高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)4.ppt - ecust模版

1、高校預(yù)算執(zhí)行和決算審 計(jì),華東理工大學(xué) 張愛民,張愛民:簡(jiǎn)介,會(huì)計(jì)學(xué)教授職業(yè)資質(zhì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)評(píng)估師，注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師(非執(zhí)業(yè))任職于華東理工大學(xué)1989年至今－－審計(jì)處處長(zhǎng) 2006年9月至今－－財(cái)務(wù)處處長(zhǎng) 1999年5月－2006年9月－－會(huì)計(jì)學(xué)系主任1997年5月－2004年7月就讀于復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院1982年9月－1999年7月本科、碩士(曾)擔(dān)任3家上市公司獨(dú)立董事,高校預(yù)算執(zhí)

2、行和決算審計(jì),一、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)二、高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對(duì)象：預(yù)算和決算三、高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的法律依據(jù)三、政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)四、高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的一般問(wèn)題五、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容六、決算審計(jì)七、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的組織,高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì),預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。（各級(jí)預(yù)算由本級(jí)政府組織執(zhí)行，具體工作由政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)。也就是說(shuō)，財(cái)政

3、部門擔(dān)負(fù)著具體組織預(yù)算執(zhí)行的任務(wù)。 ）高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)是指由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立對(duì)預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。,高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對(duì)象：,預(yù)算決算,高等學(xué)校預(yù)算,預(yù)算 是學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，它由收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分組成。收入預(yù)算 體現(xiàn)學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元性，反映學(xué)校依法多渠道籌集經(jīng)費(fèi)的能力和經(jīng)費(fèi)來(lái)源結(jié)構(gòu)；支出預(yù)算 反映學(xué)校的規(guī)模、發(fā)展速度和發(fā)展

4、方向。,1、部門預(yù)算2、校級(jí)財(cái)政預(yù)算3、校內(nèi)各級(jí)預(yù)算,學(xué)校預(yù)算分三個(gè)層次,學(xué)校綜合預(yù)算（即中央部門預(yù)算），指預(yù)算年度內(nèi)學(xué)校（包括校級(jí)和所屬各級(jí)）在從事教學(xué)、科研和其他一切活動(dòng)中的全部資金收支計(jì)劃。部門預(yù)算 是教育部和財(cái)政部核定學(xué)校預(yù)算的基礎(chǔ)。部門預(yù)算 是以教育部下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)為基礎(chǔ)編制的。部門預(yù)算收入 包括財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入和其他收入。部門預(yù)算支出包括基本支出和項(xiàng)目支出。部門預(yù)算是根據(jù)財(cái)政科目要求編制的，不夠細(xì)化

5、，與學(xué)校核算和管理實(shí)際差距較大，可操作性不強(qiáng),第一層次：部門預(yù)算,第二層次：校級(jí)財(cái)政預(yù)算,校級(jí)預(yù)算，指預(yù)算年度內(nèi)學(xué)校能夠統(tǒng)籌掌握、支配和安排的資金收支計(jì)劃。收入方面包括教育經(jīng)費(fèi)撥款、教育事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、投資收益、利息收入等；支出方面指由校級(jí)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌安排的各項(xiàng)支出。學(xué)校黨政聯(lián)席會(huì)是校級(jí)預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)。校級(jí)預(yù)算每年編制一次，調(diào)整一次，年初編制校級(jí)預(yù)算，年底編制校級(jí)調(diào)整預(yù)算。,第三層次：校內(nèi)各級(jí)預(yù)算,學(xué)校所屬各

6、級(jí)預(yù)算，它包括兩個(gè)方面：一是學(xué)校所屬各級(jí)事業(yè)單位（各學(xué)院、各部門）的預(yù)算；二是具有指定用途項(xiàng)目資金的收支計(jì)劃，如科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、捐贈(zèng)收入等。這些預(yù)算是校級(jí)預(yù)算的明細(xì)部份。,決算,決算，是指高校根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果而編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告，包括決算報(bào)表和決算情況說(shuō)明書。財(cái)務(wù)決算是反映學(xué)校年度財(cái)務(wù)狀況、年度收支情況和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的書面總結(jié)文件。,決算：2層任務(wù),1、會(huì)計(jì)核算的任務(wù)期末高校決算工作，首先必須按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度

7、》的相關(guān)要求，按照會(huì)計(jì)程序進(jìn)行結(jié)賬的賬務(wù)處理、編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。2、預(yù)算執(zhí)行的決算任務(wù)由于高等學(xué)校內(nèi)部存在著三個(gè)層次的預(yù)算，預(yù)算的調(diào)整、決算等工作是財(cái)務(wù)管理行為，不同于會(huì)計(jì)核算。,高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)：----法律依據(jù)：審計(jì)法,中華人民共和國(guó)審計(jì)法（1994年8月31日，2006年2月28日）確立了本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)工作的法律地位。實(shí)行預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，是法律賦予國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的的基本職責(zé)永恒主題。高校預(yù)算執(zhí)行

8、和決算審計(jì)，是高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，但是與政府審計(jì)只能密切相關(guān)。,審計(jì)法：直接相關(guān)的條文,第十六條　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第十七條　審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政

9、收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。第四條　國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)報(bào)告對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況。,審計(jì)法：直接相關(guān)的條文,第十六條　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。該條實(shí)際上確定了政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的“同級(jí)審”和“上審下

10、”兩種模式。第十七條　審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。 該條規(guī)定了政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主管特征：行政首長(zhǎng)主管。第四條　國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級(jí)人民代表大

11、會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)報(bào)告對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況。該條規(guī)定了政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的報(bào)告對(duì)象：人大。,審計(jì)法：與內(nèi)審的關(guān)系,《審計(jì)法》：針對(duì)政府審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)不同于政府審計(jì)審計(jì)法“第二十九條　依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”一、“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位”：接受政府

12、財(cái)政預(yù)算的資助政府財(cái)政的組成部分二、“建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”這是事業(yè)單位，特別是教育單位建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)提供了一個(gè)法律依據(jù)。,高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)：----行政規(guī)章依據(jù)：內(nèi)審規(guī)章,審計(jì)法提出了內(nèi)部審計(jì)制度的必要性。1995年7月14日頒發(fā)的審計(jì)署令第1號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》催生了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度。（1）第一條：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，為了建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，

13、制定本規(guī)定。” （2）第二條：“內(nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)?！?內(nèi)部審計(jì)：審計(jì)對(duì)象,《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及所屬單位的下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)： （1）財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算（2）財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （3）經(jīng)濟(jì)效益 （4）內(nèi)部控制制度 （5）經(jīng)濟(jì)責(zé)任（6）建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（概）算、決算（7

14、）國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行（8）其他審計(jì)事項(xiàng)。預(yù)算執(zhí)行和決算是內(nèi)部審計(jì)的第一位審計(jì)對(duì)象。,教育部的行政規(guī)章,1996年4月5日國(guó)家教育委員會(huì)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》( [1996]第24號(hào))，依據(jù)：審計(jì)法 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定宗旨：重新規(guī)劃了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)制度第十七條規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)任務(wù),教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：任務(wù),第十七條：“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本部門、本單位和所屬

15、單位的下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：（1）財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；（2）預(yù)算內(nèi)外各項(xiàng)教育資金的管理和使用；（3）與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；（4）國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用；（5）企業(yè)單位、校辦產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；（6）基建、維修工程的概算和預(yù)決算；（7）辦學(xué)效益，經(jīng)濟(jì)效益；（8）國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和上級(jí)部門、本部門、本單位財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的執(zhí)行；（9）內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；（10）所屬企事業(yè)單位法定代表人和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（11）

16、本部門、本單位負(fù)責(zé)人和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)十一條任務(wù)，其中第一條就是“財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算”。因此， “預(yù)算執(zhí)行和決算”就是內(nèi)部審計(jì)的最優(yōu)先的對(duì)象。,高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)：----業(yè)務(wù)依據(jù)1,國(guó)家教委組織制定了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等11個(gè)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范目的：完成教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的十一個(gè)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)教育審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化，保證教育審計(jì)工作質(zhì)量，第

17、一項(xiàng)：“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”，是基本準(zhǔn)則。第二項(xiàng)：“高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)施辦法”，第三項(xiàng)：“高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法”。,高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)2 ：----《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》,《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》文 號(hào)：中內(nèi)協(xié)發(fā)[2009]19號(hào)發(fā)布者：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)時(shí) 間：2009年7月7日起草者：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)教育審計(jì)工作委員會(huì)（中國(guó)教育審計(jì)協(xié)會(huì)） 資

18、 料：《教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》人民教育出版社2010年3月出版,政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)：地位,政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)是高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的源頭。高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的延伸。公辦高等學(xué)校，主要依靠政府預(yù)算撥款運(yùn)行的事業(yè)單位，必須接受和開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。因此，政府預(yù)算審計(jì)的理論和方法，就是高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的參考性內(nèi)容。,政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)：----財(cái)政審計(jì)監(jiān)督制度,從1995 年開始針對(duì)：財(cái)政綜合預(yù)算

19、，“同級(jí)審”和“上審下”相結(jié)合“同級(jí)審” ：對(duì)財(cái)政部門組織預(yù)算情況“上審下”：各部門具體的具體預(yù)算執(zhí)行情況,政府預(yù)算的管理責(zé)任,政府各部門預(yù)算是在本部門核心領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)下編制和執(zhí)行的，因此各部門的核心領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)本部門預(yù)算的合法合規(guī)性負(fù)責(zé)，由此也就構(gòu)成了被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層首先的和基本的管理責(zé)任 。其管理責(zé)任包括：（1）在被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)督下，按照國(guó)家的規(guī)定編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算 。（2）建立和健全內(nèi)部控制制度 （3）保護(hù)國(guó)家資

20、產(chǎn)的安全和完整（4）保證提交給審計(jì)機(jī)關(guān)的各種資料真實(shí)、合法和完整,政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的總體目標(biāo),總體目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)政府部門預(yù)算執(zhí)行、決算以及其他財(cái)政收支情況、對(duì)是否存在重大錯(cuò)誤的情況以合理的保證程度提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論 。,我國(guó)政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容分析,清華大學(xué)郝振平教授的研究研究對(duì)象：審計(jì)署政府部門年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告，2004 年第5 號(hào)、第6 號(hào)、第7 號(hào)、2005 年第3 號(hào)、2006 年第5 號(hào)、2007 年第

21、6 號(hào)和2008 年第7 號(hào)。,政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)：舉例,教育部2005年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果（二○○六年九月七日公告） 　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，2005年11月至2006年2月，審計(jì)署對(duì)教育部2005年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì)，并延伸審計(jì)了北京XX大學(xué)、教育部考試中心等15家下屬單位?！　∫弧⒒厩闆r　　二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題　　三、審計(jì)處理情況及建議　　四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況,【案例一】：基本

22、情況,教育部2005年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果（二○○六年九月七日公告） 　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，2005年11月至2006年2月，審計(jì)署對(duì)教育部2005年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì)，并延伸審計(jì)了北京XX大學(xué)、教育部考試中心等15家下屬單位。　　一、基本情況　　教育部為中央財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位，部門預(yù)算由部本級(jí)和103個(gè)二級(jí)預(yù)算單位及項(xiàng)目執(zhí)行單位的預(yù)算組成。　　審計(jì)結(jié)果表明，教育部2005年預(yù)算收支基本符合國(guó)家

23、有關(guān)預(yù)算和財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。部本級(jí)內(nèi)部控制制度比較健全，財(cái)務(wù)管理工作較好；所屬二級(jí)單位能夠按照主管部門批復(fù)的預(yù)算組織實(shí)施；對(duì)上年度審計(jì)提出的意見能夠積極落實(shí)整改；進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)所屬高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，建立了高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)、銀行貸款等監(jiān)管制度。但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)一些需要加以糾正和改進(jìn)的問(wèn)題。,【案例一】二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題,（一）預(yù)算47.69億元年初未細(xì)化到具體單位和項(xiàng)目。教育部2005年度預(yù)算中，年初未落實(shí)到具體單位和項(xiàng)目的資金47.6

24、9億元，其中“行動(dòng)計(jì)劃”專項(xiàng)預(yù)算25.92億元，小學(xué)、中學(xué)和高校修購(gòu)專項(xiàng)預(yù)算12.6 億元，宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)預(yù)算1.82億元，購(gòu)房補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)預(yù)算7.35億元。上述做法，不符合全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于加強(qiáng)中央預(yù)算審查監(jiān)督的決定》關(guān)于“嚴(yán)格按預(yù)算支出的原則，細(xì)化預(yù)算和提前編制預(yù)算”的規(guī)定。（二）多報(bào)領(lǐng)政府特殊津貼561.55萬(wàn)元。截至2005年末，教育部“政府特殊津貼”撥款累計(jì)結(jié)存561.55萬(wàn)元，主要原因是未定期核對(duì)享受政府特殊津貼人員的變

25、化情況，也未及時(shí)上報(bào)人事部，形成長(zhǎng)期多報(bào)多領(lǐng)該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。上述做法，不符合人事部《關(guān)于〈對(duì)享受政府特殊津貼人員進(jìn)行考核的意見〉的通知》的有關(guān)規(guī)定。（三）未按照政府集中采購(gòu)程序支出印刷費(fèi)2 465萬(wàn)元。（內(nèi)容略）（四）“中國(guó)教育經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)”項(xiàng)目未經(jīng)可研論證安排預(yù)算2億元，應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)8 427.97萬(wàn)元。（內(nèi)容略）（五）個(gè)別所屬單位應(yīng)繳未繳預(yù)算外收入4 771.45萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)收取評(píng)估費(fèi)174.24萬(wàn)元。（內(nèi)容略）（六）部分所屬單位大

26、宗印刷費(fèi)、設(shè)備家具購(gòu)置等開支1 169.4萬(wàn)元未編制政府采購(gòu)預(yù)算、未按政府集中采購(gòu)程序執(zhí)行，個(gè)別所屬單位辦公樓等裝修開支2 463.44萬(wàn)元未公開招標(biāo)。（內(nèi)容略）,【案例一】三、審計(jì)處理情況及建議,對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)署已按照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)出具了審計(jì)報(bào)告，下達(dá)了審計(jì)決定書。對(duì)教育部本級(jí)年初預(yù)算未細(xì)化的問(wèn)題，鑒于已在年底前細(xì)化并撥付到項(xiàng)目執(zhí)行單位，不再處理；對(duì)多報(bào)領(lǐng)政府特殊津貼的問(wèn)題，已要求將多報(bào)領(lǐng)的資金抵減2006年度經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)額

27、度，今后按照規(guī)定核實(shí)申報(bào)；對(duì)“中國(guó)教育經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)”項(xiàng)目未經(jīng)可研論證安排預(yù)算、應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的問(wèn)題，要求將不承擔(dān)該項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)的TXXX大學(xué)等6所高校CEE項(xiàng)目結(jié)存資金收回，按重新論證后的建設(shè)方案安排使用，在今后項(xiàng)目建設(shè)中嚴(yán)格按照招標(biāo)投標(biāo)法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；對(duì)未按照政府集中采購(gòu)程序支出印刷費(fèi)的問(wèn)題，要求今后按規(guī)定真實(shí)、完整地編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算，全面執(zhí)行政府采購(gòu)制度；對(duì)教育部所屬單位應(yīng)繳未繳預(yù)算外收入的問(wèn)題，要求上繳中央財(cái)政專戶；對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)收取評(píng)估

28、費(fèi)的問(wèn)題，要求教育部責(zé)成有關(guān)單位停止超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，鑒于多收的評(píng)估費(fèi)已上繳財(cái)政，不再處理；對(duì)部分單位大宗印刷費(fèi)、設(shè)備家具購(gòu)置等開支未編制政府采購(gòu)預(yù)算、未執(zhí)行政府集中采購(gòu)程序，個(gè)別所屬單位辦公樓等裝修開支未公開招標(biāo)的問(wèn)題，要求今后按規(guī)定真實(shí)、完整地編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算，全面執(zhí)行政府采購(gòu)制度?！　♂槍?duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)署建議：教育部應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政部等部門的協(xié)調(diào)，解決部分項(xiàng)目年初預(yù)算未細(xì)化的問(wèn)題；嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)“收支兩條線”管理的規(guī)定，及時(shí)解繳各

29、項(xiàng)應(yīng)繳收入；嚴(yán)格按照政府采購(gòu)制度有關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化政府采購(gòu)管理，減少隨意性。,【案例一】四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況,教育部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題非常重視。對(duì)年初預(yù)算未細(xì)化的問(wèn)題，將進(jìn)一步做好與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)和溝通，合理安排項(xiàng)目論證和評(píng)估時(shí)間，盡快細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，及早發(fā)揮資金的效用；對(duì)多報(bào)領(lǐng)政府特殊津貼的問(wèn)題,已在申請(qǐng)2006年度的額度中予以核減；對(duì)“中國(guó)教育經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)”項(xiàng)目未經(jīng)可研論證安排預(yù)算、應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的問(wèn)題，已責(zé)成有關(guān)單位認(rèn)真進(jìn)行整改，加強(qiáng)管

30、理，提高資金使用效益；已經(jīng)收回TXXX大學(xué)等6所不承擔(dān)CEE項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)學(xué)校的結(jié)存資金；對(duì)應(yīng)繳未繳預(yù)算外收入的問(wèn)題，全國(guó)大學(xué)英語(yǔ)四、六級(jí)考試委員會(huì)已全部上繳中央財(cái)政專戶；對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)問(wèn)題，已責(zé)成學(xué)位與研究生教育發(fā)展中心予以糾正并杜絕此類問(wèn)題再發(fā)生。對(duì)執(zhí)行政府采購(gòu)制度中存在的問(wèn)題，今后將嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，真實(shí)、完整地編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算，認(rèn)真執(zhí)行政府采購(gòu)制度。,郝振平教授的研究“審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題”：匯總類別,1、預(yù)算編制、撥付中存在的問(wèn)題

31、2、預(yù)算資金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題3、不報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或不遵守規(guī)定方面存在的問(wèn)題4、預(yù)算資金取得和使用不真實(shí)問(wèn)題：5、預(yù)算資金效益低下或無(wú)效益的問(wèn)題：6、賬外資金問(wèn)題：7、國(guó)有資產(chǎn)管理中的問(wèn)題：,我國(guó)政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的具體目標(biāo),1、合法合規(guī)性：即查明所記錄的預(yù)算編制和執(zhí)行情況是否符合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和預(yù)算編制程序與執(zhí)行規(guī)定。2、真實(shí)性：即查明所記錄的預(yù)算編制和執(zhí)行情況是否符合實(shí)際或是否是真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)。3、完整性：即查明所有應(yīng)

32、反映的預(yù)算編制和執(zhí)行情況是否完整和全部記入了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。4、效益性：即查明所記錄的預(yù)算資金使用情況是否為履行部門職責(zé)充分發(fā)揮了應(yīng)有的效益，是否存在效益低下和損失浪費(fèi)等情況。5、權(quán)利和義務(wù)：即查明預(yù)算賬戶余額和報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的資產(chǎn)是否為被審計(jì)部門所有、列報(bào)的負(fù)債是否為該部門所欠。,,具體審計(jì)目標(biāo)示例,政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中經(jīng)常采用的指標(biāo),1、絕對(duì)指標(biāo)為主根據(jù)政府預(yù)算是一個(gè)計(jì)劃數(shù)，預(yù)算執(zhí)行的偏差情況直接表現(xiàn)為絕對(duì)數(shù)，因此這些指標(biāo)大多是絕對(duì)

33、指標(biāo)，如：違規(guī)調(diào)整預(yù)算、違規(guī)越權(quán)減免稅收、隱瞞截留預(yù)算收入、違規(guī)退庫(kù)、挖擠上級(jí)預(yù)算收入、違規(guī)辦理預(yù)算撥款、虛列預(yù)算支出、預(yù)算內(nèi)轉(zhuǎn)預(yù)算外、違規(guī)辦理財(cái)政結(jié)算、違規(guī)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出、 應(yīng)繳未墩預(yù)算收入、違規(guī)動(dòng)用國(guó)庫(kù)款項(xiàng)、違規(guī)調(diào)庫(kù)、已增加財(cái)政收入、 隱瞞轉(zhuǎn)移預(yù)算外收入、違規(guī)建立基金、違規(guī)拆借資金。絕對(duì)數(shù)指標(biāo)可以直觀地反映實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算的偏離規(guī)模程度,政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中經(jīng)常采用的指標(biāo),2、少量的相對(duì)數(shù)指標(biāo)如違規(guī)擴(kuò)大預(yù)算外征收比

34、例。這可以反映實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算的偏離程度。,政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中經(jīng)常采用的指標(biāo)：----啟示,這些指標(biāo)完全是針對(duì)政府預(yù)算管理業(yè)務(wù)而制定的.這也啟示我們，高校預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)是政府預(yù)算的延續(xù)，但是又不同于政府預(yù)算業(yè)務(wù)，因此這些指標(biāo)不能直接適用于高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)該并且必須根據(jù)實(shí)際情況選擇一些分析指標(biāo)，來(lái)鑒證被審計(jì)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。,四、高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的一般問(wèn)題,（一）概念 高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)，是指由

35、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立對(duì)預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。（二）目的有利于規(guī)范和加強(qiáng)全校預(yù)算管理；有利于各部門加強(qiáng)對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行的管理；有利于提高預(yù)算管理水平，提高預(yù)算編制工作的完整性、科學(xué)性、準(zhǔn)確性和透明度，更加合理地分配財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)資源，提高資源的配置和利用效益。（四）審計(jì)的免疫作用,四、高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的一般問(wèn)題,（三）審計(jì)方法內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)審查銀行賬戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表

36、；查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料；檢查現(xiàn)金、有價(jià)證券；向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，搜集審計(jì)證據(jù)。,四、高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)：目前情況,1、“上審下”的預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)教育部財(cái)務(wù)司組織的對(duì)各直屬高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2009年上半年，7家直屬高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往都同時(shí)安排了最近一個(gè)年度的預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)，第一輪基本上已經(jīng)完成

37、。 2、“同級(jí)審計(jì)”的情況高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以對(duì)本校預(yù)算執(zhí)行與決算工作進(jìn)行審計(jì)，所謂“同級(jí)審計(jì)”。據(jù)反映，系統(tǒng)地、連續(xù)第開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的高校并不多。,【案例二】教育部“上審下”,XXXX大學(xué)校長(zhǎng)于2008年X月任期屆滿。教育部安排了對(duì)其四年任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)對(duì)最近的2008年度預(yù)算執(zhí)行和決算情況進(jìn)行了審計(jì)。下面是該審計(jì)報(bào)告的目錄。關(guān)于XXXX大學(xué)2008年度預(yù)算執(zhí)行與決算情況的審計(jì)報(bào)告目 錄一、學(xué)校的基本情況1二

38、、預(yù)算編制范圍與程序1（一）部門預(yù)算2（二）校級(jí)預(yù)算2（三）院部級(jí)預(yù)算2三、預(yù)算批復(fù)和執(zhí)行情況2（一）預(yù)算批復(fù)情況2（二）部門預(yù)算執(zhí)行情況3（三）校級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況4（四）預(yù)算執(zhí)行效果分析5,四、預(yù)算內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況6五、決算情況6（一）資產(chǎn)狀況6（二）負(fù)債狀況7（三）凈資產(chǎn)狀況8六、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題9（一）預(yù)算編制方面9（二）預(yù)算執(zhí)行方面9（三）決算方面10七、審計(jì)評(píng)價(jià)12八、審計(jì)建議12（二）預(yù)

39、算執(zhí)行方面12（一）預(yù)算編制方面12（三）決算方面13（具體內(nèi)容略 ）,,【案例二】某?！巴?jí)審計(jì)”,關(guān)于HXXX大學(xué)二○○六年財(cái)務(wù)決算及執(zhí)行情況的審計(jì)報(bào)告按照年度工作計(jì)劃安排，二○○七年六月四日至七月三十一日，我處對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)處核算管理的二○○六年年度財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)預(yù)算及預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行了送達(dá)審計(jì)。本次審計(jì)主要依據(jù)財(cái)務(wù)處提供的帳冊(cè)、憑證、文件資料，并按照國(guó)家、學(xué)校制定的法律、法規(guī)及規(guī)章制度，本著客觀、公正的原則進(jìn)行審計(jì)。,

40、【案例二】某校“同級(jí)審計(jì)”,現(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告如下：校級(jí)預(yù)算編制程序的審計(jì)情況（略）一、校級(jí)預(yù)算編制審計(jì)情況（一）校級(jí)收入預(yù)算編制完成情況（二）校級(jí)支出預(yù)算編制、完成情況（三）各校區(qū)預(yù)算收支完成情況二、年度決算審計(jì)情況（一）全年綜合收入完成情況（二）全年綜合支出完成情況（三）資產(chǎn)負(fù)債結(jié)余情況,三、決算帳戶審計(jì)情況（一）往來(lái)款項(xiàng)結(jié)余情況（二）借入借出及投資款項(xiàng)審計(jì)情況（三）新校區(qū)工程建設(shè)完成情況（四）事業(yè)基金（一般

41、基金）結(jié)余情況（五）報(bào)表、核算審計(jì)情況四、 審計(jì)意見（一）評(píng)價(jià)（二）建議1. 進(jìn)一步做好暫付款與借出款的清理工作2. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的管理。3. 加強(qiáng)對(duì)外投資的管理。4. 關(guān)注事業(yè)基金的警示作用，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校負(fù)債性項(xiàng)目和負(fù)債的管理 HXXX大學(xué)審計(jì)處 二

42、○○七年八月八日,五、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是在預(yù)算內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算管理情況、收入預(yù)算執(zhí)行和支出預(yù)算執(zhí)行等。（一）預(yù)算管理審計(jì)預(yù)算管理審計(jì)是對(duì)預(yù)算的編制原則、編制程序、預(yù)算數(shù)額、預(yù)算調(diào)整、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等相關(guān)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性和有效性的審查和評(píng)價(jià)。1、應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括預(yù)算政策、預(yù)算編制計(jì)劃、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法、預(yù)算管理辦法和經(jīng)濟(jì)責(zé)任

43、制等。2、應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括預(yù)算程序失控的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理依據(jù)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理職責(zé)不到位的風(fēng)險(xiǎn)等。,五、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容2,3、審計(jì)內(nèi)容（1）預(yù)算管理中的內(nèi)部控制制度和各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是否健全，是否有效。（2）預(yù)算編制是否遵循“量入為出，收支平衡”的原則，收入預(yù)算是否貫徹積極穩(wěn)妥的原則，支出預(yù)算是否貫徹統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則；預(yù)算編制的方法是否符合上級(jí)主管部門及本校的規(guī)定。（3）預(yù)算方案的編制是否真實(shí)、合法

44、、有效；是否編制超越學(xué)校財(cái)力的赤字預(yù)算；預(yù)算是否按照規(guī)定程序?qū)徟活A(yù)算經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定時(shí)間足額下達(dá)。（4）預(yù)算調(diào)整有無(wú)確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整項(xiàng)目、數(shù)額等措施有關(guān)說(shuō)明，預(yù)算調(diào)整是否編制追加和調(diào)整方案，并經(jīng)法定程序?qū)徟髨?zhí)行。（5）預(yù)算下達(dá)后是否存在不經(jīng)法定程序隨意調(diào)整現(xiàn)象，預(yù)算支出有無(wú)隨意增減項(xiàng)目或項(xiàng)目之間隨意調(diào)劑使用情況。4、審計(jì)方法預(yù)算管理審計(jì)可以采用檢查、調(diào)查、復(fù)核法、分析、復(fù)算、鑒證和詢問(wèn)等方法。,五、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容

45、3（二）收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì),收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)收入預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。1、應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括上級(jí)主管部門撥款控制數(shù)和預(yù)算批復(fù)數(shù)文件、有關(guān)部門的收費(fèi)批文、學(xué)費(fèi)收費(fèi)通知和記錄、學(xué)費(fèi)收據(jù)存根聯(lián)、預(yù)算外資金上繳的相關(guān)憑證、收入核算的相關(guān)會(huì)計(jì)資料等。2、應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括收入項(xiàng)目不完整、學(xué)費(fèi)收入依據(jù)不當(dāng)、預(yù)算外收入上繳不完整和不及時(shí)、收入核算不正確等。,五、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容4（二）收入預(yù)算執(zhí)行

46、審計(jì),3、審計(jì)內(nèi)容（1）各項(xiàng)收入是否全部納入預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理。（2）各項(xiàng)收入是否真實(shí)、合法、完整，有無(wú)隱瞞、少列收入、推遲或提前確認(rèn)收入行為；各項(xiàng)收入的款項(xiàng)是否及時(shí)足額到位。（3）是否按預(yù)算目標(biāo)積極組織收入，有上繳任務(wù)的單位或部門是否將應(yīng)上繳的預(yù)算收入按規(guī)定及時(shí)上繳學(xué)校，有無(wú)截留、挪用預(yù)算收入或私設(shè)“小金庫(kù)”行為。,五、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容5（二）收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì),3、審計(jì)內(nèi)容（4）各項(xiàng)收入，包括財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事

47、業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入和其它收入，是否準(zhǔn)確分類。（5）收費(fèi)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，有無(wú)擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍和提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題；是否貫徹“收支兩條線”原則。（6）收入的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。有無(wú)利用應(yīng)付及暫存、代管項(xiàng)目等過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問(wèn)題。（7）學(xué)校是否制訂保證收入預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制措施和辦法。（8）分析收入預(yù)算的執(zhí)行情況及其與收入預(yù)算之間的差異和原因。4、審計(jì)

48、方法收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以采用檢查、觀察、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問(wèn)等方法。,五、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容6（三）支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì),支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)支出預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。1、應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括支出預(yù)算明細(xì)表、預(yù)算下?lián)芪募?、支出核算的相關(guān)會(huì)計(jì)資料等。2、應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括支出項(xiàng)目不合法、支出項(xiàng)目不真實(shí)、支出標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未?？顚Ｓ谩⒅С龊怂悴徽_等。,五、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容7

49、（三）支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì),3、審計(jì)內(nèi)容（1）支出預(yù)算是否嚴(yán)格按照預(yù)算確定的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目、支出標(biāo)準(zhǔn)和支出用途進(jìn)行開支或撥付經(jīng)費(fèi)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度以及上級(jí)主管部門和學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定，是否存在擅自擴(kuò)大支出范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為。（2）各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無(wú)隨意改變支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)價(jià)方法，多列、不列或少列支出；支出中有無(wú)虛列支出、以領(lǐng)代報(bào)、以購(gòu)代支現(xiàn)象，有無(wú)擠占、挪用、損失浪費(fèi)、濫發(fā)錢物、變相對(duì)外投資等行為。（3

50、）各項(xiàng)支出，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、自籌基本建設(shè)支出和對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出分類是否準(zhǔn)確、合規(guī)；是否正確劃清各類支出的界限，支出是否真實(shí)并嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，有無(wú)預(yù)算外或超預(yù)算等問(wèn)題；是否按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督支出。,五、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容8（三）支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì),3、審計(jì)內(nèi)容（4）專項(xiàng)資金是否按特定項(xiàng)目或用途專款專用，有無(wú)擠占或虛列行為。（5）支出的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。有無(wú)利用應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存、代管項(xiàng)目等過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目掛賬隱瞞支出

51、或直接列收列支等問(wèn)題。（6）支出預(yù)算中是否有保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制措施和辦法。（7）分析支出預(yù)算的執(zhí)行情況與支出預(yù)算之間的差異和原因。（8）分析與評(píng)價(jià)支出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的效益和效果。4、審計(jì)方法支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以采用檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問(wèn)等方法。,六、決算審計(jì),決算審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)決算報(bào)表及其資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。在高校中，決算審計(jì)主要是財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、收入和支出的決算

52、審計(jì)。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的決算，可以根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況，有重點(diǎn)的安排。收入與支出的決算審計(jì)，實(shí)際上就是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的收入和支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。,六、決算審計(jì)（一）財(cái)務(wù)決算報(bào)表的審計(jì)1,財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)決算報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。1、應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括年度預(yù)算及其編制與調(diào)整說(shuō)明和批準(zhǔn)文件，包括上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的年度預(yù)算通知和預(yù)算追加調(diào)整通知；年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表及其編制說(shuō)明和上級(jí)主管部門關(guān)

53、于年度決算編報(bào)的通知；年度會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及有關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、會(huì)議記錄等資料；學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)處置（包括固定資產(chǎn)與存貨的報(bào)廢、轉(zhuǎn)作投資、無(wú)償調(diào)撥、毀損、丟失和壞帳處理等）的審批文件和相關(guān)資料；其他有關(guān)資料。2、應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括報(bào)表存在不合法項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、收入和支出中存在不真實(shí)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、支出標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未?？顚Ｓ玫娘L(fēng)險(xiǎn)、支出核算不正確的風(fēng)險(xiǎn)等。,六、決算審計(jì)（一）財(cái)務(wù)決算報(bào)表的審計(jì)2,3、審計(jì)內(nèi)容（

54、1）審查財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否完整，并進(jìn)行復(fù)核性檢查。包括：財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否齊全，符合上級(jí)主管部門的統(tǒng)一要求；每張報(bào)表內(nèi)容填列是否完整、正確；項(xiàng)目填列是否齊全，表內(nèi)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確，應(yīng)當(dāng)填寫的“報(bào)表附注”是否填列；對(duì)應(yīng)報(bào)表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確；是否有年度財(cái)務(wù)情況說(shuō)明（文字部分）；是否按有關(guān)規(guī)定簽名蓋章。（2）核對(duì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)填列與對(duì)應(yīng)的賬戶余額或發(fā)生額是否一致，檢查表、賬是否相符。按照?qǐng)?bào)表所列項(xiàng)目，逐一與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核

55、對(duì)。（3）對(duì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行檢查驗(yàn)證，應(yīng)用預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果對(duì)收入、支出類項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與報(bào)表填列數(shù)是否一致； 審查各項(xiàng)凈資產(chǎn)的形成過(guò)程，分別進(jìn)行驗(yàn)算。,六、決算審計(jì)（一）財(cái)務(wù)決算報(bào)表的審計(jì)3,（4）對(duì)會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行檢查，是否符合《會(huì)計(jì)法》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定；是否定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)（貨幣資金、有價(jià)證券等）及有關(guān)報(bào)表、資料相互核對(duì)、賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符；采用的會(huì)計(jì)處理方法是

56、否前后期一致，有無(wú)隨意變更；確有必要變更，是否將變更的原因及影響在年度決算報(bào)表情況說(shuō)明中反映；學(xué)校財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。（5）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的審計(jì)：包括經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均支出增減率以及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確，能否恰當(dāng)?shù)胤从硨W(xué)校的財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)果和事業(yè)發(fā)展情況。4、審計(jì)方法財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)可以采用檢查、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核和詢問(wèn)等方

57、法。,六、決算審計(jì)（二）資產(chǎn)審計(jì)1,資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性、安全性和完整性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。1、應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、學(xué)校固定資產(chǎn)報(bào)表和盤點(diǎn)表、報(bào)廢固定資產(chǎn)清單、銀行對(duì)賬單、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表、對(duì)外投資的資料、全資企業(yè)的審計(jì)報(bào)告等。2、應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括購(gòu)置資產(chǎn)未入帳的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)廢固定資產(chǎn)未沖銷的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)等。,六、決算審計(jì)（二）資產(chǎn)審計(jì)2,3、審計(jì)內(nèi)容（1）資產(chǎn)的存在是否真實(shí)、完整

58、，資產(chǎn)的管理是否安全，資產(chǎn)的變動(dòng)是否合法，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理、正確，有無(wú)隨意改變資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)價(jià)方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)的行為。（2）貨幣資金和有價(jià)證券的管理和使用是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效。銀行開戶是否合規(guī)，有無(wú)出租、出借或轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題；有無(wú)公款私存、挪用、白條頂庫(kù)、非法融資以及舞弊盜用的情況；定期存款是否合規(guī)合理，貨幣資金是否安全完整。（3）應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、借出款的發(fā)生、增減變化是否真實(shí)、合法，是否及時(shí)

59、清理結(jié)算，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬、虛掛賬等問(wèn)題，有無(wú)呆賬、壞賬情況；對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款、借出款是否查明原因、分清責(zé)任、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。,六、決算審計(jì)（二）資產(chǎn)審計(jì)3,（4）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、管理和使用是否真實(shí)、合法、安全、完整，不相容崗位是否分離，購(gòu)置有無(wú)計(jì)劃和審批手續(xù)，有無(wú)被無(wú)償占用、流失、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，大宗物資的采購(gòu)是否建立招標(biāo)制度和集中采購(gòu)制度；會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效，對(duì)固定資產(chǎn)、材料是否進(jìn)行定期

60、的清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，盤盈、盤虧是否及時(shí)調(diào)整和處理。（5）對(duì)外投資是否進(jìn)行可行性研究，是否履行了法定審批程序；以實(shí)物對(duì)外投資是否按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；投資款項(xiàng)的發(fā)生和增減變化是否真實(shí)、合法、完整；是否責(zé)成有關(guān)部門或?qū)Ｈ藢?duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控、管理，是否及時(shí)對(duì)投資本金和投資收益進(jìn)行回收，有無(wú)投資失誤和損失問(wèn)題，是否建立目標(biāo)經(jīng)濟(jì)效益項(xiàng)目責(zé)任制；投資及其收益的會(huì)計(jì)核算是否恰當(dāng)、合規(guī)。（6）無(wú)形資產(chǎn)的取得、管理、核算、轉(zhuǎn)讓是否符合規(guī)定。4、

61、審計(jì)方法資產(chǎn)情況審計(jì)可以采用檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核和詢問(wèn)等方法。,六、決算審計(jì)（三）負(fù)債審計(jì)1,負(fù)債審計(jì)是對(duì)負(fù)債的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。1、應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和與負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、賬齡分析表、銀行貸款合同、貸款項(xiàng)目可行性分析報(bào)告等。2、應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括負(fù)債資金到位不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)、貸款利息成本過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)、不能按時(shí)還本付息的風(fēng)險(xiǎn)等。,六、決算審計(jì)（三）負(fù)債審計(jì)2

62、,3、審計(jì)內(nèi)容（1）負(fù)債的形成、存在是否真實(shí)、合法、完整，有無(wú)隨意改變負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)價(jià)方法，虛列、多列、不列或者少列負(fù)債的行為。（2）對(duì)各項(xiàng)負(fù)債包括借入款、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等分類和會(huì)計(jì)核算是否合理、合規(guī)，是否按規(guī)定權(quán)限對(duì)各項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行處理。 （3）對(duì)各項(xiàng)負(fù)債是否及時(shí)清理，按照規(guī)定辦理結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)歸還或上繳應(yīng)繳款項(xiàng)，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。（4）學(xué)校為發(fā)展舉債搞建設(shè)是否有償還來(lái)源和能力，是否控制在一定的規(guī)模內(nèi)

63、，有無(wú)潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)。（5）是否存在未決訴訟案或有關(guān)事項(xiàng)。4、審計(jì)方法負(fù)債審計(jì)可以采用檢查、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問(wèn)等方法。,六、決算審計(jì) （四）凈資產(chǎn)審計(jì)1,凈資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)凈資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。1、應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和與凈資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄等。2、應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括基金分類不正確的問(wèn)題、基金列支不適當(dāng)?shù)膯?wèn)題、事業(yè)基金長(zhǎng)期透支的風(fēng)險(xiǎn)等。,六、決算審計(jì) （四）凈

64、資產(chǎn)審計(jì)2,3、審計(jì)內(nèi)容（1）凈資產(chǎn)的存在、發(fā)生是否真實(shí)、合法、完整，有無(wú)隨意調(diào)節(jié)收支配比余額。有無(wú)編造虛假或隱瞞事業(yè)基金、專用基金、固定基金的余額和增減變化情況，財(cái)務(wù)結(jié)果、收支差額的計(jì)算是否正確，有無(wú)隨意改變凈資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)價(jià)方法。（2）各項(xiàng)結(jié)余的分類是否合理、合規(guī)，經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余是否單獨(dú)反映，會(huì)計(jì)核算與處理是否符合規(guī)定；結(jié)余分配及比例是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。（3）事業(yè)基金和專用基金的設(shè)置、分類、結(jié)余、增減變化是否準(zhǔn)確、合規(guī)

65、，會(huì)計(jì)核算與處理是否符合規(guī)定，是否嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用，使用效果如何，有無(wú)擠占、挪用或虛列的行為；各項(xiàng)專用基金的計(jì)入、提取及比例是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，是否及時(shí)足額到位。4、審計(jì)方法凈資產(chǎn)審計(jì)可以采用檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核、鑒證、抽樣和詢問(wèn)等方法。,七、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的組織1,（一）審計(jì)要求和審計(jì)隊(duì)伍難點(diǎn)1：高校財(cái)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜 高校預(yù)算越來(lái)越復(fù)雜難點(diǎn)2：政府公共財(cái)政體制改革 公

66、共財(cái)政的經(jīng)費(fèi)管制越來(lái)越嚴(yán)格難點(diǎn)3：內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍脫離預(yù)算和財(cái)務(wù)管理的第一線,七、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的組織2,（二）審計(jì)執(zhí)行的時(shí)間事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在預(yù)算編制階段事前介入，了解預(yù)算編制和調(diào)整情況；在第四季度對(duì)本年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行期中審計(jì)；在上半年內(nèi)對(duì)上一年度預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計(jì)。事前和事中審計(jì)，一般采取審計(jì)調(diào)查的形式進(jìn)行。,【案例三】某校的事前審計(jì)(調(diào)查),某校年度校級(jí)預(yù)算編制工作的最后三個(gè)程

67、序是：財(cái)經(jīng)小組討論預(yù)算草案、報(bào)校長(zhǎng)辦公會(huì)議審議，報(bào)黨委常委會(huì)（黨政聯(lián)席會(huì)議）審批。財(cái)經(jīng)小組的組成：校長(zhǎng)、分管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)、分管審計(jì)的副書記、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、審計(jì)處長(zhǎng)。列席人員：分管預(yù)算工作的財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)。2009年某日，財(cái)經(jīng)小組討論2009年度校級(jí)財(cái)政預(yù)算。在逐條討論過(guò)程中，校長(zhǎng)累計(jì)向?qū)徲?jì)處下達(dá)了審計(jì)（調(diào)查）任務(wù)：1、校園網(wǎng)新增預(yù)算的跟蹤調(diào)查；2、博士后制度中經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行效果調(diào)查；3、師資建設(shè)費(fèi)使用情況調(diào)查；4、XX學(xué)院語(yǔ)音室建

68、設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的合理性調(diào)查；5、分析測(cè)試中心現(xiàn)行分配政策調(diào)查；審計(jì)調(diào)查的執(zhí)行情況：第2、5項(xiàng)任務(wù)單獨(dú)立項(xiàng)，單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，推動(dòng)了相關(guān)分配政策和預(yù)算管理政策的調(diào)整；其余三項(xiàng)任務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，審計(jì)處在完成調(diào)查工作之后，向財(cái)務(wù)處和分管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)口頭匯報(bào)相關(guān)結(jié)果。,七、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的組織3,（三）審計(jì)的重要性原則如果每年都按照所有的程序開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量是無(wú)法完成的。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上級(jí)主管部門的相關(guān)政策、學(xué)校