論經(jīng)濟實質(zhì)原則在企業(yè)重組稅法中的運用.pdf

1、避稅與反避稅是稅法學理論及實務(wù)中的一個基礎(chǔ)性命題,經(jīng)濟實質(zhì)原則因其具有強烈的反避稅功能但與基本稅法原則有所沖突而備受關(guān)注。避稅是納稅人濫用私法交易形式選擇上的自由以及稅法漏洞以達到減輕或免除稅負的目的，不違反稅法條文規(guī)定但有違稅收立法意圖的脫法行為。因稅法本身具有不可規(guī)避的本質(zhì)屬性以及其顯著的國家性要求對避稅這樣的脫法行為進行規(guī)制。在企業(yè)并購重組領(lǐng)域，因客觀上稅法漏洞的存在及不同稅種之間的差異等原因使得企業(yè)通過濫用交易形式選擇的自由設(shè)計

2、復雜迂回的重組交易模式，割斷私法與稅法的連接點，使交易行為不再滿足課稅要件，從而達到避稅的目的。企業(yè)重組并購避稅具有高度的技術(shù)性和隱蔽性，是反避稅的難點和重點?？梢哉f，企業(yè)重組稅制的完善離不開反避稅制度的建立，突出反避稅在企業(yè)重組稅制中的顯性地位，建立長期有效的反避稅制度是我們努力的方向。目前我國形成了以“合理商業(yè)目的”為主的企業(yè)重組反避稅原則以及一些具體的反避稅安排。對企業(yè)設(shè)計迂回的多步驟重組交易反避稅調(diào)查，在法律適用層面實際涉及對稅

3、法進行超出文義的目的解釋，實踐中，“合理商業(yè)目的”原則給稅務(wù)機關(guān)反避稅操作的指導性并不強，稅務(wù)機關(guān)對稅法的闡釋空間較大，使得反避稅調(diào)查缺乏應(yīng)有的確定性。
　　經(jīng)濟實質(zhì)原則是在美國企業(yè)重組司法反避稅實踐中確立起來的，在長期的發(fā)展調(diào)試中形成了以“商業(yè)目的”和“經(jīng)濟實質(zhì)”為雙重要件的獨特反避稅審查模式，對完善我國企業(yè)重組反避稅制度有很好的借鑒意義。經(jīng)濟實質(zhì)原則透過企業(yè)并購重組表面的交易形式，審查其背后的經(jīng)濟實質(zhì)從而確定應(yīng)稅事實，這是對量

4、能課稅原則最好的實踐。然而不可忽視的是，經(jīng)濟實質(zhì)原則的適用對稅收法定原則有一定沖擊，但這種沖擊的后果并不是非此即彼，兩者統(tǒng)一于稅收法治。同時在討論兩者的沖突中，我們也可以窺見稅法的獨立價值，稅法應(yīng)當從私法中獨立出來。除了理論上的自足，經(jīng)濟實質(zhì)原則規(guī)制企業(yè)重組避稅也具備制度構(gòu)建的條件，包括對企業(yè)重組進行審查的啟動機制、“商業(yè)目的”和“經(jīng)濟實質(zhì)”兩方面的審查內(nèi)容和具體的審查標準、審查方法等。然而，就我國目前企業(yè)重組稅制的發(fā)展而言，僅僅借鑒經(jīng)