我國企業(yè)政府補助會計處理違規(guī)問題研究——以三家制造業(yè)上市公司為例.pdf

1、在2008年爆發(fā)的全球金融危機中，政府為了緩解危機對經(jīng)濟造成的巨大影響，發(fā)揮了極大的作用。在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，上市公司數(shù)量也逐漸擴大，在一定程度上影響著市場的平穩(wěn)運行，于是上市公司的經(jīng)營活動受到來自政府的干預便成為一種必然，其中政府補助就成為一種最直接的方式，它不僅在彌補市場失靈、優(yōu)化經(jīng)濟資源配置以及提高財政支出效率上發(fā)揮著重要的作用，也在對上市公司的扶持、推動方面產(chǎn)生重要影響，更是實現(xiàn)政企雙方共贏的一種經(jīng)常性手段。由于近年來上

2、市公司獲取政府補助的現(xiàn)象普遍，政府補助的金額呈逐年上升的趨勢，對我國上市公司的業(yè)績及信息披露產(chǎn)生了較大影響，上市公司在政府補助會計處理上產(chǎn)生的問題也越來越突出，逐漸成為可能存在惡意盈余管理的重要方面。近幾年的上市公司年報會計監(jiān)管報告中多次反映了政府補助已經(jīng)成為連續(xù)多年上市公司違規(guī)的重點問題，2015年5月證監(jiān)會發(fā)布的《會計監(jiān)管風險提示第1號--政府補助》中也提出，目前政府補助在一些上市公司的利潤中占有較大比重，日益成為會計監(jiān)管工作中應充

3、分關注的重點風險領域。為了改善上市公司在政府補助會計處理方式上的隨意性以及不規(guī)范現(xiàn)象，我國對政府補助會計準則的設置在不斷地優(yōu)化改進，2006年新準則頒布后對政府補助進行了進一步完善，但在實施過程中由于上市公司情況的復雜性，仍舊存在一些沒有細致規(guī)范到的問題，難免會發(fā)生部分上市公司因一己私利違反會計準則的情況，并容易使部分上市公司產(chǎn)生借助政府補助進行盈余管理的意圖，擾亂了經(jīng)濟市場的公平，更不利于企業(yè)的長期發(fā)展。
　　本文在總結政府補助

4、相關文獻及理論的基礎上，通過對我國上市公司政府補助的現(xiàn)狀進行統(tǒng)計分析后，得出如今政府補助現(xiàn)象普遍且金額龐大，多分布于制造業(yè)行業(yè)，并且上市公司在政府補助的界定、確認和分類問題上出現(xiàn)的違規(guī)及爭議點最多的結論。所以本文利用規(guī)范研究和案例研究法，從證監(jiān)會網(wǎng)站上選取因在政府補助范圍界定、確認時點以及分類標準上存在爭議或者因違規(guī)而受到處罰的上市公司作為案例，以TCL集團、蓮花健康和三峽新材三家制造業(yè)上市公司為研究對象，分別對案例情況進行闡述。通過對

5、案例的梳理后，提出了本文的核心問題，即究竟存在哪些因素影響了上市公司對政府補助的會計處理行為，使其在不同環(huán)節(jié)上都出現(xiàn)了爭議及違規(guī)的問題。所以本文接下來根據(jù)具體案例情況，結合利益相關者理論、信號傳遞理論和委托代理理論，通過客觀數(shù)據(jù)，圍繞會計準則、政府背景、上市公司動機及相關方監(jiān)管四個方面展開原因的分析，通過分析得出以下結論：第一，新政府補助會計準則的規(guī)定仍舊存在一定的局限性，還不能夠應對上市公司中錯綜復雜的情況；第二，政府背景的存在使上市

6、公司對政府補助產(chǎn)生嚴重依賴，地方政府也有間接盈余管理的嫌疑，在很大程度上影響了上市公司的行為；第三，上市公司在財務風險或業(yè)績狀況不佳的情況下，往往會利用政府補助操縱利潤以規(guī)避風險或保牌扭虧；第四，審計機構以及政府部門的監(jiān)管缺位也容易引發(fā)上市公司在政府補助會計處理中的隨意性。根據(jù)上述結論，首先探討我國政府補助會計準則存在的不足及改進方向，其次建議規(guī)范企業(yè)對政府補助會計處理的行為，加強政府部門的監(jiān)管治理，加大對政府補助的審計力度，最后提出了