風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用張鈺艷(南通市通州區(qū)審計(jì)局江蘇南通226300)摘要：基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對基層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任職務(wù)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等一系列情況的審查與評價(jià)，也是選拔和考核基層干部的有效手段和重要參考依據(jù)，對于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任心，促進(jìn)懲處和預(yù)防腐敗等方面的工作具有相當(dāng)大的促進(jìn)意義。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中可能存在一些不容易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為，可能導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)和意見的不

2、公正。為了降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。關(guān)鍵詞：計(jì)劃；實(shí)施；報(bào)告在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作方法，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，最大限度的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中還要注意加強(qiáng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，隨著審計(jì)方面的工作內(nèi)容不斷增加，所要考慮的諸多風(fēng)險(xiǎn)因素也要求更加全面。因此，審計(jì)工作人員要根據(jù)技術(shù)條件的變化去學(xué)習(xí)和掌握更

3、多的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，提到自己的業(yè)務(wù)水平，利用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的信息化管理水平。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中，也可以結(jié)合多種審計(jì)方法綜合運(yùn)用，比如使用問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測試法等多種審計(jì)分析方法，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作程序中也要學(xué)習(xí)其他國家的審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我我的具體國情來制定具有本土特色的審計(jì)方法和審計(jì)模式，使其符合我國社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，方便展開基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

4、一、審計(jì)計(jì)劃階段以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為指導(dǎo)，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)將分析風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的重心和切入點(diǎn)。(1)在審計(jì)計(jì)劃階段對被審計(jì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)查，廣泛的了解相關(guān)信息，同時(shí)運(yùn)用相關(guān)分析方法，確定被升級單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍，通過風(fēng)險(xiǎn)范圍的確定來展開具體的、針對性的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，將風(fēng)險(xiǎn)有可能帶來的損失降低到最小。具體來講，①要對被審計(jì)單位的外部環(huán)境因素進(jìn)行全恧的分析和評價(jià)，外部環(huán)境因素包括政治經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)文化因素、法律制

5、度因素等。②是審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境因素，包括該單位的發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)等狀況，通過精細(xì)的內(nèi)部環(huán)境分析，有效識(shí)別來源于對審計(jì)單位內(nèi)部的威脅。③還要對審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估和分析，根據(jù)前期的調(diào)查，識(shí)別和分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類交易和賬戶披露中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要在全面了解審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位的情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確的進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。比如可以通過詢問被審計(jì)單位的人員，追蹤交易財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中

6、的處理過程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后再進(jìn)行排序，對特別大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的關(guān)注。(2)開始制定詳細(xì)嚴(yán)格的編審計(jì)劃，對于審計(jì)過程中的方面、具體人員、操作方法等都做出合理地分配和細(xì)則劃分，有效地評估各種可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)在審計(jì)工作中也要做到有重點(diǎn)、有目的，針對具有高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審核，全面合理安排，提高審計(jì)工作的效率。二、審計(jì)實(shí)施階段1要確定實(shí)行審計(jì)工作的主要工作內(nèi)容和考慮方面，審計(jì)工作包括對于各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測評估，對于單位內(nèi)部的經(jīng)

7、濟(jì)控制，各種有效數(shù)據(jù)和證據(jù)資料的搜集整理，以及各種文檔表格的編制等等。審計(jì)人員要以身作則，嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃來執(zhí)行審計(jì)工作，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)分析在在整個(gè)審計(jì)工作中具有先導(dǎo)作用，但是除了對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析，還應(yīng)在審計(jì)過程中進(jìn)行各種控制性和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)測試，對報(bào)表、賬簿等經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和審計(jì)，以便發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的紕漏，找出重大錯(cuò)報(bào)，對各類重大事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試獲取可靠的審計(jì)證據(jù)可以有效地彌補(bǔ)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的缺陷和

8、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺失。如果在審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎審計(jì)的原則，合理安排和調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試的相關(guān)程序，力求將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患控制在可解決的范圍之內(nèi)。同時(shí)，還要通過控制性測試來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)。在開始的時(shí)候，熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)往來和管理流程，對各種業(yè)務(wù)的開展程序、效果等做細(xì)致的考察和分析，找出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施，然后開始對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)控現(xiàn)場實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)檢查，最后通過內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評測體系來審核控制措

9、施的有效性。2還真注意對審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，合理分配。比如，將審計(jì)資源的使用放在重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將有經(jīng)驗(yàn)和特殊技能的審計(jì)人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查當(dāng)中。還要保持職業(yè)的懷疑態(tài)度，對審計(jì)證據(jù)保持懷疑和批判評價(jià)。通過實(shí)質(zhì)性測試程序獲取證據(jù)，確保審計(jì)人員按規(guī)范執(zhí)行審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步的設(shè)計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)不僅要包括各種測試結(jié)果獲取的數(shù)據(jù)信息，還要包括被審計(jì)單位的各種內(nèi)部和外部情況，以便在審計(jì)時(shí)通過全方位

10、資料的掌握來對基層領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合考察。三、審計(jì)報(bào)告階段最后的審計(jì)報(bào)告階段，工作內(nèi)容包括對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行正確清晰的編寫，并根據(jù)報(bào)告內(nèi)容和結(jié)果整理出審計(jì)管理意見書等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對于基層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有一個(gè)具體的、綜合的分析和評價(jià)，可以直接反映出基層領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)的任期階段所體現(xiàn)出的工作業(yè)績和工作質(zhì)量。因此，審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來的重要結(jié)果，對于基層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有確認(rèn)、評價(jià)和指導(dǎo)作用。在審計(jì)報(bào)告的編寫過程中，要注意各種用語規(guī)范

11、，力求做到用語準(zhǔn)確、謹(jǐn)慎、具有針對性，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為中心，對于基層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)管理工作、經(jīng)濟(jì)責(zé)任確定、內(nèi)部控制管理等方面做出公正的評判，撰寫審計(jì)管理建議書，為其提供具有參看價(jià)值的意見和建議。萬方數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用張缸艷(南通市通州區(qū)審計(jì)局江蘇南通226300)摘要2基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對基層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任職務(wù)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等一系列情況的審查與評價(jià)，也是這拔和考核基層

12、干部的有效手段和重妥參考依據(jù)，對于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任心，促進(jìn)懲處和預(yù)防腐敗等方面的工作具有相當(dāng)大的促進(jìn)意義。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中可能存在一些不容易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為，可能導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)和意見的不公正。為了降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。關(guān)鍵詞:計(jì)劃實(shí)施報(bào)告在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作方法，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，最大限度的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

13、同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中還要注意加強(qiáng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，隨著審計(jì)方面的工作內(nèi)容不斷增加，所要考慮的諸多風(fēng)險(xiǎn)因素也要求更加全面。因此，審計(jì)工作人員要根據(jù)技術(shù)條件的變化去學(xué)習(xí)和掌握更多的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，提到自己的業(yè)務(wù)水平，利用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的信息化管理水平。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中，也可以結(jié)合多種審計(jì)方法綜合運(yùn)用，比如使用問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測試法等多種審計(jì)分析方法，促進(jìn)率計(jì)工作的順利進(jìn)行。在制定

14、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作程序中也要學(xué)習(xí)其他國家的審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我我的具體國情來制定具有本土特色的審計(jì)方法和審計(jì)模式，使其符合我國社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，方便展開基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)e、審計(jì)計(jì)劃階段以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為指導(dǎo)，簾計(jì)工作應(yīng)當(dāng)將分析風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的重心和切入點(diǎn)。(1)在審計(jì)計(jì)劃階段對被審計(jì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)查，廣泛的了解相關(guān)信息，同時(shí)運(yùn)用相關(guān)分析方法，確定被升級單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍，通過風(fēng)險(xiǎn)范圍的確定

15、來展開具體的、針對性的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，將風(fēng)險(xiǎn)有可能帶來的損失降低到最小。具體來講，①要對被審計(jì)單位的外部環(huán)撞因素進(jìn)行全面的分析和評價(jià)，外部環(huán)境因素包括政治經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)文化因素、法律制度因素等。@是審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境因素，包括該單位的發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)等狀況，通過精細(xì)的內(nèi)部環(huán)境分析，有效識(shí)別來源于對審計(jì)單位內(nèi)部的威脅。③還要對審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估和分析，根據(jù)前期的調(diào)查，識(shí)別和分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類交易和賬戶披露

16、中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要在全面了解審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位的情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確的進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。比如可以通過詢問被審計(jì)單位的人員，追蹤交易財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后再進(jìn)行排序，對特別大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的關(guān)注。(2)開始制定詳細(xì)嚴(yán)格的編審計(jì)劃，對于審計(jì)過程中的方面、具體人員、操作方法等都做出合理地分配和細(xì)則劃分，有效地評估各種可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)在審計(jì)工作中也要做到有重點(diǎn)、有目的，針

17、對具有高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審核，全面合理安排，提高審計(jì)工作的效率。二、審計(jì)實(shí)施階段l.要確定實(shí)行審計(jì)工作的主要工作內(nèi)容和考慮方面，審計(jì)工作包括對于各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測評估，對于單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)控60陽iIDllilIl制，各種有效數(shù)據(jù)和證據(jù)資料的搜集整理，以及各種文擋表格的編制等等。審計(jì)人員要以身作則，嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃來執(zhí)行審計(jì)工作，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)分析在在整個(gè)審計(jì)工作中具有先導(dǎo)作用，但是除了對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析，還應(yīng)

18、在審計(jì)過程中進(jìn)行各種控制性和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)測試，對報(bào)表、賬簿等經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和審計(jì)，以便發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的統(tǒng)漏，找出重大錯(cuò)報(bào)，對各類重大事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試獲取可靠的審計(jì)證據(jù)可以有效地彌補(bǔ)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的缺陷和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺失。如果在審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)入員應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎審計(jì)的原則，合理安排和調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試的相關(guān)程序，力求將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患控制在可解決的范圍之內(nèi)。同時(shí)，還要通過控制性測試來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)

19、。在開始的時(shí)候，熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)往來和管理流程，對各種業(yè)務(wù)的開展程序、效果等做細(xì)致的考察和分析，找出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施，然后開始對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)控現(xiàn)場實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)檢查，最后通過內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評測體系來審核控制措施的有效性。2.還真注意對審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，合理分配。比如，將審計(jì)資源的使用放在重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將有經(jīng)驗(yàn)和特殊技能的審計(jì)人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查當(dāng)中.還要保持職業(yè)的懷疑態(tài)度，對審計(jì)證據(jù)保持懷疑和批判評價(jià)。通過實(shí)質(zhì)性測試程序在

20、取證據(jù)，確保審計(jì)人員按規(guī)范執(zhí)行審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步的設(shè)計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)不僅要包括各種測試結(jié)果獲取的數(shù)據(jù)信息，還要包括被審計(jì)單位的各種內(nèi)部和外部情況，以便在審計(jì)時(shí)通過全方位資料的掌握來對基層領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合考察。三、審計(jì)報(bào)告階段最后的審計(jì)報(bào)告階段，工作內(nèi)容包括對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行正確清晰的編寫，并根據(jù)報(bào)告內(nèi)容和結(jié)果整理出審計(jì)管理意見書等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對于基層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有一個(gè)具體的、綜合的

21、分析和評價(jià)，可以直接反映出基層領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)的任期階段所體現(xiàn)出的工作業(yè)績和工作質(zhì)量E因此，審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來的重要結(jié)果，對于基層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有確認(rèn)、評價(jià)和指導(dǎo)作用。在審計(jì)報(bào)告的編寫過程中，要注意各種用語規(guī)范，力求做到用語準(zhǔn)確、謹(jǐn)慎、具有針對性，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為中心，對于基層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)管理工作、經(jīng)濟(jì)責(zé)任確定、內(nèi)部控制管理等方面做出公正的評判，撰寫審計(jì)管理建議書，為其提供具有參看價(jià)值的意見和建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的

22、應(yīng)用張鈺艷(南通市通州區(qū)審計(jì)局江蘇南通226300)摘要：基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對基層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任職務(wù)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等一系列情況的審查與評價(jià)，也是選拔和考核基層干部的有效手段和重要參考依據(jù)，對于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任心，促進(jìn)懲處和預(yù)防腐敗等方面的工作具有相當(dāng)大的促進(jìn)意義。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中可能存在一些不容易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為，可能導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)和意見的不公正。為了降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高

23、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。關(guān)鍵詞：計(jì)劃；實(shí)施；報(bào)告在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作方法，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，最大限度的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中還要注意加強(qiáng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，隨著審計(jì)方面的工作內(nèi)容不斷增加，所要考慮的諸多風(fēng)險(xiǎn)因素也要求更加全面。因此，審計(jì)工作人員要根據(jù)技術(shù)條件的變化去學(xué)習(xí)和掌握更多的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，提到自己的業(yè)務(wù)水平，

24、利用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的信息化管理水平。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中，也可以結(jié)合多種審計(jì)方法綜合運(yùn)用，比如使用問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測試法等多種審計(jì)分析方法，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作程序中也要學(xué)習(xí)其他國家的審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我我的具體國情來制定具有本土特色的審計(jì)方法和審計(jì)模式，使其符合我國社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，方便展開基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一、審計(jì)計(jì)劃階段以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為指

25、導(dǎo)，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)將分析風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的重心和切入點(diǎn)。(1)在審計(jì)計(jì)劃階段對被審計(jì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)查，廣泛的了解相關(guān)信息，同時(shí)運(yùn)用相關(guān)分析方法，確定被升級單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍，通過風(fēng)險(xiǎn)范圍的確定來展開具體的、針對性的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，將風(fēng)險(xiǎn)有可能帶來的損失降低到最小。具體來講，①要對被審計(jì)單位的外部環(huán)境因素進(jìn)行全恧的分析和評價(jià)，外部環(huán)境因素包括政治經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)文化因素、法律制度因素等。②是審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境因素，

26、包括該單位的發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)等狀況，通過精細(xì)的內(nèi)部環(huán)境分析，有效識(shí)別來源于對審計(jì)單位內(nèi)部的威脅。③還要對審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估和分析，根據(jù)前期的調(diào)查，識(shí)別和分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類交易和賬戶披露中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要在全面了解審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位的情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確的進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。比如可以通過詢問被審計(jì)單位的人員，追蹤交易財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后再進(jìn)行排序

27、，對特別大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的關(guān)注。(2)開始制定詳細(xì)嚴(yán)格的編審計(jì)劃，對于審計(jì)過程中的方面、具體人員、操作方法等都做出合理地分配和細(xì)則劃分，有效地評估各種可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)在審計(jì)工作中也要做到有重點(diǎn)、有目的，針對具有高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審核，全面合理安排，提高審計(jì)工作的效率。二、審計(jì)實(shí)施階段1要確定實(shí)行審計(jì)工作的主要工作內(nèi)容和考慮方面，審計(jì)工作包括對于各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測評估，對于單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)控制，各種有效數(shù)據(jù)和證據(jù)資料的搜集整

28、理，以及各種文檔表格的編制等等。審計(jì)人員要以身作則，嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃來執(zhí)行審計(jì)工作，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)分析在在整個(gè)審計(jì)工作中具有先導(dǎo)作用，但是除了對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析，還應(yīng)在審計(jì)過程中進(jìn)行各種控制性和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)測試，對報(bào)表、賬簿等經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和審計(jì)，以便發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的紕漏，找出重大錯(cuò)報(bào)，對各類重大事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試獲取可靠的審計(jì)證據(jù)可以有效地彌補(bǔ)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的缺陷和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺失。如果在審計(jì)過

29、程中風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎審計(jì)的原則，合理安排和調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試的相關(guān)程序，力求將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患控制在可解決的范圍之內(nèi)。同時(shí)，還要通過控制性測試來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)。在開始的時(shí)候，熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)往來和管理流程，對各種業(yè)務(wù)的開展程序、效果等做細(xì)致的考察和分析，找出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施，然后開始對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)控現(xiàn)場實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)檢查，最后通過內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評測體系來審核控制措施的有效性。2還真注意對審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)

30、化配置，合理分配。比如，將審計(jì)資源的使用放在重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將有經(jīng)驗(yàn)和特殊技能的審計(jì)人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查當(dāng)中。還要保持職業(yè)的懷疑態(tài)度，對審計(jì)證據(jù)保持懷疑和批判評價(jià)。通過實(shí)質(zhì)性測試程序獲取證據(jù)，確保審計(jì)人員按規(guī)范執(zhí)行審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步的設(shè)計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)不僅要包括各種測試結(jié)果獲取的數(shù)據(jù)信息，還要包括被審計(jì)單位的各種內(nèi)部和外部情況，以便在審計(jì)時(shí)通過全方位資料的掌握來對基層領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合考察

31、。三、審計(jì)報(bào)告階段最后的審計(jì)報(bào)告階段，工作內(nèi)容包括對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行正確清晰的編寫，并根據(jù)報(bào)告內(nèi)容和結(jié)果整理出審計(jì)管理意見書等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對于基層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有一個(gè)具體的、綜合的分析和評價(jià)，可以直接反映出基層領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)的任期階段所體現(xiàn)出的工作業(yè)績和工作質(zhì)量。因此，審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來的重要結(jié)果，對于基層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有確認(rèn)、評價(jià)和指導(dǎo)作用。在審計(jì)報(bào)告的編寫過程中，要注意各種用語規(guī)范，力求做到用語準(zhǔn)確、謹(jǐn)慎、具有針對性，

32、以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為中心，對于基層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)管理工作、經(jīng)濟(jì)責(zé)任確定、內(nèi)部控制管理等方面做出公正的評判，撰寫審計(jì)管理建議書，為其提供具有參看價(jià)值的意見和建議。萬方數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用張缸艷(南通市通州區(qū)審計(jì)局江蘇南通226300)摘要2基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對基層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任職務(wù)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等一系列情況的審查與評價(jià)，也是這拔和考核基層干部的有效手段和重妥參考依據(jù)，對于強(qiáng)化

33、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任心，促進(jìn)懲處和預(yù)防腐敗等方面的工作具有相當(dāng)大的促進(jìn)意義。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中可能存在一些不容易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為，可能導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)和意見的不公正。為了降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。關(guān)鍵詞:計(jì)劃實(shí)施報(bào)告在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作方法，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，最大限度的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中還要注意加

34、強(qiáng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，隨著審計(jì)方面的工作內(nèi)容不斷增加，所要考慮的諸多風(fēng)險(xiǎn)因素也要求更加全面。因此，審計(jì)工作人員要根據(jù)技術(shù)條件的變化去學(xué)習(xí)和掌握更多的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，提到自己的業(yè)務(wù)水平，利用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的信息化管理水平。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中，也可以結(jié)合多種審計(jì)方法綜合運(yùn)用，比如使用問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測試法等多種審計(jì)分析方法，促進(jìn)率計(jì)工作的順利進(jìn)行。在制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作程序中也要學(xué)習(xí)其他國家

35、的審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我我的具體國情來制定具有本土特色的審計(jì)方法和審計(jì)模式，使其符合我國社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，方便展開基層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)e、審計(jì)計(jì)劃階段以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為指導(dǎo)，簾計(jì)工作應(yīng)當(dāng)將分析風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的重心和切入點(diǎn)。(1)在審計(jì)計(jì)劃階段對被審計(jì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)查，廣泛的了解相關(guān)信息，同時(shí)運(yùn)用相關(guān)分析方法，確定被升級單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍，通過風(fēng)險(xiǎn)范圍的確定來展開具體的、針對性的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

36、對，將風(fēng)險(xiǎn)有可能帶來的損失降低到最小。具體來講，①要對被審計(jì)單位的外部環(huán)撞因素進(jìn)行全面的分析和評價(jià)，外部環(huán)境因素包括政治經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)文化因素、法律制度因素等。@是審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境因素，包括該單位的發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)等狀況，通過精細(xì)的內(nèi)部環(huán)境分析，有效識(shí)別來源于對審計(jì)單位內(nèi)部的威脅。③還要對審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估和分析，根據(jù)前期的調(diào)查，識(shí)別和分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類交易和賬戶披露中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要在

37、全面了解審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位的情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確的進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。比如可以通過詢問被審計(jì)單位的人員，追蹤交易財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后再進(jìn)行排序，對特別大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的關(guān)注。(2)開始制定詳細(xì)嚴(yán)格的編審計(jì)劃，對于審計(jì)過程中的方面、具體人員、操作方法等都做出合理地分配和細(xì)則劃分，有效地評估各種可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)在審計(jì)工作中也要做到有重點(diǎn)、有目的，針對具有高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審核，全

38、面合理安排，提高審計(jì)工作的效率。二、審計(jì)實(shí)施階段l.要確定實(shí)行審計(jì)工作的主要工作內(nèi)容和考慮方面，審計(jì)工作包括對于各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測評估，對于單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)控60陽iIDllilIl制，各種有效數(shù)據(jù)和證據(jù)資料的搜集整理，以及各種文擋表格的編制等等。審計(jì)人員要以身作則，嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃來執(zhí)行審計(jì)工作，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)分析在在整個(gè)審計(jì)工作中具有先導(dǎo)作用，但是除了對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析，還應(yīng)在審計(jì)過程中進(jìn)行各種控制性和實(shí)質(zhì)性的審

39、計(jì)測試，對報(bào)表、賬簿等經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和審計(jì)，以便發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的統(tǒng)漏，找出重大錯(cuò)報(bào)，對各類重大事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試獲取可靠的審計(jì)證據(jù)可以有效地彌補(bǔ)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的缺陷和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺失。如果在審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)入員應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎審計(jì)的原則，合理安排和調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試的相關(guān)程序，力求將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患控制在可解決的范圍之內(nèi)。同時(shí)，還要通過控制性測試來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)。在開始的時(shí)候，熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)往

40、來和管理流程，對各種業(yè)務(wù)的開展程序、效果等做細(xì)致的考察和分析，找出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施，然后開始對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)控現(xiàn)場實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)檢查，最后通過內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評測體系來審核控制措施的有效性。2.還真注意對審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，合理分配。比如，將審計(jì)資源的使用放在重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將有經(jīng)驗(yàn)和特殊技能的審計(jì)人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查當(dāng)中.還要保持職業(yè)的懷疑態(tài)度，對審計(jì)證據(jù)保持懷疑和批判評價(jià)。通過實(shí)質(zhì)性測試程序在取證據(jù)，確保審計(jì)人員按規(guī)范執(zhí)行審計(jì)程序

41、，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步的設(shè)計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)不僅要包括各種測試結(jié)果獲取的數(shù)據(jù)信息，還要包括被審計(jì)單位的各種內(nèi)部和外部情況，以便在審計(jì)時(shí)通過全方位資料的掌握來對基層領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合考察。三、審計(jì)報(bào)告階段最后的審計(jì)報(bào)告階段，工作內(nèi)容包括對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行正確清晰的編寫，并根據(jù)報(bào)告內(nèi)容和結(jié)果整理出審計(jì)管理意見書等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對于基層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有一個(gè)具體的、綜合的分析和評價(jià)，可以直接反映出基層領(lǐng)導(dǎo)在審