我國個人所得稅稅收管轄權(quán)問題研究

1、稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，是一國在稅收領(lǐng)域的主權(quán)，體現(xiàn)了一國征稅權(quán)力所能達(dá)到的范圍。根據(jù)國家主權(quán)行使范圍的屬人原則和屬地原則，所得稅的稅收管轄權(quán)也被分為居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。居民稅收管轄權(quán)將本國居民納稅人的全球范圍所得納入征稅范圍，反映了納稅人的負(fù)擔(dān)能力，符合所得課稅的量能負(fù)擔(dān)原則，體現(xiàn)了稅收公平；來源地稅收管轄權(quán)不考慮居民身份和資本來源，對來源于本國境內(nèi)的所得征稅，非居民納稅人在開展跨國經(jīng)濟(jì)活動取得所得的過程中，

2、享受了所得來源地的公共福利，理應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的公共成本，符合所得課稅的受益原則，體現(xiàn)了稅收中性。2019 年 1 月 1 日我國正式實施的《個人所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）在稅收管轄權(quán)的確定規(guī)則方面有較大改進(jìn)，但在一些具體細(xì)節(jié)上需要進(jìn)一步研究和完善，以更好地維護(hù)我國在個人所得稅方面的稅收權(quán)益。一、我國個人所得稅稅收管轄權(quán)確定規(guī)則分析 一、我國個人所得稅稅收管轄權(quán)確定規(guī)則分析（一）居民稅收管轄權(quán)和居民個人身份的認(rèn)定居民稅收管轄權(quán)確定規(guī)則主

3、要體現(xiàn)在對居民納稅人身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上。我國個人所得稅關(guān)于居民個人身份的認(rèn)定采用住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，這也是世界上大多數(shù)國家的做法。新稅法引入了“居民個人”的用語并對這一用語進(jìn)行了定義，法律條文的表達(dá)更為準(zhǔn)確和規(guī)范。在住所標(biāo)準(zhǔn)上新稅法與原稅法保持了一致，在居住時間標(biāo)準(zhǔn)上新稅法作了調(diào)整和修訂，使其更加符合國際慣例，更好地維護(hù)我國稅收權(quán)益。但是，這兩個認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)都有待進(jìn)一步細(xì)化和完善。1.“居民個人”的法律用語更為規(guī)范，但住所標(biāo)準(zhǔn)有待細(xì)化。新

4、稅法在法律用語上引入了“居民個人”的概念并對此進(jìn)行了定義，法律條文的表達(dá)更為準(zhǔn)確和規(guī)范，闡明了居民稅收管轄權(quán)的行使范圍和居民個人的納稅義務(wù)范圍。但是，在認(rèn)定居民個人身份的住所標(biāo)準(zhǔn)方面，《個人所得稅法實施條例》（以下簡稱“新條例”）依然沿用了“習(xí)慣性居住”原則，但對其內(nèi)涵缺乏詳細(xì)解釋，民法中的“住所”概念可否移用至稅法中不甚明確。特別是對于外籍個人，戶籍的概念模糊不清，是否以擁有我國公安部簽發(fā)的《外國人永久居留證》作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，沒有明確。

5、關(guān)于“家庭”和“經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”，其內(nèi)涵也不夠明確，缺乏清晰的邊界。例如，家庭的單位與成員、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的緣由和類型等沒有詳細(xì)說明，可能會造成執(zhí)行中的困難。特別是對于那些在中國境內(nèi)有戶籍和住所但因家庭、工作等原因長期定居國外的中國個人以及長期在中國工作、生活的外籍個人，新條例對“習(xí)慣性居住”的內(nèi)涵沒有詳細(xì)的解釋，個人所得稅征稅范圍的所得項目并不完全吻合，稅法中的“經(jīng)營所得”在實施條例第三條關(guān)于所得來源地的解釋中仍未見明確。隨著我國對外開放

6、的深入，外籍個人在我國從事經(jīng)濟(jì)活動的情況日益增多，非居民個人在我國開展經(jīng)營活動的情況也會越來越多，新條例缺少對經(jīng)營所得項目來源地的解釋，不利于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得來源地確認(rèn)規(guī)則對其行使稅收管轄權(quán)，對這類所得進(jìn)行稅收征管。2.在某些項目所得的來源地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上個人所得稅與企業(yè)所得稅存在差異。關(guān)于企業(yè)所得來源地的確定原則，我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條進(jìn)行了解釋。比較新條例第三條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條關(guān)于所得來源地的確定原則，二

7、者對租金所得、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得中的動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得三個所得項目的來源地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在差異。同樣是確定來源地稅收管轄權(quán)，兩個所得稅關(guān)于所得來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)卻不同，從理論上講影響稅收制度的公平性，在實際中可能誘發(fā)納稅人的避稅活動。（1）關(guān)于租金所得和特許權(quán)使用費所得的來源地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對此，企業(yè)所得稅采用負(fù)擔(dān)地或支付地標(biāo)準(zhǔn)，即所得來源地“按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定”；而個

8、人所得稅則采用使用地標(biāo)準(zhǔn)，即“將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得”或者“許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得”為來源于我國境內(nèi)所得。這一差異在實際中可能誘發(fā)納稅人的避稅行為。以租金為例，假定我國居民企業(yè) A 從某一外國的居民企業(yè) B 租入機(jī)器設(shè)備，由居民企業(yè) A 位于該外國的分支機(jī)構(gòu)使用，由于租金是由我國的居民企業(yè) A 支付的，根據(jù)我國企業(yè)所得稅的支付地原則，B 企業(yè)的該項租金所得應(yīng)被認(rèn)定為來源于我國境內(nèi)，并就該項所得向我

9、國繳納企業(yè)所得稅。但是，如果該外國的居民企業(yè) B 先將機(jī)器設(shè)備租給其國內(nèi)的居民個人 C，再由 C 出租給 A 并由 A 位于該外國的分支機(jī)構(gòu)使用，根據(jù)我國個人所得稅的使用地原則，由于機(jī)器設(shè)備的使用地不在我國境內(nèi)，那么我國對該外國的居民個人 C 的此項租金所得就沒有征稅權(quán)。外國居民企業(yè) B 通過這一安排規(guī)避了在我國的納稅義務(wù)。同樣，關(guān)于特許權(quán)使用費所得的來源地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，兩個所得稅規(guī)定的不一致也會帶來類似的問題。例如，某外國居民企業(yè) B 將