試論會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任制度的完善.pdf

1、自20世紀(jì)末期以來(lái)，隨著世界各國(guó)財(cái)務(wù)欺詐的丑聞?lì)l頻發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的侵權(quán)責(zé)任問(wèn)題一直成為社會(huì)各界極大關(guān)注的難題。美國(guó)安然公司破產(chǎn)、施樂(lè)公司財(cái)務(wù)舞弊和世界通信會(huì)計(jì)造假等一系列上市公司丑聞?wù)痼@了世界。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自80年代初恢復(fù)至今不過(guò)二十多年的時(shí)間，行業(yè)發(fā)展迅速，并對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了相當(dāng)大的貢獻(xiàn)。但近些年來(lái)在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上，“ST鄭百文”、“銀廣夏”等財(cái)務(wù)造假案的出現(xiàn)，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法利益。因此，如何健全和完善會(huì)

2、計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任制度這一問(wèn)題也應(yīng)運(yùn)而生。
　　 較之于國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)近兩百年的發(fā)展歷史，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還顯得較為年輕，對(duì)其法律責(zé)任的規(guī)定還顯得不夠完善，相關(guān)法律法規(guī)和司法解釋之間存在不一致的地方。因此，我們有必要關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)法律規(guī)定，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的侵權(quán)責(zé)任以及相關(guān)法律適用問(wèn)題。2007年最高人民法院頒布的《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]1

3、2號(hào)）對(duì)指導(dǎo)各級(jí)人民法院處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)侵權(quán)案件做出了較為詳盡的規(guī)定。然而，相關(guān)規(guī)定仍有待完善。
　　 本文主要通過(guò)對(duì)國(guó)外相關(guān)規(guī)定的比較研究，聯(lián)系我國(guó)實(shí)際以及圍繞法釋[2007]12號(hào)，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)業(yè)務(wù)——審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的侵權(quán)責(zé)任問(wèn)題作一些探討。本文除引言共分三部分。引言簡(jiǎn)單介紹了本文的主要研究背景、文獻(xiàn)綜述、研究方法和結(jié)構(gòu)安排。提出在我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展、會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任問(wèn)題日益嚴(yán)重的今天，有必要就會(huì)計(jì)

4、師事務(wù)所的侵權(quán)責(zé)任展開(kāi)研究。
　　 第一部分重點(diǎn)探討了會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則和具體適用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。本部分通過(guò)分析探討相關(guān)法律、法規(guī)和司法解釋的沖突以及會(huì)計(jì)界和法律界的爭(zhēng)議，借鑒國(guó)外的立法實(shí)踐成果并結(jié)合我國(guó)司法實(shí)踐，提出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任歸責(zé)原則的選擇：舉證責(zé)任倒置的過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。同時(shí)，探討了過(guò)錯(cuò)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
　　 第二部分主要討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)失下侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)方式。與傳統(tǒng)侵權(quán)不同

5、，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過(guò)失是一種信息侵權(quán)，在侵權(quán)的承擔(dān)上有其特殊性，又因涉及眾多投資者的利益，認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任承擔(dān)時(shí)應(yīng)同時(shí)應(yīng)兼顧投資者的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展現(xiàn)狀。因此，通過(guò)分析我國(guó)司法實(shí)踐的現(xiàn)狀，提出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)失侵權(quán)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任方式為有限補(bǔ)充責(zé)任。
　　 第三部分主要分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)法律責(zé)任的規(guī)范完善。根據(jù)前文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律制度缺陷的分析，借鑒國(guó)外的相關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任體系的完善提