基于財務信息元素視角的XBRL分類標準微觀結構標準化與質量評價研究.pdf

1、XBRL（eXtens ib le Business Reporting Language）作為一種新的信息披露方式，已經(jīng)在全球主要國家和地區(qū)得到廣泛應用。然而，盡管目前 XBRL技術應用已經(jīng)取得一系列成就，但是其發(fā)展遇到了瓶頸，具體表現(xiàn)為以下兩個方面：研究領域：XBRL分類標準是其技術框架的核心，但是目前的研究體系中尚未形成完整的基于XBRL分類標準的理論體系，如何從會計角度構建 XBR L基礎理論的研究一直處于探索階段；應用領域：目

2、前 XBRL技術應用的推動力主要來源于政府，而作為技術采納方的企業(yè)，其使用XBRL技術大多是迫于監(jiān)管壓力，而并沒有體會到 XBRL技術優(yōu)勢，XBRL在企業(yè)層面推廣并不順利，而監(jiān)管層在XBRL分類標準行業(yè)擴展進度的遲緩，也進一步抑制了 XB R L技術在企業(yè)層面推廣應用效果。
　　學術研究與應用領域兩方面的不足，制約著 XBRL技術的推廣應用。本文認為，要解決當前 XBRL所面臨的問題，需要從研究與應用兩個角度同時著手，而XBRL理

3、論體系研究的不足則是抑制XBR L技術發(fā)展應用的關鍵。
　　綜合 XBRL分類標準研究可知，大部分研究都是在結合現(xiàn)有的實施分類標準，考察其應用效果與改進等，而缺乏從微觀結構角度，對分類標準信息元素的標準化問題思考。分類標準信息元素的標準化，對于分類標準基礎理論與其應用具有非常重要的意義。首先，信息元素微觀結構的標準化，可以將目前關于分類標準的研究下探至信息元素的結構元素層次，使得財務信息元素理論進一步落地，進一步夯實與鞏固財務信息

4、元素理論；其次，信息元素微觀結構的標準化，是指導與規(guī)范目前 XBRL分類標準制定實施與擴展的核心內容，信息元素微觀結構的標準化，為如何進一步地對目前分類標準創(chuàng)建質量與擴展質量的評價提供了一個新的視角與思路，對于推進XBRL分類標準的應用與改進具有重要的意義。
　　因此本文以財務信息元素作為研究主線，嘗試從微觀結構視角對其進行研究，以“財務信息元素的微觀結構標準化”以及“基于財務信息元素微觀結構的分類標準評價”作為研究切入點。這兩個

5、研究問題一方面從微觀結構視角，對財務信息元素理論進行擴展與解析；另一方面將微觀結構標準化與分類標準質量評價相結合，從信息元素的結構元素角度重新構建評價模型，實現(xiàn)更深層次地對分類標準創(chuàng)建與擴展質量進行細致化地度量與評價，并為分類標準應用提出改進建議。概括而言，本文主要研究結論可以總結為2點：
　　（1）探索與解析財務信息元素的微觀結構標準化問題。
　　本文在結合分類標準研究的基礎上，首先從理論角度結合對財務信息元素的邏輯結構與

6、空間結構等進行定義與拓展，明確財務信息元素微觀結構可以從結構元素和結構關系兩個角度進行解析與定義；在此基礎上，結合 XB R L技術特點以及微觀結構定義，從不同角度構造基于XBR L的信息披露行為評價指標。以此實現(xiàn)對財務信息元素理論的解析與擴展，并對分類標準信息元素定義與遴選，行業(yè)分類標準的制定與實施進行規(guī)范與指導。
　　（2）通用分類標準無法滿足企業(yè)信息披露需求，分類標準行業(yè)擴展亟待推進。
　　在結合信息元素微觀結構研究的

7、基礎上，本文重新構造分類標準評價模型，實現(xiàn)從微觀結構角度，更精確地對企業(yè)分類標準復用與擴展質量進行評價。研究發(fā)現(xiàn)，通用分類標準中定義的信息元素存在大量冗余，與企業(yè)實際信息披露之間存在較大差異；此外，企業(yè)存在著信息元素擴展的動機，但信息元素的擴展主要是為了滿足單個公司披露需求。因此，需要在國家級通用分類標準基礎上，盡快制定其他行業(yè)分類標準，以滿足不同企業(yè)的信息披露需求。
　　本文研究的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下2點：
　?。?）微觀

8、結構視角的財務信息元素研究，擴展當前分類標準研究的基礎理論。
　　本文以財務信息元素為研究主線，以微觀結構標準化與質量評價作為切入點，對 XBRL分類標準相關研究中尚未有效解決的信息元素標準化問題，進行系統(tǒng)地探討與分析，并對分類標準信息元素的標準化問題進行定義與規(guī)范，以此實現(xiàn)對信息元素的結構元素的組合、繼承、拆分以及傳遞等結構流程的標準化，對規(guī)范分類標準信息元素的定義與遴選、信息元素的標準化與規(guī)范化，以及行業(yè)分類標準的合理制定、擴

9、展與實施等具有一定的借鑒與指導意義。
　?。?）基于XBRL應用視角，提出如何定量度量企業(yè)信息披露行為的新思路。
　　本文結合 XBRL技術特點，在對財務信息元素及其結構進行量化的前提下，又考慮到元素層級結構的不同對于信息提供方與信息需求方的不同效用，以此為基礎設計并構造度量信息披露質量的指標，以精確地對企業(yè)信息披露行為進行衡量，彌補了傳統(tǒng)研究中，信息披露指標無法實現(xiàn)對信息披露實現(xiàn)精確度量的缺陷?？紤]到 XBRL格式已經(jīng)成為