對企業(yè)稅收籌劃特征認(rèn)識的思考

1、為“分包”，使稅率降低了2％，使甲公司稅負(fù)減輕了10萬元，節(jié)稅比例達(dá)40％。效果較為顯著。四、通過分開核算來進(jìn)行稅收籌劃1、兼營是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目現(xiàn)行稅法規(guī)定，對兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，對未按不同稅目分別進(jìn)行核算營業(yè)額的。從高適用稅率。因此，對于涉及不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目要盡可能分開核算，利用稅率差別來節(jié)稅也不失為一種較好的稅收籌劃方法?！景咐?】一賓館某月客房收入為90萬元。餐廳收入30萬

2、元，卡拉OK歌舞服務(wù)等項(xiàng)目收入共50萬元。其中服務(wù)業(yè)適用稅率為5％，娛樂業(yè)適用稅率20％。稅收籌劃前的稅負(fù)：若該賓館不分別核算其兼營的各項(xiàng)目，則按規(guī)定應(yīng)從高適用稅率。則該賓館應(yīng)繳納營業(yè)稅：(903050)x20％=34(萬元)。稅后籌劃：若該賓館分開核算，則可按不同稅率計(jì)征，其應(yīng)納稅稅額為(9030)x5％50x20％=16(萬元)。稅收籌劃效果分析：通過分開核算，該賓館可節(jié)稅18萬元，節(jié)稅比例約為53％，節(jié)稅效果顯著。但此種稅收籌劃方

3、法對納稅人的會計(jì)核算要求相對較高。2、混合銷售行為是指一次銷售行為。即涉廈應(yīng)稅勞務(wù)(營業(yè)稅)，又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)(增值稅)根據(jù)稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，就需要判斷增值稅稅率與營業(yè)稅稅率之間的關(guān)系，權(quán)衡比較，相應(yīng)轉(zhuǎn)換適用稅種，以減少稅收支出。[案例5]某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種建筑

4、材料，每平方米1000元，另需150元安裝費(fèi)，其中每平方米外購獲得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為500元。稅收籌劃前的稅負(fù)：由于該企業(yè)屬于從事貨物的生產(chǎn)企業(yè)，所以對其混合銷售行為只征增值稅。即其每平方米應(yīng)繳納的增值稅為：(1150117)x17％一(500117)x17％=167。09—7265=9444(元)稅收籌劃：若該企業(yè)另外成立安裝分公司，且該安裝分公司獨(dú)立核算。這樣，該企業(yè)就能通過分開核算把混合銷售分開，以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。其應(yīng)繳納的

5、增值稅為(1000117)17％(500117)x17％=7265(元)，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為150x3％=45(元)，兩者合計(jì)726545=7715(元)。稅收籌劃效果分析：該稅收籌劃方法通過分開獨(dú)立核算，以達(dá)到利用兩個(gè)稅種(增值稅和營業(yè)稅)的稅率差別來減輕稅負(fù)。就本案例來說，該企業(yè)建筑材料每平方米節(jié)約稅收1729元，節(jié)稅比例達(dá)到1831％。效果也較為明顯?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】劉雋事：《企業(yè)合理避稅》，中固社會科學(xué)出版社，北京，2004年

6、?！?】陳固慶：《企業(yè)稅收籌劃》企業(yè)管理出版社。北京，2004年。，船當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2007年第6期(上)【摘要】伴隨我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨成熟，我國的稅收制度也逐步完善。稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為眾多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必然考慮的因素。有關(guān)稅收籌劃在理論界和實(shí)務(wù)界已成為熱點(diǎn)話題，但是就稅收籌劃的基本特征卻眾說不一，從一定方面影響了稅收籌劃理論的進(jìn)一步的研究。本文旨在稅收籌劃的基本特征提出淺見?！娟P(guān)■詞】稅收籌劃基本特征思考對

7、企業(yè)稅收籌劃的特征的認(rèn)識，實(shí)質(zhì)上是稅收籌劃的定位問飚。目前關(guān)于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說紛紜。這種認(rèn)識的不統(tǒng)一，往往會導(dǎo)致實(shí)踐中的錯(cuò)誤認(rèn)識和錯(cuò)誤操作。在企業(yè)稅收籌劃的操作過程中，我們應(yīng)充分認(rèn)識稅收籌劃的四個(gè)基本特征。一、不違法性這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區(qū)別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認(rèn)為在報(bào)刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益

8、與國家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經(jīng)濟(jì)利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無疑義的。而納稅人在納稅的過程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢這就需要籌劃，在籌劃的過程中理所當(dāng)然地首選合法手段，以迎合國家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時(shí)顯然也不能放棄，因?yàn)檫@些漏洞對納稅人來說并沒有法律約束力。從法律角度來看，利用法律

9、法規(guī)的漏洞很顯然既不違法，也不合法。二、稅收籌劃具有超前性稅收籌劃的超前性是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過程本身是企業(yè)根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等的布局和安排。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅義務(wù)的邏輯關(guān)系來看，納稅行為依附于經(jīng)濟(jì)行為，納稅萬方數(shù)據(jù)行為相對經(jīng)濟(jì)行為而言具有滯后性只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才會產(chǎn)生納稅義務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)行為不斷創(chuàng)新與稅法相對穩(wěn)定性的矛盾不可避免、以及企業(yè)對經(jīng)濟(jì)行為的掌控自由，

10、在客觀上為企業(yè)提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業(yè)的外國投資者用分得的稅后利潤1000萬元。再投資興建了一家農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)。該投資者決定將新企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期為10年，新建企業(yè)所需廠房以租賃經(jīng)營的方式解決，而把主要資金投人購買設(shè)備。經(jīng)比較，在性能相差不大的情況下，選購國產(chǎn)設(shè)備。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為表面上看起來和一般的經(jīng)濟(jì)行為沒有什么差別，事實(shí)上它是稅收籌劃具有超前性的一個(gè)很好的例證。因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，該投資者這

11、一決策行為，可以享受下列稅收優(yōu)惠：(1)沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅率優(yōu)惠；(2)再投資退稅；(3)購買國產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免；(4)外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。再如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)頒布，但具體實(shí)施還有一段時(shí)間，增值稅改革將由試點(diǎn)走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時(shí)間和空間?？傊?，稅收籌劃必須強(qiáng)調(diào)超前性，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，進(jìn)行籌劃的空間就會十分狹小，甚至完全喪失。三、稅收籌劃具有綜合性稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤

12、最大化，但是任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得利益的同時(shí)，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。例如某企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期需籌資5000萬元，有兩種籌資方法可供選擇，即發(fā)行公

13、司股票或企業(yè)債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計(jì)息一次。企業(yè)不考慮債券利息的應(yīng)納稅所得額為500萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。企業(yè)最終應(yīng)選擇哪種方式進(jìn)行籌資呢從稅負(fù)的角度分析，按規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的范圍內(nèi)，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率為4％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少交企業(yè)所得稅66(萬元)=5000x4％x33％，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)最小稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)

14、選擇發(fā)行債券方式籌資。從企業(yè)收益的角度看：如果企業(yè)發(fā)行債券，其凈收益為：5005000x5％(5005000x4％)33％=151(萬元)。如果企業(yè)發(fā)行股票，其凈收益為：500500x33％50003％=185(萬元)從上述比較中不難看出，企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資，雖然可以少支付企業(yè)所得稅66萬元，但企業(yè)卻少得凈利34萬元(185—151)，節(jié)稅與獲取企業(yè)總體利益最大化未能取得統(tǒng)。一0因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的

15、降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，應(yīng)進(jìn)行長遠(yuǎn)性的考慮。值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的重要途徑之一。但降低稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，稅收籌劃時(shí)還應(yīng)考慮影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的其他因素，做到眼前利益和局都利益，長遠(yuǎn)利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時(shí)，既要進(jìn)行籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽(yù)(尤其是上市公司)；選擇股票投資時(shí)，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優(yōu)惠，更應(yīng)看到股市投資的風(fēng)險(xiǎn)等

16、等。四、稅收籌劃具有時(shí)效性稅收籌戈n時(shí)應(yīng)注意時(shí)效性問題。雖然稅收政策一般具有相對穩(wěn)定性，但也會隨著政洽、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化而變化，也會隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須對稅收政策的變化有清醒的認(rèn)識和充分的估計(jì)，并隨著稅收政策的變化。及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整，確保稅收籌劃的時(shí)效性。比如在我國相當(dāng)長一段時(shí)間里，企業(yè)把高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國際避稅地等作為載體，采取”區(qū)內(nèi)注冊，區(qū)外經(jīng)營”，“返程投資”等方式進(jìn)行籌劃，但200

17、8年企業(yè)所得稅法生效后，這類籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發(fā)展進(jìn)程，設(shè)計(jì)替代方案。即針對涉稅事件變化的事實(shí)和問題。制定出若干可供選擇的對策與計(jì)劃，隨著時(shí)間的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。否則，稅收籌劃就會由不違法變?yōu)檫`法?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】1蓋地主螭：《企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2005年。【2】計(jì)全標(biāo)主螭：《稅收籌劃》，中國人民大學(xué)出版社2004年?！?】范忠山：《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解》對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出，