論信托稅法的基本原則.pdf

1、信托分割了財產(chǎn)的管理屬性與利益屬性，使信托財產(chǎn)的權(quán)利在法律上屬于受托人，受托人據(jù)此對信托財產(chǎn)進(jìn)行管理、使用和處分，而信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的收益卻不歸屬于受托人而是歸屬于受益人。信托制度所有權(quán)與利益分離的獨特法律構(gòu)架對傳統(tǒng)的稅法提出了挑戰(zhàn)，應(yīng)修改現(xiàn)行稅法以適應(yīng)信托業(yè)的發(fā)展。 本文以信托導(dǎo)管理論、實質(zhì)課稅理論和稅收公平理論為基礎(chǔ)，提出建立信托稅法的兩大基本原則：形式移轉(zhuǎn)不課稅原則和實際受益者課稅原則。在稅收客體的有無方面，委托人將信托財產(chǎn)

2、權(quán)移轉(zhuǎn)于受托人，但是受托人并沒有獲得實質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益，屬于形式上的移轉(zhuǎn)，不產(chǎn)生表征納稅人負(fù)稅能力的課稅客體，適用形式移轉(zhuǎn)不課稅原則。在稅收客體的歸屬方面，受托人管理、處分信托財產(chǎn)取得的收益并不實質(zhì)上歸受托人所擁有，真正的受益權(quán)人是實際受益人，應(yīng)該向?qū)嶋H受益人課稅，適用實際受益人課稅原則。為了稽征經(jīng)濟(jì)和公益目的的需要，實際受益人課稅原則也有例外。當(dāng)受益人不特定或尚未存在或者面臨集團(tuán)信托和累積信托時，為了稽征經(jīng)濟(jì)的原因，往往對受托人課稅；在