談作業(yè)成本內(nèi)涵及作業(yè)成本法的應(yīng)用

1、談作業(yè)躡本肉涵及作業(yè)躡本法曲皮用于俠作業(yè)成本法(簡稱ABC法)是隨著計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的出現(xiàn)，產(chǎn)生于美國20世紀(jì)70年代80年代末期開始在美國、西歐等圍的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法比傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)。它是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。ABC法所提供的成本信息能夠促使企業(yè)管理人員重新設(shè)計(jì)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動。以節(jié)約企業(yè)資源。一、

2、作業(yè)成本內(nèi)涵(一)作、業(yè)概念及其表述。作業(yè)這一概念是隨管理實(shí)踐的發(fā)展而逐漸形成的。70年代后期以來，西方許多企業(yè)競相采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造手段，制造環(huán)境發(fā)生了革命性變化。這兩種制造系統(tǒng)都強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)的可分解性。當(dāng)我們把企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程區(qū)分為一個(gè)個(gè)可獨(dú)立環(huán)節(jié)時(shí)這些可獨(dú)立環(huán)節(jié)就是具有管理學(xué)涵義的作業(yè)。1作業(yè)是以人為主體的。現(xiàn)代企業(yè)中，盡管機(jī)械化、自動化程度很高，但仍然不乏人的行為參與。人仍然是現(xiàn)代企業(yè)中各項(xiàng)具體生產(chǎn)經(jīng)營工作的主體

3、。2作業(yè)消耗一定資源。作業(yè)以人為主體至少要消耗L定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作。因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。3區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。在一個(gè)完備的企業(yè)中，其現(xiàn)代化程度越高，生產(chǎn)經(jīng)營過程的可區(qū)分性就越強(qiáng)。這樣，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程按照每一部分工作的特定目的區(qū)分為若干作業(yè)，每項(xiàng)作業(yè)負(fù)責(zé)完成該作業(yè)職權(quán)范圍內(nèi)的每項(xiàng)工作，這些工作互補(bǔ)并且互斥，構(gòu)成了完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程。確定為一項(xiàng)作業(yè)有其深層次的原因，這個(gè)原因就是作業(yè)動因，因?yàn)檫@些

4、具體工作都可以歸屬為由該作業(yè)動因發(fā)生。所謂作業(yè)動岡，是指作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品或勞務(wù)的方式和原因。4對于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營程序設(shè)置有欠合理的企業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。其對于企業(yè)提供最終產(chǎn)品或勞務(wù)的目的本身并不直接做出貢獻(xiàn)。如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的搬運(yùn)作業(yè)，以搬運(yùn)距離作為動因消耗資源，但這種搬運(yùn)作業(yè)可以通過采用縮短搬運(yùn)距離即緊湊經(jīng)營過程的方式予以逐步消除，因而一般被認(rèn)定為非增值作業(yè)。5作業(yè)的

5、范圍可以被限定。由于作業(yè)區(qū)分依據(jù)是作業(yè)動因而作業(yè)動岡對于一特定企業(yè)是客觀的，因而作業(yè)范圍是能夠得到本質(zhì)上的限定的。(二)作業(yè)的基本分類。對作業(yè)進(jìn)行科學(xué)分類是確認(rèn)作業(yè)的基礎(chǔ)因而作業(yè)分類非常重要。在作業(yè)觀念逐漸形成的過程中專家們試圖提供一些標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)確認(rèn)方法供實(shí)務(wù)界采用。如杰弗米勒和湯姆沃爾曼這兩位現(xiàn)代制造過程的研究者把作業(yè)分為邏輯性作業(yè)、平衡性作業(yè)、質(zhì)量作業(yè)和變化作業(yè)這四類：羅賓庫珀則把作業(yè)分為單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、過程作業(yè)這四類

6、等等。所有這些分類理論性太強(qiáng)，缺乏實(shí)務(wù)操作性。確認(rèn)作業(yè)的理論依據(jù)應(yīng)是作業(yè)動困。作業(yè)動因一般可以根據(jù)作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關(guān)系，描述為各作業(yè)為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供作業(yè)方式的直接量化單位。如批次、產(chǎn)量、工時(shí)等等。從這些基本認(rèn)識出發(fā)，作業(yè)分為三大類：1不增值作業(yè)。指那些企業(yè)渴望消除且能夠消除的作業(yè)。2專屬作業(yè)。指為某種特定產(chǎn)品或勞務(wù)提供專門服務(wù)的作業(yè)。專屬作業(yè)資源耗費(fèi)價(jià)值應(yīng)直接由該特定的產(chǎn)品或服務(wù)負(fù)擔(dān)。3共同消耗作業(yè)。指同時(shí)為多種產(chǎn)品或勞務(wù)提

7、供服務(wù)的作業(yè)。共同消耗作業(yè)又可按具體作業(yè)動因不同分為如下幾小類：(1)批次動因作業(yè)；(2)數(shù)量動因作業(yè)；(3)工時(shí)動因作業(yè)；(4)價(jià)值管理作業(yè)。二、作業(yè)成本法的應(yīng)用(一)作業(yè)成本法的成本計(jì)算對象。在作業(yè)觀念下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程被區(qū)分為互補(bǔ)互斥的若干作業(yè)這些作業(yè)分別以各自不同的形式吸納資源價(jià)值，又分別以不同的方式為最終產(chǎn)出提供服務(wù)。產(chǎn)品成本表現(xiàn)為各類資源流出的價(jià)值經(jīng)由作業(yè)流人產(chǎn)品這個(gè)物質(zhì)聚合體的價(jià)值和。由于每種資源被多種作業(yè)吸納。每項(xiàng)作

8、業(yè)又服務(wù)于多種產(chǎn)品，因此，要計(jì)算產(chǎn)品成本，并同時(shí)滿足成本控制和生產(chǎn)過程分析的要求。資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都有必要作為成本計(jì)算對象，成為歸集和分配價(jià)值耗費(fèi)的獨(dú)立環(huán)節(jié)。以資源作為成本計(jì)算對象是指在資源層次對資源進(jìn)行分類。為每類資源設(shè)立資源庫，從而在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的各類資源耗費(fèi)價(jià)值。資源是一個(gè)物質(zhì)范疇，資源進(jìn)入作業(yè)系統(tǒng)，并非都被消耗，即使被消耗，也目冒冶分財(cái)爭2009年2期萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinanc

9、ialAccounting法1tJU.躍來周lI.Jl1JU.歸來蕩韻應(yīng)朋于俠作業(yè)戚本法(簡稱ABC法)是隨著計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的出現(xiàn)，產(chǎn)生于美國20世紀(jì)70年代，80年代末期開始在美國、兩歐等國的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC怯比傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)。它是將間接成本和輔助資服更準(zhǔn)確地分配到作ljk產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。ABC法所提供的戚本信息能夠促使企業(yè)管理人員重新

10、設(shè)計(jì)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動，以節(jié)約企業(yè)資源。…四、作業(yè)成本內(nèi)涵(一)作作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消艷一定的物質(zhì)資癮。3.區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。在一個(gè)完備的企業(yè)中，其現(xiàn)代化程度越南，生產(chǎn)經(jīng)營過程的可區(qū)分性就越強(qiáng)。這樣，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程按照每一部分工作的特定目的區(qū)分為若干作業(yè)，每項(xiàng)作業(yè)負(fù)責(zé)完成詼作業(yè)職權(quán)范圍內(nèi)的每項(xiàng)工作，這些工作互補(bǔ)并且互斥構(gòu)成了完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程。確定為一項(xiàng)作業(yè)有其深層次的原因，這個(gè)原因就是作業(yè)動因，因?yàn)?/p>

11、這些具體工作都可以歸屬為由該作業(yè)功因發(fā)生。所謂作業(yè)功肉，是指作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品或勞務(wù)的方式和原因。4對于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營程序設(shè)置有欠合理的企業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這盟，非增伯作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消起，其對于企業(yè)提供最終產(chǎn)品或勞務(wù)的目的身并不直接做出貢獻(xiàn)。如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的搬運(yùn)作業(yè)，以搬運(yùn)距離作為動閣消艇資掘，但這種搬運(yùn)作ljk可以通過采用縮短搬運(yùn)距離即緊模經(jīng)營過程的方式予以逐步消除，因而一般被認(rèn)定為非增值作業(yè)。圄

12、格舍耐命則9哺2期5作業(yè)的范閣可以被限定。由于作業(yè)區(qū)分依據(jù)是作業(yè)動肉，而作業(yè)動肉對于一特定企業(yè)是窯觀的，因而作業(yè)能圍是能夠得到本質(zhì)上的限定的。(二)作業(yè)的基本分類。對作業(yè)進(jìn)行科學(xué)分類是確認(rèn)作業(yè)的基礎(chǔ)，陰麗，作業(yè)分類非常囊耍。在作業(yè)觀念逐漸形成的過程中，專家們試罔提供一獸棟攢的作業(yè)確認(rèn)方法供實(shí)務(wù)界來用。如杰弗米勒和楊姆撫爾曼這兩位現(xiàn)代制造過程的研究者把作業(yè)分為邏輯性作業(yè)、平衡性作業(yè)、質(zhì)量作業(yè)和變化作業(yè)這四類羅賓庫踴則把作ljk分為單位作t

13、、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、過程作業(yè)這四類等等。所有這些分類理論性太強(qiáng)，缺乏實(shí)務(wù)操作性。確認(rèn)作業(yè)的理論依據(jù)應(yīng)是作業(yè)功間。作業(yè)動因…般可以根據(jù)作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關(guān)系，描述為各作業(yè)為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供作業(yè)方式的直接量化單位，如批次、產(chǎn)鼓、工時(shí)等等。從這些與基本認(rèn)識出發(fā)，作收分為三大類:1不增值作業(yè)。指那些企業(yè)渴望消除且能夠消除的作業(yè)。2專屬作業(yè)。指為某種特定產(chǎn)品戎勞務(wù)提供專門服務(wù)的作業(yè)。專屬作業(yè)資1屈能費(fèi)價(jià)值應(yīng)直接由該特定的產(chǎn)品或服務(wù)負(fù)擔(dān)。

14、3.共同消稅作業(yè)。指同時(shí)為多種產(chǎn)品或勞務(wù)提供服務(wù)的作業(yè)。共同硝耗作業(yè)又可按具體作業(yè)動因不同分為如下幾小類:(1)批次動回作業(yè)(2)數(shù)量動因作業(yè)(3)工時(shí)動因作業(yè)(4)價(jià)值管理作業(yè)。二、作業(yè)戚本法的應(yīng)用(一)作業(yè)成本法的成本計(jì)算對象。在作業(yè)觀念下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程被區(qū)分為互補(bǔ)互斥的若干作業(yè)，這些作業(yè)分別以各自不間的形式吸納資源價(jià)值，又分別以不同的方式為最終產(chǎn)出提供服務(wù)。產(chǎn)品戚本表現(xiàn)為各類資晦流出的價(jià)值經(jīng)曲作業(yè)流入產(chǎn)品這個(gè)物質(zhì)聚合體的價(jià)值

15、和。由于每種資掘被多種作業(yè)吸納，每項(xiàng)作業(yè)又服務(wù)于多種產(chǎn)品，因此，要計(jì)算產(chǎn)品成卒，并同時(shí)滿足戚本控制和生產(chǎn)過程分析的要求，資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都有必要作為成本計(jì)算對象，成為歸集租分配價(jià)值能費(fèi)的拙立環(huán)節(jié)o以資1原作為成本計(jì)算對象是指在資源層次對資源進(jìn)行分樊，為每類資源設(shè)立資糠庫，從而在價(jià)值形成的最初形患上反映被最終產(chǎn)品吸納的各類資源棟費(fèi)價(jià)值。資掘是一個(gè)物質(zhì)范疇，資摞進(jìn)入作業(yè)系統(tǒng)，并非都被消靴，即使被消艇，也不一定是對最終產(chǎn)出有意義的消耗。

16、因此在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)。一般只把有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入作業(yè)成本。而無益于產(chǎn)品形成的資源耗費(fèi)價(jià)值則應(yīng)通過期間費(fèi)用匯集不計(jì)入作業(yè)成本。作業(yè)無疑是作業(yè)成本計(jì)算法下最基本的成本計(jì)算對象。在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，應(yīng)對各項(xiàng)作業(yè)設(shè)立成本庫匯集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際吸納的有效資源耗費(fèi)價(jià)值。由于作業(yè)可區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，同樣我們一般也只將增值作業(yè)耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入產(chǎn)品成本，而非增值作業(yè)耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入期間費(fèi)用。最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象體現(xiàn)了成本計(jì)算的終極目標(biāo)。應(yīng)分別不同

17、產(chǎn)品開立成本計(jì)算單，按作業(yè)種類設(shè)立成本項(xiàng)目匯集參與各該產(chǎn)品制造的各作業(yè)轉(zhuǎn)入的價(jià)值。需要指出的是。以上論述只是就小規(guī)模制造企業(yè)而言對于大型制造企業(yè)一般總可以按產(chǎn)品系列將其劃分為若干個(gè)制造中心每個(gè)制造中心一般只生產(chǎn)某同一系列產(chǎn)品每個(gè)制造中心即相當(dāng)于一個(gè)集供、產(chǎn)、銷于一體的小型企業(yè)。如果某個(gè)企業(yè)或制造中心包含的作業(yè)種類很多我們還可以依據(jù)工作組合的可獨(dú)立性和工作組合內(nèi)容的可分解性將這些作業(yè)區(qū)分為一個(gè)個(gè)作業(yè)中心。每個(gè)作業(yè)中心包含若干項(xiàng)同類項(xiàng)作業(yè)，

18、共同負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定的產(chǎn)品制造功能。這時(shí)，作業(yè)中心和制造中心也應(yīng)作為成本計(jì)算對象歸集和分配價(jià)值耗費(fèi)。這種情況下，作業(yè)中心和制造中心既是成本計(jì)算對象。(二)作業(yè)成本法的計(jì)算程序。一般而言，成本計(jì)算方法系統(tǒng)化的“支撐物”是成本觀。究其實(shí)質(zhì)，可以歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。因此，作業(yè)成本計(jì)算法下成本計(jì)算程序就是把各資源庫價(jià)值分解分配給各作業(yè)成本庫再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。這一過程可以分為如下三個(gè)步驟：第一步：確認(rèn)和

19、計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫。這一步驟只是價(jià)值歸集過程，資源被耗費(fèi)后，直接將耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入各作業(yè)既無必要也無可能。岡此，資源耗費(fèi)價(jià)值總是在一個(gè)比作業(yè)大的范圍內(nèi)按資源種類歸集的。價(jià)值歸集范圍一般視企業(yè)規(guī)模和作業(yè)組合狀況而定。對小規(guī)模企業(yè)，若不分設(shè)制造中心，也不設(shè)作業(yè)中心，則直接在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)按類別歸集資源耗費(fèi)。若不分設(shè)制造中心而設(shè)立作業(yè)中心則應(yīng)分別不同作業(yè)中心，以作業(yè)中心為范圍歸集資源耗費(fèi)。對大規(guī)模制造企業(yè)。一般既設(shè)制造

20、中心，又設(shè)作業(yè)中心，此時(shí)可將各制造中心視同為小規(guī)模企業(yè)，在制造中心內(nèi)分別以不同作業(yè)中心為范圍收集資源耗費(fèi)價(jià)值。這樣處理的目的是方便按作業(yè)中心或制造中心考核責(zé)任也有利于計(jì)算出滿足多層次目的需要的產(chǎn)品或勞務(wù)成本。第二步：確認(rèn)作業(yè)，將特定范圍內(nèi)各資源庫匯集價(jià)值分解分配到各作業(yè)成本庫中。前文已經(jīng)論述了作業(yè)確認(rèn)方法，作業(yè)確認(rèn)后一般不得輕易變動。這樣，在對資源庫價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)面臨的已是確定的作業(yè)，該步驟成本計(jì)算就演化為如何將資源庫價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各作業(yè)成

21、本庫這一具體分配問題。解決這一分配問題要貫徹作業(yè)成本計(jì)算的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接關(guān)系。這種資源耗用量與作業(yè)量的關(guān)系一般被描述為資源動因所謂資源動因，是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。確立資源動因的原則是：(1)某一項(xiàng)資源耗費(fèi)能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗。則直接計(jì)入該特定產(chǎn)品成本，材料費(fèi)往往適用于該原則；(2)如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域上區(qū)劃為各作業(yè)所耗，則可以直接計(jì)入各

22、作業(yè)成本庫此時(shí)資源動岡可以認(rèn)為是“作業(yè)專屬耗費(fèi)”各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費(fèi)一般適用這種原則；(3)如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上呈混合耗費(fèi)形態(tài)則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源耗費(fèi)分解分配到各作業(yè)。這個(gè)量化依據(jù)就是資源動因，如動力費(fèi)一般按各作業(yè)實(shí)用電力度數(shù)分配等等。在成本計(jì)算過程中。各資源庫價(jià)值應(yīng)根據(jù)資源動因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到特定范圍內(nèi)各作業(yè)成本庫中去將每個(gè)作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)資源價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫價(jià)值。第三步：將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最

23、終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量，這種作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關(guān)系也即前文曾述及的作業(yè)動岡。作業(yè)動因是將作業(yè)成本庫成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。既然作業(yè)是依據(jù)于作業(yè)動因確認(rèn)的就每一項(xiàng)作業(yè)而言。其動因也就已經(jīng)確立成本計(jì)算在這一步驟并無障礙。在把成本庫成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后，如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配

24、成本，此時(shí)，應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算單，分別各作業(yè)項(xiàng)目，將各作業(yè)項(xiàng)目價(jià)值除以該作業(yè)處理該產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量數(shù)即可得到單位產(chǎn)品成本中該作業(yè)項(xiàng)目要素價(jià)值。各作業(yè)項(xiàng)目要素價(jià)值相加即為單位完工產(chǎn)品成本。如果作業(yè)成本計(jì)算法只作為一種管理會計(jì)手段，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。以上論述了作業(yè)成本計(jì)算法下成本計(jì)算程序制約這一程序的關(guān)鍵概念是資源動因和作業(yè)動因。資源動因和作業(yè)動因合稱成本動閡。正是由于成本會計(jì)中在作業(yè)觀念指導(dǎo)下導(dǎo)入成本動14概念，成本計(jì)算方法被

25、改良了，用改良后的方法計(jì)算出的成本會計(jì)信息的決策相關(guān)性極大地提高了。(作者包鋼(集團(tuán))公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部)準(zhǔn)套賦々2009年第2El萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting不一定是對最終產(chǎn)出有意義的消耗。四此，在計(jì)算產(chǎn)品戚本時(shí)，一般只把有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值計(jì)人作業(yè)成本，而無益于產(chǎn)品形成的資源挺費(fèi)價(jià)值則應(yīng)通過期間費(fèi)用匯集，不計(jì)人作業(yè)戚本。作業(yè)無疑是作業(yè)成本計(jì)算法下最基本的成本計(jì)算對象o在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，應(yīng)對各

26、項(xiàng)作業(yè)設(shè)立戚本廊，匯集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際吸納的有效資驚能費(fèi)價(jià)值。由于作業(yè)可區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，同樣，我們一般也只將增值作業(yè)耗費(fèi)價(jià)值計(jì)人產(chǎn)品戚本，而非增但作業(yè)能費(fèi)價(jià)值計(jì)人期間費(fèi)用。最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象體現(xiàn)了成本計(jì)算的終極目標(biāo)。班分別不同產(chǎn)品開立成本計(jì)算單，按作業(yè)種類設(shè)立戚本項(xiàng)H匯集參與各該產(chǎn)品制造的各作i轉(zhuǎn)人的價(jià)值。需要指出的是，以上論述只是就小規(guī)模制造企業(yè)而言，對于大型制造企業(yè)…般總可以按產(chǎn)品系列將其劃分為若干個(gè)制造中心，每個(gè)制造

27、中心一般只生產(chǎn)某同…系列產(chǎn)品，每個(gè)制造中心即相當(dāng)于一個(gè)集供、產(chǎn)、銷于一體的小型企業(yè)。如果某個(gè)企業(yè)或制造中心包含的作業(yè)種類很多，我們還可以依據(jù)工作組合的可獨(dú)立性和工作組合內(nèi)容的可分解性將這些作業(yè)區(qū)分為一個(gè)個(gè)作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)中心包含著干項(xiàng)問類項(xiàng)作業(yè)，共問負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定的產(chǎn)品制造功能。這時(shí)，作業(yè)中心和制造中心也應(yīng)作為成本計(jì)算對象歸集和分配價(jià)值耗費(fèi)。這種情況下，作業(yè)中心和制造中心既是成本計(jì)算對象。(二)作業(yè)戚本法的計(jì)算程序。一般而言，成本

28、計(jì)算方法系統(tǒng)化的吱撐物“是戚本觀。究其實(shí)質(zhì)，可以歸納為“作業(yè)悄耗資糖，產(chǎn)品消耗作業(yè)“。因此，作業(yè)成本計(jì)算法下成本計(jì)算程序就是把各資掘庫價(jià)值分解分配給各作業(yè)成卒庫，再將各作業(yè)戚本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。這一過程可以分為如下三個(gè)步驟:第一步:確認(rèn)和計(jì)最各類資糠耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資驚庫。這…步驟只是價(jià)值歸集過程，資源被耗費(fèi)后，直接將括費(fèi)價(jià)值葉人各作業(yè)既尤必要也無可能。網(wǎng)此，資源輯費(fèi)價(jià)值總是在一個(gè)比作業(yè)大的范圍內(nèi)按資源種類歸集的o

29、價(jià)值歸集范圍一般視企業(yè)規(guī)模和作業(yè)組合狀況而定。對小規(guī)模企業(yè)，若不分設(shè)制造中心，也不設(shè)作業(yè)中心，則直接在贅個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)按類別歸集資I耗費(fèi)。若不分設(shè)制造中心而設(shè)立作業(yè)中心，則應(yīng)分別不同作業(yè)中心，以作業(yè)中心為拖圍歸集資源耗費(fèi)。對大規(guī)模制造企業(yè)，…般既設(shè)制造中心，又設(shè)作業(yè)中心，此時(shí)，可將各制造中心視間為小規(guī)模dL在制造中心內(nèi)分別以不同作業(yè)中心為范圍收集資摞能費(fèi)價(jià)值。這樣處理的目的是方便按作業(yè)中心或制造中心考核責(zé)任，也有利于計(jì)算出滿足多層次目的需

30、要的產(chǎn)品或勞務(wù)成本。第二步:確認(rèn)作業(yè)，將特定范圍內(nèi)各資源庫匯集價(jià)值分解分配到各作業(yè)戚本庫中。前文已經(jīng)論述了作業(yè)確認(rèn)方法，作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易變功。這樣，在對資源庫價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，面臨的巴是確定的作業(yè)，該步驟成本計(jì)算就演化為如何將資源障價(jià)值站轉(zhuǎn)到各作業(yè)成本陣這一具體分配問題。解決這一分配問題要貫徹作業(yè)成本計(jì)算的基本規(guī)則:作業(yè)最的多少決定著資糠的耗用量資1屈能用量的高低與最終的產(chǎn)出最沒有直接關(guān)系。這種資驚艷用最與作業(yè)量的關(guān)系一般被描述為

31、資摞動肉，所謂資源動因，是指資源被各作業(yè)捎輒的方式和原肉。確立資源動閣的原則是:(1)某一項(xiàng)資摞耗費(fèi)能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消髓，則直接計(jì)人該特定產(chǎn)品成本，材料費(fèi)往往適用于該原則(2)如果某項(xiàng)資驚稅費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域上區(qū)劃為各作業(yè)所施，則可以直接計(jì)人各作業(yè)成本庫，此時(shí)資源動網(wǎng)可以認(rèn)為是“作業(yè)專屬耗費(fèi)各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費(fèi)一般適用這種原則(3)如果某項(xiàng)資“耗費(fèi)從最初消耗上里混合起費(fèi)形態(tài)則需要選擇合適的量化依據(jù)將資掘耗費(fèi)分解分配到各作業(yè)

32、，這個(gè)最化依據(jù)就是資驚動因，如動力費(fèi)一般按各作業(yè)實(shí)用電力度數(shù)分配等等。在成本計(jì)算過程中，各資源庫價(jià)值應(yīng)根據(jù)資源動因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到特定植圍內(nèi)各作業(yè)戚本庫中去，將每個(gè)作業(yè)戚本庫中特人的各項(xiàng)資源價(jià)值相加就形成了作業(yè)戚本庫價(jià)值。第三步:將各作業(yè)戚本庫價(jià)值分配計(jì)人最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)戚本。產(chǎn)出麓的多少決定著作業(yè)的艷陽最，這種作業(yè)消耗最與產(chǎn)出最之間的關(guān)系也即前文曾述及的作業(yè)動閔。作業(yè)動肉是將作業(yè)成本庫成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去

33、的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。既然作業(yè)是依據(jù)于作業(yè)動因確認(rèn)的，就每…項(xiàng)作業(yè)而霄，其動因也就已經(jīng)確立，成本計(jì)算在這一步驟并無障礙。在把成本庫戚本計(jì)人各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后，如果:把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會計(jì)，則在期未有必要在究工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本，此時(shí)，應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算單，分別各作業(yè)項(xiàng)目，將各作i項(xiàng)目價(jià)值除以該作業(yè)處理該產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)最數(shù)即可得到單位產(chǎn)品成本中該作業(yè)項(xiàng)目要索價(jià)值，各作業(yè)項(xiàng)目要索價(jià)值相加即為單位完工產(chǎn)品戚本。