論企業(yè)人力資源的會計核算

1、萬方數(shù)據(jù)⑩房、進興劉偉劉燕妮《川響LF軍協(xié)γ》Ngu人力資源會計作為適應(yīng)知識經(jīng)濟時代需要，對企業(yè)人力資源進行系統(tǒng)核算和反映的學(xué)科，已經(jīng)得到普遍的認(rèn)同。理論上對人力資源會汁的提出、研究發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)有幾十年的歷史，但實踐中目前對企業(yè)人力資源從會計核算以及在會計報表當(dāng)中的反映，都沒有得到具體的實施和應(yīng)用，究其原因，就是沒有一套切實可行的操作方法。作為一門科學(xué)，如果只停留在理論研究上，不能指導(dǎo)實踐，為生產(chǎn)生活服務(wù)，那就只能是空中樓閣。所以建立

2、一套符合客觀經(jīng)濟現(xiàn)實、行之有效的人力資源核算方法，是當(dāng)前會計研究工作的首要任務(wù)。一、對人力資源會計研究的總結(jié)與評價推行人力資源會計是知識經(jīng)濟發(fā)展的需要是國家有關(guān)部門進行宏觀經(jīng)濟管理的需要是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要:是正確評估企業(yè)資產(chǎn)，避免國有資產(chǎn)流失的需要是我國對外經(jīng)濟交往的需要。目前人力資源會計的研究成功集中在以下幾個方面:1.人力資源會計的基本概念對人力資源的概念，會計上仍然是借用人力資源研究當(dāng)中當(dāng)前比較流行的定義，認(rèn)為人力資源是蘊含

3、于人體內(nèi)能帶來經(jīng)濟利益的潛在能力，是勞動者在社會經(jīng)濟活動中創(chuàng)造財富的能力，是人的體力和腦力的總稱。人力資源會計正是對企業(yè)勞動者的勞動能力進行確認(rèn)、計量和反映的經(jīng)濟學(xué)科O這個定義從經(jīng)濟學(xué)的角度分析是確認(rèn)無疑的，但會計只是經(jīng)濟學(xué)的個分支，有著它自身的核算范圍和目標(biāo)，所以，把人力資源的一般定義應(yīng)用到會計學(xué)當(dāng)中不準(zhǔn)確，它混淆了人力資源會計核算與人力資源管理的概念，有時很可能會給會計學(xué)的研究帶來誤導(dǎo)。因此，會計應(yīng)該有自己的人力資源概念，換言之，會

4、計學(xué)應(yīng)該有自己的人力資源研究的對象和范圍。2.人力資源計量模式計量模式是對計量特征性的表達，一個完整的計量模式應(yīng)該包括計量對象、計量屬性和計量尺度。目前，對人力資源分別采用按個體人力資源價值和群體人力資源價值分別進行計量。個體價值計量模式的方法主要有工資報酬折現(xiàn)模式、未來工資報酬折現(xiàn)模式、隨機報酬價值模式等群體價值計量模式主要有非商譽購入法、經(jīng)濟價值法等。這些方法不管是個體計量模式還是群體計量模式對衡量一個企業(yè)人力資源的價值、對企業(yè)的經(jīng)

5、營決策都具有一定的作用，但是，這些方法沒有區(qū)分開人力資源的成本計量屬性與人力資源的價值計量屬性。人力資源價值會計和人力資源成本會計應(yīng)該是人力資源會計的兩個重要分支。按照會計核算的歷史成本原則，人力資源成本會計是從投入角度以投入價值對人力資源成本進行的會計核算，應(yīng)該納入財務(wù)會計核算的范圍。人力資源價值會計是從產(chǎn)出角度以產(chǎn)出價值對人力資源的經(jīng)濟價值進行的會計核算，是事前對企業(yè)內(nèi)部人力資源價值進行預(yù)測性核算，其價值的計量與傳統(tǒng)會計的歷史成本原

6、則相違背，不便納入傳統(tǒng)會計的核算內(nèi)容，而應(yīng)該納入管理會計分析的范圍o二、人力資源會計的基本構(gòu)思作為會計分支，人力資源會計應(yīng)該有它的核算對象、計量方法、科目設(shè)置和報告等完整的模式。(一)人力資源會計的核算對象人力資源會計的核算對象是什么是企業(yè)的全部人力資源還是其中的一部分對此我們首先要明確人力資源會計核算的基本要求，然后再對企業(yè)的人力資摞狀況進行分析，最后確定企業(yè)人力資源會計核算的對象。1.人力資源會計核算的基礎(chǔ)在目前會計核算條件下，人力

7、資源會計核算仍然必須遵循會計核算一般原則的要求，即歷史成本原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求:符合會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的要求，即企業(yè)的資產(chǎn)是由過去的交易形成的、能以貨幣計量、并且能帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)的人力資源成本必須是對人力資源投資形成的，是企業(yè)為了獲得人力資驚而發(fā)生的支出，是人力資源、計量的基礎(chǔ)，它的內(nèi)容包括企業(yè)人力資源的獲得、擁有、使用、安置等活動發(fā)生的實際費用。人力資源成本還必須表現(xiàn)為人力資源對企業(yè)資產(chǎn)的占用，這種占用能在今后的生產(chǎn)經(jīng)營

8、中給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。2.企業(yè)人力資源狀況的分類h節(jié)EN“氣機制、十hv當(dāng)萬方數(shù)據(jù)叫4馴比忖翠隊叩》Nguh節(jié)←dN(機制hv封)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，但又和其他的生產(chǎn)要素不同，沒有占有企業(yè)的資金，也不會對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)人力資源會計核算的主要對象應(yīng)該是人才資源。(二)人才資源會計核算的基本方法人才資源會計核算方法包括企業(yè)人才資源的賬戶設(shè)置、有關(guān)人才資源業(yè)務(wù)的會計處理以及在會計報表中的反映等內(nèi)容。人才資源是企業(yè)擁

9、有的人(人才)的體力和腦力勞動的能力，是無形的，所以，會計核算中應(yīng)該屬于無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容，要在“無形資產(chǎn)“賬戶中設(shè)置“人才資源“明細(xì)賬戶進行明細(xì)分類核算，人才資源的攤銷應(yīng)設(shè)置“累計攤銷“賬戶。企業(yè)的人力資源無形資產(chǎn)不同于其它的無形資產(chǎn)，它的價值不會隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營而減少，有時甚至?xí)S著人才市場的競爭而上升，所以，對人才資源價值的攤銷方法應(yīng)借鑒固定資產(chǎn)折舊來進行處理，即根據(jù)人才資源取得時實際成本計入人才資源賬戶，再把人才資源預(yù)計在企業(yè)

10、的服務(wù)期限確定每期的攤銷價值，計入攤銷賬戶，人才資源賬戶的賬面價值在人才退出企業(yè)之前不作調(diào)整o如果企業(yè)是取得的人力資源投資，則會計處理方法應(yīng)該是:借:元形資產(chǎn)一一人才資源，貸:實收資本→一人才資源投資如果是通過人才轉(zhuǎn)讓等非投資方式取得的人力資源，會汁處理方法則是:借:無形資產(chǎn)一一人才資源，貸:銀行存款，也可以是其它資產(chǎn)類賬戶:人才資源攤銷的會計處理方法是:借:管理費用一一人才資源攤銷，貸:累計攤銷。人才資源退出的會計處理方法是:借:人才

11、資源攤銷，貸:元形資產(chǎn)一一人才資源，或者是:借:實收資本一一人才資源投資，貸:無形資產(chǎn)一一人才資掘。企業(yè)對人才資源支付的工資報酬也不應(yīng)該計人人才資源成本中，因為它是企業(yè)對人才資源勞動的補償，是人才資源的勞動所得.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營費用中。人才資源在企業(yè)會計報表當(dāng)中的反映，應(yīng)該依據(jù)人才資源的不同特性采用各種方法綜合反映，一方面用貨幣方式反映企業(yè)人才資源的擁有量及其變動情況，另一方面用文字表述方式揭示企業(yè)人才資

12、源的組成狀況、總體水平，對個別特別突出的，也可以按照重要性原則的要求，進行個別反映。以便會計報表使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)的人才資摞狀況有一個比較詳細(xì)的了解。作者單位:延安大學(xué)責(zé)任編輯:王秋良我們可以將企業(yè)的人力資源劃分成為三個類別:第一類是企業(yè)的高級管理人員，注意這里所指的是企業(yè)的高級管理人員而不是一般管理人員，他們的管理活動能夠給企業(yè)帶來豐厚的利潤，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心，是企業(yè)管理決策的關(guān)鍵，他們的管理活動是其他任何人都不能代替和比擬的。

13、第二類是企業(yè)的核心技術(shù)人員.這些人員對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)核心技術(shù)的研發(fā)具有舉足輕重的作用，是企業(yè)技術(shù)的核心力量，如果企業(yè)沒有這些技術(shù)力量，將會給企業(yè)帶來重大損失。第三類是企業(yè)的一般職員。這些人員占企業(yè)職工總數(shù)的大多數(shù)，包括一般管理人員、一般技術(shù)人員、企業(yè)的一般勞動者等，他們是企業(yè)的勞動者，雖然在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中起著重要的作用，但是他們中的任何一個人的勞動(作用)都不會影響到企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營決策。3.人力資源會計核算的對象通過以上對企業(yè)

14、人力資源的劃分，我們基本上可以把人力資源會計核算的對象確定為第一類和第二類，即企業(yè)的高級管理人員和企業(yè)的核心技術(shù)人員，我們可以把他們統(tǒng)稱為人才。原因是:首先符合資產(chǎn)的定義，知識經(jīng)濟條件下企業(yè)競爭的關(guān)鍵是人的競爭，而在其中起主要作用的是人才，是具有一定的管理能力和創(chuàng)新能力的高級人才，企業(yè)為取得這些人才必定支付了一定的代價，也就是說，企業(yè)通過過去的一定的活動才取得了現(xiàn)時的管理人員和技術(shù)人員的勞動技能，符合資產(chǎn)會計要素中的交易觀，他們的勞動能

15、在今后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中帶來超出其它生產(chǎn)要素的利潤，符合經(jīng)濟利益觀念其次，也符合會計核算的客觀性原則，企業(yè)為取得這些人才所支付的代價一般有據(jù)可查，它們占用了企業(yè)的其他經(jīng)濟資源最后，人才是有限的，并且具有排他性，一個企業(yè)擁有某一個人才，其他企業(yè)就不可能擁有，所以人才在一定程度上講具有無形資產(chǎn)的性質(zhì)。第三類即企業(yè)的一般職員則不能列入財務(wù)會計核算的對象，原因主要有以下幾點:首先企業(yè)在取得他們勞動能力時沒有花費代價，或者支付了很少的代價，對這些支