個人所得稅法實質正義的缺失考量——以納稅人家庭經(jīng)濟負擔為視角.pdf

1、稅法的形式正義，是指從抽象的法律人格的意義上來要求平等地對待一切個人，不考慮現(xiàn)實中個人所擁有的經(jīng)濟社會地位。比如，采用“一刀切”的方式在個人所得稅上納稅人適用同樣的免征額，不考慮納稅人的具體情況適用同級稅率等。而稅法的實質正義，是指稅收的制定與實施充分考慮到納稅人的經(jīng)濟與社會地位及家庭經(jīng)濟負擔的情況，對不同情況的納稅人區(qū)別對待，追求結果的公平。在個人所得稅法中對家庭經(jīng)濟負擔因素進行考量，要求稅法對納稅人的情形進行區(qū)別對待，表面上看來不公

2、平，但是保障了納稅人及其家庭平等的生存權，在結果上是公平的，符合稅法實質正義的要求。 論文共分為四章。 第一章為本文提供了理論基礎，分析了個人所得稅法對家庭經(jīng)濟負擔進行考量的必要性。在這章中，首先分析了個人所得稅法的應有價值，指出應是形式正義和實質正義的統(tǒng)一。接著對家庭經(jīng)濟負擔進行了分析，指出家庭經(jīng)濟負擔制約著納稅人的納稅能力，進而指出納稅人的納稅能力以納稅人及其家庭成員的生存權為張力界限。最后提出稅法實質正義與家庭成員

3、生存權之間存在兼容與對抗的關系。也就是說稅法實質正義要求個人所得稅法對家庭成員生存權予以保障，同時需要對家庭成員生存權的享有進行嚴格的限制，以避免該制度成為偷逃稅的工具。 美國個人所得稅法充分考慮了家庭經(jīng)濟負擔因素，形成了一套比較成熟的體制。我國可以借鑒美國個人所得稅法中的家庭經(jīng)濟負擔因素以完善個人所得稅法。 因此，在第二章中對美國個人所得稅法中體現(xiàn)家庭經(jīng)濟負擔因素的實體法和程序法規(guī)定進行了具體的分析。筆者借鑒了前人對美

4、國個人所得稅法的研究成果，并翻譯了一些美國個人所得稅法的資料，掌握了一些第一手材料，為比較研究提供了重要的素材。美國個人所得稅法基于對家庭經(jīng)濟負擔因素的考量，采用了綜合所得稅制。在該稅制模式的前提下，在納稅申報身份、應稅所得、稅率和稅收抵免方面，都做了特殊的規(guī)定。美國聯(lián)邦稅務局為了了解每個納稅人所承擔的家庭經(jīng)濟負擔，需要全面掌握納稅人的信息，并制定嚴密的稽查程序以防止納稅人利用實體法中的特殊規(guī)定從事偷逃稅的行為。這些制度充分地保障了公平

5、，但同時也影響到了效率。為了保障納稅人的權利，為了保證征稅的效率，美國聯(lián)邦稅務局以"為納稅人服務"為己任，構建了相應的制度。 在第三章中，從實體法和程序法的角度，對我國個人所得稅法中家庭經(jīng)濟負擔的缺失進行了反思，指出了缺失之處，并分析了缺失所造成的影響。 在第四章中，筆者運用比較研究的方法，借鑒前述美國個人所得稅法中的相關制度，對我國個人所得稅法的完善提出了自己的見解。在實體法方面，我國個人所得稅法可以實行綜合所得稅制，