財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別研究.pdf

1、近年來(lái)國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗案例頻頻發(fā)生,審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展及其運(yùn)用,審計(jì)職業(yè)界結(jié)合新的經(jīng)濟(jì)要求,對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了改進(jìn)和完善。2006年2月15日,財(cái)政部修訂了我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則,并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),自2007年1月1日起實(shí)施[1]。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”,強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作應(yīng)該以識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn),引導(dǎo)審計(jì)人員緊緊圍繞著評(píng)估審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)

2、設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,分配審計(jì)資源[2]。目前,雖然各學(xué)者對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估做了一定的研究,但是如何對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分解以及如何對(duì)各因素的權(quán)重進(jìn)行評(píng)估,使之更具科學(xué)性和精確性,這一方面并未得到深入研究和實(shí)證檢驗(yàn)[3],同時(shí)在審計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估也是各行其是,嚴(yán)重缺乏規(guī)范。
　　本文首先通過(guò)規(guī)范研究,將審計(jì)流程分為業(yè)務(wù)承接階段—業(yè)務(wù)執(zhí)行階段—出具審計(jì)意見(jiàn)階段三個(gè)階段,并運(yùn)用“風(fēng)險(xiǎn)因素—風(fēng)險(xiǎn)事

3、件(行為)—風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果”這一邏輯思路對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及演化機(jī)理進(jìn)行了深入分析,在企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間建立了理論邏輯關(guān)系,并在此基礎(chǔ)上將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)重要影響因素融入審計(jì)流程中,構(gòu)建了一個(gè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的分析性理論框架,以及對(duì)各階段的風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別與評(píng)估進(jìn)行了梳理,分析了各因素間的相關(guān)關(guān)系。其次,根據(jù)上述理論框架中的四大風(fēng)險(xiǎn)因素將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分解,賦予了具體的因素指標(biāo),建立了指標(biāo)因素

4、集,并采用2007——2009年三年被證監(jiān)會(huì)處罰公告的公司作為案例數(shù)據(jù)對(duì)第三部分提出的理論框架進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),分析出違規(guī)公司共同的因素指標(biāo)。最后,運(yùn)用主成分分析將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)進(jìn)行了簡(jiǎn)化,得出以下幾個(gè)主要結(jié)論:
　　1.識(shí)別出了企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素,并賦予了具體的因素指標(biāo),使得財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估在實(shí)務(wù)中具有實(shí)質(zhì)操作性?；诎咐龜?shù)據(jù)本文分析推導(dǎo)出實(shí)際研究的三大風(fēng)險(xiǎn)的16個(gè)因素指標(biāo),包括(1)外部環(huán)

5、境風(fēng)險(xiǎn):所在行業(yè)、投資者保護(hù)指數(shù)、境外上市;(2)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn):①公司治理,其包括獨(dú)立董事比率、是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否為同一人、內(nèi)部控制;②財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),其包括總資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、資金占用、關(guān)聯(lián)擔(dān)保、Z指數(shù);(3)客戶舞弊風(fēng)險(xiǎn):薪酬是否與業(yè)績(jī)相關(guān)、是否承受公司的目標(biāo)壓力、公司職員的受教育水平。
　　2.本文采用主成分分析法對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)進(jìn)行了提取,在這眾多的指標(biāo)中,找出少數(shù)幾個(gè)綜合性指標(biāo),來(lái)

6、反映原來(lái)指標(biāo)所反映的主要信息,使問(wèn)題簡(jiǎn)化,具體分為了四大風(fēng)險(xiǎn)因素,即(1)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn):①財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),其包括 Z指數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率;②公司治理,其包括獨(dú)立董事比率、薪酬是否與業(yè)績(jī)相關(guān)、境外上市、是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì);③關(guān)聯(lián)方占用資金,其包括關(guān)聯(lián)擔(dān)保、資金占用;(2)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn):公司職員的受教育程度、投資者保護(hù)指數(shù)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度;(3)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn):董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否為同一人、內(nèi)部控制;(4)客戶舞弊風(fēng)險(xiǎn):是否承受公司