風險導向?qū)徲嫓蕜t實施效果研究.pdf

1、2006年中國頒布的新審計準則體系全面引入了風險導向的審計理念和方法。本文從理論和實證上考察了中國新審計準則(2006)是否提高了注冊會計師對審計風險的敏感度①。具體而言，本文比較了新審計準則實施前后注冊會計師對公司財務風險、盈余管理風險和公司治理風險的反應是否發(fā)生了改變。本文所考察的注冊會計師的反應包括審計意見、審計收費、審計時間和客戶組合四個方面。
　　本文的主要結(jié)論如下:
　　一、在審計意見方面，本文發(fā)現(xiàn)在同等盈余管理

2、風險水平下，注冊會計師出具非標準無保留審計意見的可能性在新審計準則實施后顯著提高，即注冊會計師出具非標準無保留審計意見的可能性對微利公司盈余管理風險的敏感度顯著提高。在同等財務風險和公司治理風險水平下，本文未發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具非標準無保留審計意見的可能性在新審計準則實施后發(fā)生顯著變化，即未發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具非標準無保留審計意見的可能性對財務風險或者公司治理風險的敏感度發(fā)生顯著變化;在研究事務所類型與新審計準則實施效果上，本文發(fā)現(xiàn)國內(nèi)會計

3、師事務所（國際四大以外的本土會計師事務所）和國內(nèi)小會計師事務所（本土會計師事務所中前十名以外的事務所）出具非標準無保留審計意見的可能性對微利公司盈余管理風險的敏感度顯著提高②，未發(fā)現(xiàn)二者出具非標準無保留審計意見的可能性對財務風險或者公司治理風險的敏感度發(fā)生顯著變化。此外，本文亦未發(fā)現(xiàn)國際四大會計師事務所、國內(nèi)十大會計師事務所對財務風險、盈余管理風險或者公司治理風險的敏感度發(fā)生顯著變化。
　　二、在審計收費方面，本文發(fā)現(xiàn)在同等盈余管

4、理風險水平下，國內(nèi)小所審計收費（審計收費的自然對數(shù)）在新審計準則實施后顯著提高，即國內(nèi)小所審計收費對微利公司盈余管理風險的敏感度顯著提高。在同等財務風險和公司治理風險水平下，本文未發(fā)現(xiàn)國內(nèi)小所審計收費在新審計準則實施后發(fā)生顯著變化。同時，本文亦未發(fā)現(xiàn)其他類型的會計師事務所審計收費對財務風險、盈余管理風險或者公司治理風險的敏感度發(fā)生顯著變化。
　　三、在審計時間方面，本文發(fā)現(xiàn)在同等財務風險水平下，國內(nèi)小所的審計時間（審計報告日距離財

5、務報告日時間的自然對數(shù)）在新審計準則實施后顯著增加，即國內(nèi)小所審計時間對財務風險的敏感度顯著提高。在同等盈余管理風險或公司治理風險水平下，本文未發(fā)現(xiàn)國內(nèi)小所的審計時間在新審計準則實施后發(fā)生顯著變化。同時，本文發(fā)現(xiàn)在同等公司治理風險水平下，國際四大和國內(nèi)十大的審計時間在新審計準則實施后顯著增加，即國際四大和國內(nèi)十大的審計時間對公司治理風險的敏感度顯著提高。此外，本文未發(fā)現(xiàn)國際四大和國內(nèi)十大對財務風險或者盈余管理風險的敏感度發(fā)生顯著變化。<

6、br>　　四、在客戶組合方面，本文發(fā)現(xiàn)，相對其他類型的會計師事務所，2005年新審計準則實施前，國內(nèi)小所的高財務風險客戶、高公司治理風險客戶比重顯著更高。2006年新審計準則實施后，國內(nèi)小所的高財務風險客戶和高公司治理風險客戶的比重均顯著下降。
　　上述研究結(jié)果表明，2006年頒布的風險導向的新審計準則實施后，國內(nèi)小所注冊會計師針對公司盈余管理風險出具了更多的非標準無保留審計意見并提高了審計收費，針對公司財務風險顯著增加了審計時間

7、，四大和國內(nèi)十大注冊會計師針對公司治理風險增加了審計時間。四大和國內(nèi)十大可能因為在新審計準則實施前審計質(zhì)量和風險控制本身較好，本文未發(fā)現(xiàn)新審計準則的實施顯著影響其審計意見、審計收費與審計風險之間的關(guān)系?？傮w上，新準則的實施在一定程度上提高了會計師事務所尤其是國內(nèi)小所的審計風險敏感度。
　　相對以往研究，本文的研究貢獻主要體現(xiàn)在以下兩點:
　　一、本文首次從注冊會計師的審計風險敏感度角度對新審計準則的實施效果進行了實證研究。目

8、前，國際和國內(nèi)針對審計準則實施效果的實證研究還非常缺乏，本研究將增進關(guān)于審計準則實施效果的研究積累，拓展了國內(nèi)外審計研究的內(nèi)容。此外，本文結(jié)合中國審計市場的制度背景，研究了與國際審計準則實質(zhì)性趨同的新審計準則實施效果，給出了國際審計準則在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家審計市場中適用性的經(jīng)驗證據(jù)。
　　二、本文的結(jié)果對于理解新審計準則的實施效果以及新審計準則發(fā)揮作用的條件具有一定的政策啟發(fā)。長期以來，中國財政部和中國注冊會計師協(xié)會一直致力于制定高質(zhì)量