稅收預(yù)約裁定制度研究.pdf

1、稅收預(yù)約裁定制度產(chǎn)生于西方國(guó)家的稅務(wù)實(shí)踐中，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐發(fā)展和理論研究，逐漸形成較為完善的理論與制度體系，并且已經(jīng)成為多數(shù)國(guó)家稅法體系中普遍確定的重要環(huán)節(jié)。我國(guó)對(duì)于稅收預(yù)約裁定制度的理論研究從十幾年前才逐漸開(kāi)展，具體實(shí)踐更是僅有短短幾年歷史，缺乏理論與制度環(huán)境。稅收預(yù)約裁定制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請(qǐng)，對(duì)納稅人預(yù)期進(jìn)行的稅務(wù)事項(xiàng)的稅法適用結(jié)果作出確定性判斷的法律規(guī)范的總稱。稅收預(yù)約裁定制度源自稅收法定原則的需求，擴(kuò)充了稅收公平原則的

2、內(nèi)涵，符合稅收效率原則的本質(zhì)，并且順應(yīng)稅收社會(huì)政策原則的導(dǎo)向，在理論上與稅法各項(xiàng)基本原則完全契合。
　　本研究主要內(nèi)容包括：⑴從具體實(shí)踐層面而言，稅收預(yù)約裁定制度兼具積極價(jià)值和消極影響。一方面，稅收預(yù)約裁定制度能夠降低稅收不確定性，節(jié)約征納雙方成本，強(qiáng)化納稅服務(wù)理念;另一方面，稅收預(yù)約裁定制度往往會(huì)帶來(lái)交易信息泄漏風(fēng)險(xiǎn)以及國(guó)家稅收損失風(fēng)險(xiǎn)。但比較而言，稅收預(yù)約裁定制度的積極影響更為主要，其消極影響可以通過(guò)合理手段加以規(guī)避。因此，在

3、我國(guó)建立稅收預(yù)約裁定制度非常必要。對(duì)比分析已經(jīng)建立稅收預(yù)約裁定制度的各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的具體制度規(guī)定，并結(jié)合我國(guó)的特定法制環(huán)境，我國(guó)稅收預(yù)約裁定制度的建立，應(yīng)在借鑒域外經(jīng)驗(yàn)做法的基礎(chǔ)上，更應(yīng)當(dāng)注重本土化及創(chuàng)新，從而使其成為能在中國(guó)的法制土壤上成長(zhǎng)的制度。⑵在我國(guó)當(dāng)前的稅法體系下，稅收預(yù)約裁定的范圍應(yīng)當(dāng)限定于納稅人預(yù)期未來(lái)發(fā)生的重大、復(fù)雜交易事項(xiàng)，納稅人就這些事項(xiàng)的稅法適用結(jié)果向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求作出裁定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷其具有可裁定性、符合制度的適

4、用范圍后應(yīng)當(dāng)作出裁定。稅收預(yù)約裁定的權(quán)限應(yīng)當(dāng)賦予享有稅收征納權(quán)限的行政機(jī)關(guān)，并由中央和地方共同享有，具體而言可由省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)稅收預(yù)約裁定職能，成為稅收預(yù)約裁定的作出主體。納稅人應(yīng)當(dāng)就符合規(guī)定范圍的預(yù)期交易事項(xiàng)申請(qǐng)稅收預(yù)約裁定，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請(qǐng)所需材料、繳納申請(qǐng)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提交材料在規(guī)定期限內(nèi)作出裁定。稅收預(yù)約裁定對(duì)納稅人不具有約束力，不論是納稅人的交易行為還是納稅人的繳稅行為都不受稅收預(yù)約裁定結(jié)果的約束，但稅收預(yù)

5、約裁定制度對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上具有約束力，亦即稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照稅收預(yù)約裁定的結(jié)果進(jìn)行稅收征收，除非基于客觀情況的重大變化等原因?qū)е露愂疹A(yù)約裁定結(jié)果不再具有合理依據(jù)，則可以排除稅收預(yù)約裁定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的約束力。稅收預(yù)約裁定過(guò)程中產(chǎn)生的爭(zhēng)議通常不允許提起復(fù)議或者訴訟，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)明顯違反行政法或其他法律規(guī)定的行為，納稅人可依照其他各具體法律之規(guī)定行使救濟(jì)權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收預(yù)約裁定職能行使過(guò)程中的種種不規(guī)范行為可能造成納稅人利益以及國(guó)家利益的損害，