中國稅收管理的新制度經(jīng)濟學(xué)分析——以個人所得稅為例.pdf

1、根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)的定義,制度是一個社會的游戲規(guī)則,更規(guī)范地說,它們是決定人們的相互關(guān)系的系列約束。而稅收管理是指國家及其征稅機關(guān),依據(jù)國家法律法規(guī),對稅收參與國民收入分配的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督,以保證稅收作用得以發(fā)揮的一種管理活動。
　　 新制度經(jīng)濟學(xué)認為,制度提供的一系列規(guī)則由國家規(guī)定的正式制度、社會認可的非正式制度和實施機制所構(gòu)成,有效率的正式制度有利于社會經(jīng)濟的增長,但正式制度的學(xué)習(xí)與實施要受非正式制度的

2、影響,同時正式制度的實施還需要一套有效的實施機制。毫無疑問,在稅收管理過程中,存在一系列有關(guān)稅收的制度。稅收管理的制度框架自然也由這三部分構(gòu)成,具體表現(xiàn)為稅收管理的正式制度、稅收管理的非正式制度、稅收管理的實施機制。
　　 將制度構(gòu)成引入稅收管理研究就產(chǎn)生了本文的研究課題:稅收管理領(lǐng)域的制度構(gòu)成,即稅收管理的制度建設(shè)需要從稅收管理的正式制度、稅收管理的非正式制度、稅收管理的實施機制三個方面系統(tǒng)地展開。
　　 個人所得稅制

3、度是稅收制度的重要組成部分。本文以個人所得稅的管理制度為例,回顧西方國家個人所得稅和我國個人所得稅的確立和發(fā)展,比較西方國家個人所得稅和我國個人所得稅的現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)個人所得稅制度的建設(shè)都蘊含著正式制度、非正式制度和實施機制三個因素。
　　 1994年之后,隨著較為系統(tǒng)、完整的個人所得稅制度及管理規(guī)定的確立,我國個人所得稅的收入快速增長,但個人所得稅收入大幅增加的同時,亦出現(xiàn)了稅負不公、執(zhí)法不嚴、嚴重偷逃稅等問題,特別是近幾年,這些

4、問題嚴重阻礙了個人所得稅目標的順利實現(xiàn)。針對出現(xiàn)的問題,個人所得稅制度一直在適時地進行調(diào)整,力圖在執(zhí)行一調(diào)整一再執(zhí)行一再調(diào)整的過程中消除問題,但結(jié)果往往是一個問題解決后卷土重來或是解決了舊問題后新問題接踵而來,制度的調(diào)整效果不盡如人意。
　　 就我國目前執(zhí)行的個人所得稅制度而言,個人所得稅管理存在一系列問題的根本原因是制度建設(shè)的三個構(gòu)成方面都有所欠缺。從正式制度方面分析,我國個人所得稅管理的正式制度設(shè)計缺乏合理性。從非正式制度方

5、面分析,我國在個人所得稅管理的非正式制度建設(shè)被長期忽視。從實施機制方面分析,我國的個人所得稅實施機制缺乏有效性,整個制度系統(tǒng)缺乏配合。因此,為了使我國個人所得稅制度有效執(zhí)行以達到其目標,從正式制度、非正式制度和實施機制三個方面系統(tǒng)地進行建設(shè)和完善才是明智的選擇,在稅收管理中應(yīng)確立稅收法定原則作為最高原則,在個人所得稅制度設(shè)計時應(yīng)明確其公平目標,在正式制度方面,盡量做到合理性、民主性和明確性;在非正式制度方面,明確方向、加大力度、堅持不懈