小議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則

1、小議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則◆許來斌(營口市老邊區(qū)人民政府教育督導(dǎo)室)【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建原則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)它指導(dǎo)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。文章通過介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的

2、兩大學(xué)派，闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位現(xiàn)狀，最后提出我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來。不僅如此，會(huì)計(jì)目標(biāo)還是會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)理論的最高層次，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制都圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會(huì)計(jì)行為來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)

3、計(jì)目標(biāo)包括兩方面內(nèi)容，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，后者涉及到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一個(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性，也即會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性，應(yīng)當(dāng)包括基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，前者是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述，后者是前者的細(xì)化，基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，不會(huì)經(jīng)常變

4、動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內(nèi)，此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠適用于該段時(shí)期的會(huì)計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)切實(shí)為會(huì)計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派l、受托責(zé)任學(xué)派。按照該學(xué)派的觀點(diǎn)，受托責(zé)任可以作如下解釋：①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源并使其盡可能保值增值的責(zé)任；②資源的受托方承擔(dān)了如實(shí)向資源委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)。而這

5、主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段進(jìn)行的。不少學(xué)者認(rèn)為，由于企業(yè)處在一定的外部環(huán)境之中，企業(yè)的很多資源是直接取自其所處的環(huán)境，因此作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任，即最大限度地保持企業(yè)所在社區(qū)的良好環(huán)境、有效利用并培養(yǎng)人力資源等。2、決策有用學(xué)派。決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布第l號(hào)概念公告，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確定為以下三方面：①財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)

6、在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這些信息對(duì)那些相當(dāng)了解經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并愿意相當(dāng)勤勉地研究這類信息的人們來說，應(yīng)該是全面的。②財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的數(shù)額、時(shí)間分布和不確定性的信息。③財(cái)16務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益)以及使資源和對(duì)這些資源

7、的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位現(xiàn)狀1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為兩個(gè)層次：基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占主導(dǎo)地位并直接制約著具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體表達(dá)和實(shí)現(xiàn)，是在基本目標(biāo)的指導(dǎo)下，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)建立在財(cái)

8、務(wù)會(huì)計(jì)一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用規(guī)范方法中的演繹法推導(dǎo)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，以求達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)范，滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來的共性；具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)則因歷史背景、時(shí)代特征不同而不同。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)為提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，受托責(zé)任觀和決策有用觀則是兩個(gè)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段

9、，是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來的共性——提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求。受托責(zé)任觀認(rèn)為提供信息是為委托人(已經(jīng)的投資者)評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，從而作出是否繼續(xù)維持委托——受托責(zé)任關(guān)系的決策；決策有用觀認(rèn)為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(包括現(xiàn)有的和潛在的)進(jìn)行投資、信貸等決策的需要?？梢姡呤怯泄残缘?。即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責(zé)任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投

10、資者——委托人；決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不同歷史時(shí)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者不同?？梢?，兩者適用不同的歷史環(huán)境，是不同歷史環(huán)境下的產(chǎn)物，因此，它們屬于具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。在當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個(gè)觀點(diǎn)，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者關(guān)系。二者不是對(duì)立的，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的兩個(gè)具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起

11、性特征，二者在某個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。四、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的原則筆者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)遵循以下原則：1、應(yīng)根據(jù)我國會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，滿足我國會(huì)計(jì)信息使用者的要求，實(shí)事求是地制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。根據(jù)我國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，我們可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的主要使用者首先是國家的職能部門和銀行，其次才是非國有經(jīng)濟(jì)的投資者和證券市場(chǎng)上的大眾投資者，其對(duì)會(huì)計(jì)信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。但由于我國證券市場(chǎng)上

12、還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會(huì)逐漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業(yè)投資者對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求。2、制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，既要遵循會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的客觀規(guī)律，又要考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)的前瞻性。我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，在充分考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史規(guī)律的同時(shí)，更要考慮到會(huì)計(jì)(下轉(zhuǎn)第161頁)萬方數(shù)據(jù)重視體育課后的放松整理活動(dòng)◆陳劍波(重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)【摘要】體育鍛煉是以身體練習(xí)為手段，達(dá)到提高人體生理素質(zhì)；

13、從而實(shí)現(xiàn)身心全面發(fā)展的目的。體育課后的放松整理活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)這一目的重要環(huán)節(jié)。【關(guān)鍵詞】體育課放松整理活動(dòng)目的作用在體育課中，教師都非常重視基本部分的教學(xué)，往往忽視了其后的放松整理活動(dòng)，這樣做會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)不好的結(jié)果：一是不利于學(xué)生養(yǎng)成運(yùn)動(dòng)后整理放松的良好習(xí)慣：二是學(xué)生在身體和精神還處于“運(yùn)動(dòng)狀態(tài)”，就進(jìn)入了緊張的課堂學(xué)習(xí)，影響了其他課程的學(xué)習(xí)效果。這一現(xiàn)象在各級(jí)、各類學(xué)校中普遍存在，應(yīng)引起體育教育工作者的高度重視。一、放松整理活動(dòng)的目的和作用

14、：放松整理活動(dòng)是消除學(xué)生在體育教學(xué)中產(chǎn)生的“運(yùn)動(dòng)狀態(tài)”。促進(jìn)體力和精力恢復(fù)的積極性方法。它主要有以下的作用：(一)可以促使人體從緊張的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)逐步過渡到安靜狀態(tài)；(二)可以有效地緩解由于力量練習(xí)帶來的肌肉酸痛；(三)可以償還氧債，加速消除運(yùn)動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的乳酸；(四)加速下肢血液的回流，保持心血管系統(tǒng)的正常機(jī)能，減緩頭暈、惡心等不良癥狀。二、針對(duì)體育教學(xué)的基本內(nèi)容，合理安排放松整理活動(dòng)。體育教學(xué)所涉及的運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目是多種多樣的，我們只有根據(jù)運(yùn)動(dòng)項(xiàng)

15、目的不同性質(zhì)，合理選擇放松整理活動(dòng)的方法和手段，才能達(dá)到理想的效果。(一)中長跑課的放松整理活動(dòng)。以中長跑為教學(xué)內(nèi)容的體育課，主要是發(fā)展學(xué)生的混氧供能能力，提高學(xué)生的耐力素質(zhì)。由于劇烈運(yùn)動(dòng)時(shí)，人體的肌肉活動(dòng)往往是在缺氧的情況下進(jìn)行的，因此虧欠大量的氧，體內(nèi)產(chǎn)生乳酸堆積。針對(duì)這種情況，放松整理活動(dòng)應(yīng)以有氧慢跑為主，使人體的內(nèi)臟器官繼續(xù)工作來補(bǔ)償運(yùn)動(dòng)時(shí)所欠的氧債，加速乳酸的消除。通常讓學(xué)生逆著田徑場(chǎng)慢跑至少400米(使學(xué)生產(chǎn)生一種新鮮感)，

16、要求學(xué)生在跑動(dòng)時(shí)，加強(qiáng)呼吸的深度，并在行進(jìn)間做一些徒手操練習(xí)。(二)短跳類課的放松整理活動(dòng)。這類課主要包括短跑、跨欄、跳遠(yuǎn)、跳高等，它們除了發(fā)展學(xué)生的速度素質(zhì)和彈跳力外，對(duì)提高學(xué)生的膽識(shí)也具有十分重要的作用。通常讓學(xué)生做一些拉伸性的練習(xí)以緩解肌肉的緊張度和關(guān)節(jié)韌帶的疲勞。要?jiǎng)屿o結(jié)合，逐步加大拉伸的幅度，此練習(xí)也可在睡前做，以加快肌肉酸痛的恢復(fù)。(三)技巧韻律類項(xiàng)目：滾翻、單杠、騰越等此類項(xiàng)目對(duì)學(xué)生的肌肉和神經(jīng)系統(tǒng)都會(huì)產(chǎn)生疲勞，可采用拉伸

17、性練習(xí)與放松性游戲相結(jié)合的方法進(jìn)行，使學(xué)生的神經(jīng)系統(tǒng)由抑制轉(zhuǎn)為興奮，再進(jìn)行針對(duì)性的肌肉拉伸性練習(xí)，以消除在力量練習(xí)后的酸脹感。(四)小球類項(xiàng)目：羽毛球、乒乓球等此類項(xiàng)目對(duì)學(xué)生的神經(jīng)系統(tǒng)具有一定的高度緊張和亢奮性，精神疲勞往往勝于身體肌肉的疲勞，而且還具有一定的延時(shí)性，應(yīng)運(yùn)用游戲和語言提示放松(即意念放松)相結(jié)合的方法進(jìn)行，使學(xué)生的精神狀態(tài)得到緩解和消除。(五大球類項(xiàng)目：籃足排球等這些運(yùn)動(dòng)對(duì)抗性較強(qiáng)的體育項(xiàng)目，對(duì)情緒的影響比較大(即心理疲

18、勞)，此類項(xiàng)目可采用有氧慢跑和語言提示放松(即意念放松)相結(jié)合的方法來進(jìn)行。語言的提示要柔和，讓學(xué)生的意念隨著提示自主地慢慢放松身體的各個(gè)部位。三、整理放松應(yīng)注意那些事項(xiàng)1、在整理放松練習(xí)時(shí)，教師不要過多的提一些要求和標(biāo)準(zhǔn)，而是讓學(xué)生自主進(jìn)行整理放松練習(xí)，教師只需在一旁做提示性指導(dǎo)和輔助即可，還可啟發(fā)學(xué)生自創(chuàng)放松方法來進(jìn)行放松練習(xí)。2、整理放松練習(xí)時(shí)盡量把學(xué)生組成小群體進(jìn)行放松，避免一人單獨(dú)進(jìn)行，這樣可培養(yǎng)學(xué)生間互幫互助的團(tuán)結(jié)精神，有利

19、于團(tuán)體運(yùn)動(dòng)的發(fā)展。3、在思想上要教育學(xué)生重視整理放松活動(dòng)，知道整理放松活動(dòng)的重要性，從而在本質(zhì)上達(dá)到放松的目的，讓學(xué)生在今后的體育鍛煉中能充分利用整理放松活動(dòng)保護(hù)自己，提高體育運(yùn)動(dòng)水平?？傊?，放松性活動(dòng)方式要與課堂具體內(nèi)容和剛剛結(jié)束的練習(xí)相銜接。大運(yùn)動(dòng)量活動(dòng)后人體肌肉會(huì)有酸痛，而運(yùn)動(dòng)按摩可以使韌帶得到放松和恢復(fù)，使其較快地消除疲勞，從運(yùn)動(dòng)狀態(tài)迅速地過渡到安靜狀態(tài)。可以用按壓、抖動(dòng)、按摩等方法達(dá)到放松目的。如兩個(gè)人一組互相抖動(dòng)手臂，或者游

20、戲性3人或5人手拉手按一定順序進(jìn)行波浪狀抖動(dòng)手臂，兩人互背抖動(dòng)下肢，相互扣擊捶打背部，但放松量要大小適量。(上接第16頁)目標(biāo)未來的生命力。作為概念框架中描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只顧眼前，在可能的情況下，它應(yīng)該反映可以預(yù)見的會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的基本要求。隨著我國所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，我們對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的供給能力必然會(huì)有所提高。3、順應(yīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大形勢(shì)，與國際慣

21、例接軌。通過對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的比較可以發(fā)現(xiàn)，作為主流學(xué)派的“受托責(zé)任學(xué)派”與“決策有用學(xué)派”的觀點(diǎn)有相互融合之勢(shì)，各國會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定一般都要求既考慮受托責(zé)任的要求又考慮決策有用性的要求。通過上述對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的分析，作者嘗試性地給出我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：由于我國要建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不同于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在改革過程中，國家和集體的利益需要突出，政府是最基本的受委托人，要滿足財(cái)政收支的需要，滿足宏觀調(diào)控的需要，還要維