財務(wù)會計對象要素概念探析

1、財務(wù)會計對象要素概念探析O段禾青(湖北生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖北。。武：融一43020iJ)I摘要】會計界對會計要素問題的認(rèn)識存在很大的分歧。本文通過對會計對象進(jìn)行分析認(rèn)為目前通常所講的會計要素是指財務(wù)會計對象要素。【關(guān)鍵詞】會計要素財務(wù)報表要素財務(wù)會計對象要素一、問題的提出會計要素問題是會計理論研究的核心，也是連接會計理論與實務(wù)的關(guān)鍵一直以來都是會計理論界與實務(wù)界關(guān)注的一個熱點。但當(dāng)前，在會計界出現(xiàn)了“會計要素”、“會計報表要素”，“會

2、計對象要素”等不同的稱謂。有的學(xué)者認(rèn)為會計要素是會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，會計要素實質(zhì)上就是會計對象要素；有人認(rèn)為會計要素構(gòu)成會計報表的基本框架，包含了企業(yè)財務(wù)信息的主要內(nèi)容，因此認(rèn)為會計要素就是會計報表要素；還有人認(rèn)為會計要素既是會計對象要素，也是會計報表要素。對會計要素認(rèn)識上的分歧，導(dǎo)致理論界對會計要素的數(shù)量多少、各要素的本質(zhì)內(nèi)涵出現(xiàn)了不同的理解。因此作者覺得有必要澄清這些概念。“要素”一詞在《牛津詞典》的解釋是：某一

3、事物總體中體現(xiàn)特性的必要的組成部分?！冬F(xiàn)代漢語詞典》的解釋是“構(gòu)成事物的必要因素”。兩種解釋都突出了要素的必要性特征j也就是說要素是構(gòu)成事物的必要組成部分，缺失了某一要素，事物將不能成為一個有機(jī)整體。按照這種理論：會計要素就是指構(gòu)成會計的必要組成部分；會計對象要素是指構(gòu)成會計對象的必要因素；會計報表要素指構(gòu)成會計報表的要素。二、不同觀點的評析1、會計要素按照現(xiàn)代會計理論，會計是一個信息系統(tǒng)，是為了實現(xiàn)特定目標(biāo)(反映受托責(zé)任和提供對決策有

4、用的信息)而設(shè)計的人造系統(tǒng)。那么會計要素就應(yīng)該是指構(gòu)成這一信息系統(tǒng)的必要組成部分，會計要素就應(yīng)稱為會計系統(tǒng)要素。按照系統(tǒng)論的觀點，一個系統(tǒng)至少應(yīng)包括主體，相關(guān)的客體、主體作用或支配客體的方式。會計作為一個信息系統(tǒng)，它也至少包括系統(tǒng)的主體(會計人員)、客體(反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù))和運行方式(各種方法、程序、載體等)這三個要素。也就是說會計要素的第一層次包括會計人員、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和運行方式三個部分。而經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為會計信息系統(tǒng)的客體，是

5、“客觀經(jīng)濟(jì)活動的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)、即綜合的經(jīng)濟(jì)信息”由于其綜合性，按照這些數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)特征又可進(jìn)行第二個層次的劃分。1269@經(jīng)濟(jì))2008年瓤酉(1)會計信息系統(tǒng)的客體，是指反映企業(yè)經(jīng)營活動的各種數(shù)據(jù)，而現(xiàn)實企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動種類繁多、業(yè)務(wù)繁雜，要使多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動變成能夠記錄的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，必須建立在一定的約束和限制條件之上。會計主體約定了會計數(shù)據(jù)的范圍，而貨幣則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動價值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會計系統(tǒng)就采用以貨幣為主

6、要計量單位對這些數(shù)據(jù)按照經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，以便反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動如果用貨幣來量化，則表現(xiàn)為價值運動。根據(jù)馬克思學(xué)說：價值是凝結(jié)在商品中的人類一般勞動，沒有質(zhì)的區(qū)別，只有量的不同。價值在資本主義社會定名為“資本”，而在社會主義社會則被稱為“資金”。因此企業(yè)的價值運動實質(zhì)上就是企業(yè)的資金運動，主要表現(xiàn)為資金的進(jìn)入，資金的使用和周轉(zhuǎn)，以及資金的退出。由此可以得出作為客體的數(shù)據(jù)實質(zhì)上反映的是企業(yè)的資金運動。按照會計界普遍可

7、以接受的觀點：會計對象是指企業(yè)的資金運動。從這個角度來講，會計對象要素實際上就是對會計系統(tǒng)中“客體”這一要素的細(xì)分。也就是說會計對象要素是會計信息系統(tǒng)要素的第二個層次的內(nèi)容，內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會計信息系統(tǒng)要素。而我國2006年出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：會計要素應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征來確定，這顯然不是會計要素合理的解釋。2、會計對象要素會計對象要素是指構(gòu)成會計對象的必要因素，那么我們首先要知道會計對象是什么。我國會計學(xué)者從各自對會計本質(zhì)

8、的認(rèn)識出發(fā)，提出了不同的會計對象觀點。如“資金運動論”認(rèn)為會計對象是再生產(chǎn)過程中的資金運動；“價值運動論”認(rèn)為會計對象是隨經(jīng)濟(jì)活動而產(chǎn)生的價值運動，具體表現(xiàn)為資金運動或資本運動；“財產(chǎn)論”認(rèn)為會計對象是再生產(chǎn)過程和處于其中的財產(chǎn)；“經(jīng)濟(jì)活動論”認(rèn)為會計對象是再生產(chǎn)過程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動；“經(jīng)濟(jì)利益論”指出會計對象就是經(jīng)濟(jì)利益及其增減變動；“雙重對象論”認(rèn)為會計對象既包括客觀存在的價值運動，也包括客觀存在的價值運動的信息。盡管對會

9、計對象有著不同的認(rèn)識，但實質(zhì)都或多或少地受資金運動論的影響，或者說是對資金運動論的演化。所以我們采用“會計對象是指企業(yè)的資金運動”的觀點。企業(yè)是一個獨立的組織，它要實現(xiàn)經(jīng)營必須要占用一定的資金(《公司法》對公司制企業(yè)規(guī)定了注冊資本的最低限額，其他類型的企業(yè)也有相關(guān)的規(guī)定)以保證經(jīng)營所需要的機(jī)器、材萬方數(shù)據(jù)料、廠地、人工、技術(shù)等，而企業(yè)的這些不同的財產(chǎn)所占用的資金，必須有它的合法來源，要么是業(yè)主投入的資金要么是企業(yè)借入的資金。對企業(yè)而言，

10、業(yè)主投入資金是一筆可以無限期使用的資金，而且沒有強(qiáng)制還本付息的責(zé)任，所以可稱為自有資金。企業(yè)借人的資金，作為債務(wù)人是需要承擔(dān)還本付息責(zé)任的，對企業(yè)來講就是一筆負(fù)債。企業(yè)在整個存續(xù)期間，為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，會發(fā)生各種各樣的耗費(原材料的使用、工資的支付、上交稅金等)，而作為一個自負(fù)盈虧的組織，它又必須不斷地通過自身所形成的商品或服務(wù)來取得收入以彌補(bǔ)企業(yè)的各種耗費支出，以期收支相抵后取得一定的盈利來維持和擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營。這種資金的不同來源

11、，對企業(yè)而言，要么形成負(fù)債(借人部分)，要么就是所有者權(quán)益(自有資金部分)。資金占用所形成的不同資源就成為企業(yè)的資產(chǎn)。經(jīng)營過程中的所得與耗費，就形成企業(yè)的收入和支出(有一部分屬于利得和損失)。因此，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用等要素就構(gòu)成企業(yè)資金運動的內(nèi)容。3、會計報表要素財務(wù)報表是財務(wù)會計系統(tǒng)提供財務(wù)會計信息的主要載體，它有助于反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。作為濃縮的會計信息，會計報表有它固定的

12、格式，從形式上來說，它包括表頭、表體和附注。從內(nèi)容來看，會計報表要能反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息。但會計報表作為人造系統(tǒng)的一部分，不僅要受會計目標(biāo)的制約，還要受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，而且會計報表是內(nèi)部會計信息加工的最終成果，它受內(nèi)部信息加工方法和方式的影響(各國的財務(wù)會計概念框架或準(zhǔn)則對很多會計業(yè)務(wù)的處理都是有彈性的)，也會受到會計人員的主觀判斷的影響。另外受報表容量的限制，會計報表并不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容。從這

13、個意義上講，會計報表的內(nèi)容構(gòu)成要素是動態(tài)和發(fā)展的，它并不具有客觀性。將這種動態(tài)的要素作為會計業(yè)務(wù)確認(rèn)和記錄的起點是不適合的。美國將財務(wù)報表要素劃分為十項，國際會計準(zhǔn)則委員會將財務(wù)報表要素劃分為五種，英國將財務(wù)報表要素劃分為七項，不管是何種劃分形式，都沒有直接針對現(xiàn)金流量的要素，而作國際認(rèn)可的三大財務(wù)報表之一的現(xiàn)金流量表，它的重要性并不亞于其它兩張報表。缺少現(xiàn)金流量表要素的會計報表要素是不完整的。我國對于要素的劃分是從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的客觀規(guī)

14、律人手，將會計對象按其經(jīng)濟(jì)特征分為諸如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、等要素，所以在我國會計要素應(yīng)指會計對象要素。西方關(guān)于要素的劃分是從會計目標(biāo)開始，從滿足使用者需求出發(fā)。將報表所需反映的內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行的大類劃分，所以在西方會計要素是指會計報表要素。盡管中西方是從不同的起點來對要素進(jìn)行劃分，盡管會計報表所反映的內(nèi)容并非是企業(yè)經(jīng)營活動的全部但各國對會計報表的重視是一致的，使用者對會計信息的獲取也主要來源于會計報表，所以兩者對所反映

15、的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行大類的劃分，最后基本趨近一致。這也是為什么有學(xué)者認(rèn)為會計對象要素就是會計報表要素的原因。三、財務(wù)會計與管理會計聰OIhlT型EMPO黥ARYEOO鬟M(jìn)C：1●cRcNts—■_財務(wù)會計和管理會計作為企業(yè)會計的兩大分支，其劃分標(biāo)志是會計資料的用途。美國JH羅素、WW胡來歇和DH泰勒三位教授合著的《管理會計概論》一書中寫道“財務(wù)會計是收集性、匯集性的資料，供投資者、政府機(jī)關(guān)和公司以外的有關(guān)部門使用。而管理會計則提供資料以幫助經(jīng)

16、理人員作出決策。財務(wù)會計有時稱為對外會計，而管理會計常稱為對內(nèi)會計。”盡管財務(wù)會計和管理會計都是反映企業(yè)的資金運動，但是財務(wù)會計作為對外會計與管理會計有著很大的差別，了解它們之間的差別有利于理解財務(wù)會計對象要素。1、從目標(biāo)來看財務(wù)會計側(cè)重于向外界不特定的使用者提供整個企業(yè)財務(wù)信息；而管理會計則主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理層，有著明確的服務(wù)對象，它可以反映企業(yè)整體的信息，也可根據(jù)需要提供內(nèi)部不同層次、不同部門的信息，這種信息可以是財務(wù)信息，也可

17、以是非財務(wù)信息。由于需要維護(hù)不特定信息使用者的利益，使得財務(wù)會計需要類似于“公認(rèn)會計原則”、“會計法”等強(qiáng)制性規(guī)范的約束，需要遵循固定的會計循環(huán)程序，對外的報告需要固定的格式，需要外部審計的監(jiān)督。而管理會計由于它的“內(nèi)部性”則沒有這些要求。2、從職能來看管理會計的主要職能是預(yù)測、決策、控制和考核，而財務(wù)會計的主要職能是反映和控制，使得管理會計所包含的信息跨越過去、現(xiàn)在和將來，而財務(wù)會計信息由于要求“真實可靠”，它只能反映已經(jīng)發(fā)生的過去的

18、信息(現(xiàn)在已有所改變，但主要還是反映過去的信息)。3、從信息特征來看財務(wù)會計信息要求全面、系統(tǒng)、連續(xù)、真實、可比、明了，這決定了它反映的主要是貨幣化的經(jīng)濟(jì)信息。而管理會計由于是對內(nèi)的信息，所以它的表現(xiàn)形式是多種多樣的，并不拘泥于用貨幣來表示。財務(wù)會計和管理會計由于服務(wù)于各自的目標(biāo)，采用不同方式和程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄和加工，已形成完全不同的運行系統(tǒng)。由于管理會計反映的內(nèi)容和方式的靈活多樣，會計準(zhǔn)則或財務(wù)框架所能約束的只能是財務(wù)會計。

19、四、結(jié)論對于目前通行的“會計要素”的稱呼，作者運用系統(tǒng)論的觀點，從企業(yè)客觀存在的資金運動人手，剖析了不同觀點存在的弊端，認(rèn)為“會計要素”應(yīng)該指“財務(wù)會計對象要素”。【參考文獻(xiàn)】【11張文賢：會計理論創(chuàng)新【MJ中1ii財政經(jīng)濟(jì)出版社，200212】唐來全：會計要素新論明，財會通訊，2006(8)【31王開田：現(xiàn)代會計對象的再認(rèn)識U】會計研究，1997(3)【4】葛家澍：會計的基本概念【M】經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1986【5】唐國平：財務(wù)會計要素