進一步完善我國個人所得稅扣除制度的構想

1、2013 年 11 月，黨的十八屆三中全會將推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作 為全面深化改革的總體目標。所得稅改革正是財稅體制改革的重要組成部分和社會主義市場經濟體制改革的有機組成部分（國家稅務總局所得稅司課題組， 2018）。其中，完善個人所得稅制度是建立現(xiàn)代財政制度的重要內容。2019 年1 月 1 日，新的《個人所得稅法》正式實施，個人所得稅在綜合與分類相結合 的模式上取得了實質性進展，為建立現(xiàn)代財政制度邁出了堅實的一步。但是，

2、現(xiàn)行個人所得稅制度在綜合所得范圍、專項附加扣除等方面，存在一些尚待解決的問題。2020 年 5 月，《中共中央 國務院關于新時代加快完善社會主義市 場經濟體制的意見》指出，要“建立和完善綜合與分類相結合的個人所得稅制 度”。因此，本文擬對個人所得稅扣除制度的進一步完善提出具體構想。一、當前個人所得稅扣除制度存在的問題 一、當前個人所得稅扣除制度存在的問題（一）經營所得未納入綜合所得范圍不利于公平 2018 年個人所得稅改革之前，我國采用

3、分類所得稅制，將個人取得的應納稅所得劃分為 11 項，實行不同稅率和扣除標準。改革后，我國將應納稅所得劃分為 9 項，實施綜合與分類相結合的個人所得稅制。其中，第 1～4 項，即工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得合并為綜合所得，適用 3%～45%的七級超額累進稅率。除此之外還有 5 項所得分類計征個人所得稅。原稅法中的個體工商戶生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經營所得合并為經營所得，適用 5%～35%的五級超額累

4、進稅率；財產租賃所得每次扣除 800 元（每次收入不超過 4 000 元）或 20%（每次收入 4 000 元以上）后適用比例稅率 20%；財產轉讓所得扣除財產原值和合理費用后適用比例稅率 20%；利息股息紅利所得、偶然所得則適用比例稅率 20%；原稅法中“其他所得”被刪除。換言之，9 項所得中有 4 項所得被納入綜合征收范圍，5 項所得實施分類征收。但是，以勞動所得為主的經營所得（解學智 等，2014）和綜合所得卻實行不同的計征方式，

5、導致個人所得稅對于不同來源的勞動收入缺乏公平性。一方面，不利于橫向公平。橫向公平是指經濟能力相同的人應當繳納數(shù)額相同的稅收（雷良海，2018）。經營所得和綜合所得在進行法定扣除后，同樣數(shù)額的應納稅所得卻適用不同稅率。例如，年應納稅所得額超過 90 000 元至 144 000 元這一區(qū)間，經營所得的稅率為 20%，綜合所得的稅率為 10%，而且這種差距會隨著應稅所得的增加而逐漸拉大。另一方面，不利于縱向公平?？v向公平是指經濟能力不同的人

6、應繳納不同的稅收（雷良海，2018）。目前，經營所得和綜合所得的稅率、扣除額、扣除方式存在較大差異。換言之，可能存在收入較多的個人反而繳納較少稅額的情況。比如，按月取得經營性應納稅所得 2 000 元，按照稅率 5%每月應納稅額為 100元；若按月取得工資薪金應納稅所得 2 500 元，適用稅率 3%，則每月應納稅額為 75 元?？梢姡洜I所得未納入綜合所得范圍，不利于個人所得稅對收入分配的調節(jié)。分類征收中的另外 4 項所得（利息股息紅

7、利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得和偶然所得），幾乎都屬于資本所得，筆者認為不將它們納入綜合征收范圍是合理的。一些學者提出，將經營所得與利息股息紅利所得以及財產租賃所得、財產轉讓所得和偶然所得全部納入綜合所得范疇（閆少 ，2020；劉成龍 等，2020）。綜合所得稅制使得不同類型收入間的稅負更加公平（侯思捷 當?shù)胤慨a或者在全國范圍內有貸款記錄，購房時就不能再享受首套房貸款利 率，而會被認定為二套房。但是，為了支持居民家庭合理的住房消費，

8、2014 年9 月，中國人民銀行和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會出臺《關于進一步做好住房 金融服務工作的通知》 （以下簡稱《通知》），開始實施“認貸不認房”政策，即已購房貸款還清的情況下，再購二套房仍然享受首套房貸款利率。目 前，由于房地產市場發(fā)展不均衡，各地執(zhí)行了有差異的首套住房貸款認定標準。北京、上海、廣州、深圳等一線城市均執(zhí)行“既認房又認貸”政策；成都、重慶、昆明、合肥等大多數(shù)城市則按照《通知》施行“認貸不認房”政 策，只要納稅人此前未

9、享受過住房貸款利息扣除，那么其按照首套住房貸款利 率貸款購買的第二套住房，仍可以享受住房貸款利息扣除。在這樣的背景下，由于不同地方對享受首套住房貸款的認定標準不同，因而能夠進行住房貸款利息扣除的納稅人范圍也不同，在一定程度上有損稅法執(zhí)行的公平性。比如，已還清首套住房貸款并購買了二套住房的納稅人，如此前未享受過住房貸款利息 扣除，在成都仍可以享受首套房住房貸款利息扣除，但在上海卻無法享受。而2018 年上海與成都的房價收入比分別為 16.

10、61 和 9.06，前者遠遠高于后者。換言之，首套房貸款利率認定標準的地區(qū)差異，導致不同地區(qū)納稅人享受扣除的資格標準也不同，不利于稅收公平。（四）住房貸款利息及住房租金專項附加扣除未充分體現(xiàn)區(qū)域差異我國地域廣闊，各地區(qū)在收入水平、消費能力等方面 存在較大差異，尤其是近年來房地產市場蓬勃發(fā)展，房價差距進一步拉大。根據(jù)《中國金融穩(wěn)定報告 2019》，2018 年年底居民消費負債中 68%來自房產。為了精準降稅，與住房有關的專項附加扣除應該體

11、現(xiàn)地區(qū)差異。但是，住房貸款利息扣除實行的是全國統(tǒng)一標準，即每月 1 000 元，未體現(xiàn)地區(qū)差異。這樣的定額扣除模式甚至具有累退性（寇恩惠 等，2020）。住房租金扣除是唯一體現(xiàn) 區(qū)域差異的，按照城市規(guī)模，每月扣除額分為 800 元、1 100 元和 1 500 元三個級別。但是，這樣的劃分不盡合理。比如，北京、上海等超大型城市與合肥、鄭州、南寧等省會城市都屬于 1 500 元的租金扣除級別，但事實上同樣條件的住房，在這些城市的租金卻差異

12、較大，致使個人所得稅改革的減稅降負效果存在地區(qū)差異。因此，現(xiàn)行每月定額 1 000 元的住房貸款利息扣除未體現(xiàn)區(qū) 域差異，有三個扣除級別的住房租金扣除未充分考慮區(qū)域差異性。（五）贍養(yǎng) 父母專項附加扣除按照每月 2 000 元定額扣除過于簡單化《暫行辦法》規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的，按照納稅人是否為獨生子女享受不同的定額扣除。如果納稅人為獨生子女，每月定額扣除 2 000 元；如果納稅人為非獨 生子女，由其與兄弟姐妹分攤每月 2