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1、生物資產(chǎn)的特殊性決定了生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》發(fā)布實(shí)施后,學(xué)者們圍繞生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了一些討論,但討論是相對(duì)零散的且沒(méi)有形成相對(duì)統(tǒng)一的觀點(diǎn),實(shí)際中對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法也是多種多樣,導(dǎo)致生物資產(chǎn)信息的可比性大打折扣。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的出臺(tái),尤其是企業(yè)對(duì)外提供信息及政府自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的需求,生物資產(chǎn)價(jià)值到底應(yīng)該如何計(jì)量成為一個(gè)需要亟待研究和規(guī)范的問(wèn)題。
2、
本文主要采用規(guī)范分析的方法,分別從企業(yè)和政府兩個(gè)視角對(duì)國(guó)外生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行分析。從企業(yè)視角,在討論美國(guó)、加拿大、澳大利亞等典型國(guó)家對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的制度規(guī)范的基礎(chǔ)上,分析了典型企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的具體做法,進(jìn)而得出我國(guó)企業(yè)進(jìn)行生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與啟示。從政府視角,主要分析了基于 SEEA框架以及新西蘭對(duì)自然資源價(jià)值計(jì)量的方法,探索我國(guó)政府在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制中合理計(jì)量生物資產(chǎn)價(jià)值的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與啟示。<
3、br> 本文的研究結(jié)論主要包括:
?。?)從企業(yè)視角看,我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),更加細(xì)化生物資產(chǎn)的分類,即在生物資產(chǎn)三大類的基礎(chǔ)上,再對(duì)生物資產(chǎn)按照是否成熟進(jìn)行細(xì)分,并且對(duì)其計(jì)量模式選擇方面提出如下建議:對(duì)于未成熟生物資產(chǎn)的價(jià)值可以采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量;對(duì)于成熟生物資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量,優(yōu)先采用公允價(jià)值計(jì)量模式,只有當(dāng)其公允價(jià)值無(wú)法可靠獲取時(shí),才可以采用歷史成本計(jì)量。
?。?)從政府視角看,我國(guó)對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量應(yīng)該借鑒國(guó)外經(jīng)
4、驗(yàn),按照由易到難的原則對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量展開(kāi)研究,首先研究森林生物資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量。而對(duì)于森林生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量,可以考慮在林木不同生長(zhǎng)時(shí)期采用不同的價(jià)值計(jì)量方法,如收獲現(xiàn)值法、市場(chǎng)價(jià)倒算法、重置成本法等,以便更好的反映其各個(gè)時(shí)期的價(jià)值,更好的摸清“家底”。當(dāng)然,也可以針對(duì)不同用途的森林生物資產(chǎn)采用收益凈現(xiàn)值法、年金資本化法等價(jià)值計(jì)量方法。
本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要有:(1)從企業(yè)視角探討生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。主要從制度和企業(yè)實(shí)際運(yùn)
5、用層面并采用典型案例的研究方法進(jìn)行分析研究,這比起已有的零散研究更具有系統(tǒng)性和創(chuàng)新性;(2)從政府的視角探索生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。已有的研究主要是對(duì)我國(guó)自然資源價(jià)值評(píng)估的探討以及森林生物多樣性資產(chǎn)公允價(jià)值研究等,沒(méi)有對(duì)國(guó)外自然資源或者生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)。本文通過(guò)對(duì) SEEA框架下自然資源價(jià)值核算以及新西蘭森林資源價(jià)值核算進(jìn)行總結(jié)分析,得出我國(guó)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中生物資產(chǎn)(林木資源)價(jià)值計(jì)量的經(jīng)驗(yàn)與啟示,具有一定
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