電子商務(wù)環(huán)境下的國(guó)際稅收管轄權(quán)問(wèn)題研究.pdf

1、電子商務(wù)的飛速發(fā)展標(biāo)志著一個(gè)巨大的潛在稅源的出現(xiàn)，但稅法概念的模糊和立法空白對(duì)于傳統(tǒng)的國(guó)際稅收管轄權(quán)產(chǎn)生重大的挑戰(zhàn)。由于電子商務(wù)的無(wú)形化、匿名性、全球化特征，使現(xiàn)有的國(guó)際稅收管轄權(quán)的連結(jié)因素?zé)o法對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)生規(guī)制作用。電子商務(wù)對(duì)居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)都產(chǎn)生了沖擊。電子商務(wù)同時(shí)沖擊了常設(shè)機(jī)構(gòu)原則、固定基地原則，并且模糊了對(duì)跨國(guó)所得定性。對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的討論成為熱點(diǎn)，0ECD對(duì)此于常設(shè)機(jī)構(gòu)做出注釋?zhuān)J(rèn)為符合一定條件的服務(wù)器屬于常

2、設(shè)機(jī)構(gòu)。是否應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅?形成了以美國(guó)為首的免稅派和電子商務(wù)輸入國(guó)為主的主稅派，其中歐盟對(duì)電子商務(wù)征收增值稅。應(yīng)該采用何種稅收管轄權(quán)?是采用單一稅收管轄權(quán)，再在各國(guó)間統(tǒng)一分配稅收利益，還是對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)繼續(xù)采用來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則。美國(guó)作為電子商務(wù)的大國(guó)，力主擴(kuò)大居民稅收管轄權(quán)，甚至放棄常設(shè)機(jī)構(gòu)原則；而廣大發(fā)展中國(guó)家作為電子商務(wù)的輸入國(guó)要堅(jiān)持?jǐn)U大來(lái)源地稅收管轄權(quán)。但是在電子商務(wù)的沖擊下，在生產(chǎn)型避稅基地的影響下，來(lái)源地稅收管轄權(quán)

3、正在受到削弱。如何擴(kuò)大來(lái)源地稅收管轄權(quán)呢?虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)方案提倡以實(shí)質(zhì)聯(lián)系認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，而不是囿于物理上的固定性。在認(rèn)定來(lái)源地管轄權(quán)時(shí)，提倡借鑒實(shí)質(zhì)重于形式原則，同時(shí)本文借鑒了美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收的幾個(gè)案例中對(duì)于真實(shí)聯(lián)系的認(rèn)定。中圍的電子商務(wù)剛剛起步，即要保護(hù)這種經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要維護(hù)國(guó)家的稅收利益，同時(shí)在國(guó)際稅收利益分配中維護(hù)自己的利益。我國(guó)要加快建立涉及電子商務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)。從國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)走向國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，需要世界各國(guó)的共同努力。公平分配全