)應(yīng)制定合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。董事會(huì)是公司治理的關(guān)鍵和內(nèi)部控制的核心。設(shè)計(jì)健全的董事會(huì)制度，是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵因素。董事

30、會(huì)要成為有效的決策控制機(jī)制，必須要包括一定比例的外部獨(dú)立董事。獨(dú)立董事的比例越高，董事會(huì)作為內(nèi)部決策控制機(jī)制的有效性就越強(qiáng)，就越能夠發(fā)揮監(jiān)督作用和限制管理層機(jī)會(huì)主義行為。因此，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)更多具有專(zhuān)業(yè)背景和能力的人出任獨(dú)立董事，并且制定完善的制度明確其在公司中的職責(zé)和保持獨(dú)立性，使獨(dú)立董事發(fā)揮作用，真正提高公司治理效率，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。2.完善內(nèi)部控制信息披露制度，增強(qiáng)信息披露的透明性。完善信息披露可以有效解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，194推

31、動(dòng)公司治理與內(nèi)部控制的良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)公司各利益主體之間的協(xié)調(diào)與制衡。同時(shí)，內(nèi)部控制信息披露能夠有效減少高層管理人員舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。因此，企業(yè)管理層應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)披露信息，董事會(huì)及時(shí)向股東會(huì)披露信息，定期向社會(huì)公眾披露信息，并對(duì)披露的信息的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指號(hào)。要求上市公司管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)

32、行審計(jì)并提供合理保證，有利于完善信息披露，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。3.設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的制度提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營(yíng)的管理層的監(jiān)督。只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)才能不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。因此，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，避免管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。具體而言，企業(yè)可以在董事會(huì)組織機(jī)構(gòu)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，建立審計(jì)委員會(huì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性和改變管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，使得內(nèi)部審計(jì)效果無(wú)效的問(wèn)題，以此提高內(nèi)部控

33、制的質(zhì)量。4.建立有效的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制。完善的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制能夠有效約束管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為，避免所有者的利益受到損失。公司治理非常重視激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制可以借鑒其在激勵(lì)和監(jiān)督方面的有效措施。激勵(lì)方面，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，激發(fā)員工的積極性，促進(jìn)他們按照目標(biāo)計(jì)劃完成工作，避免出現(xiàn)偏離計(jì)劃和舞弊的行為。監(jiān)督方面，企業(yè)應(yīng)建立合理的授權(quán)控制系統(tǒng)和有效的監(jiān)控系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際上是對(duì)企業(yè)員工行為的控制，因此，確定授權(quán)控

34、制和監(jiān)督系統(tǒng)，能夠明確管理層和員工的權(quán)利和責(zé)任，促使他們?cè)谥贫确秶鷥?nèi)工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，要制定嚴(yán)格的懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的有力保證。因此，企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。四、結(jié)論通過(guò)以上分析，公司治理與內(nèi)部控制之間既存在差異又相互聯(lián)系，相互影響。公司治理結(jié)構(gòu)是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的有力保證。只有在完善的公司治理環(huán)境下，內(nèi)部控制才能真正發(fā)揮作用。董事會(huì)作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部