人本審計理論體系研究——兼論審計模式設(shè)計及應(yīng)用.pdf

1、21世紀是變革的世紀，知識經(jīng)濟逐漸興起，民主政治深入發(fā)展。伴隨著社會的變革發(fā)展，重物輕人的理念被揚棄，人的價值得到了全方位的關(guān)注，“人”開始成為管理科學(xué)研究的中心。由于受物本主義的影響，現(xiàn)有審計理論和實踐不同程度地存在著見物不見人的缺陷和弊端。如何將人納入審計系統(tǒng)，如何對人及其行為進行風(fēng)險分析，如何構(gòu)建系統(tǒng)的人本審計理論體系，就成為本文的研究主題。
　　本文以規(guī)范研究為主，結(jié)合應(yīng)用事例分析與案例分析等實證研究方法，采用歸納法、演繹

2、法、比較分析法等方法，融合運用行為科學(xué)、心理學(xué)、人類學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等多學(xué)科最新研究成果，嘗試構(gòu)建嶄新的人本審計理論體系。本文的主要創(chuàng)新點及其結(jié)論如下：
　　首先，本文創(chuàng)新性地提出了人本思想指導(dǎo)下的審計本質(zhì)。在分析傳統(tǒng)審計理論存在缺陷的基礎(chǔ)上，本文創(chuàng)新提出人本審計是指以人及其行為為中心、為根本的審計觀。審計的本質(zhì)是一種社會現(xiàn)象，是人類對自身行為的評價活動。具體來說，審計是審計人對照既定標準，評價被審計人及其行為的可靠性、合法性、

3、有效性，從而確定被審計人的受托責(zé)任，提出改進行為的建議并向人問責(zé)的活動。人本審計更關(guān)注人的行為動機、行為過程對經(jīng)濟活動這一行為結(jié)果產(chǎn)生的主導(dǎo)作用，更重視“人——事/物”的關(guān)系，系統(tǒng)分析被審計人受托責(zé)任的履行情況，從而能更好地把握審計的實質(zhì)。
　　其次，本文系統(tǒng)構(gòu)建了以審計本質(zhì)為邏輯起點的人本審計理論體系，豐富并發(fā)展了審計理論體系。人本審計理論體系包括人本審計基礎(chǔ)理論和人本審計應(yīng)用理論兩大部分。人本審計基礎(chǔ)理論主要由審計本質(zhì)、審計假

4、設(shè)、審計目標、審計概念等構(gòu)成。建立在在人本審計本質(zhì)觀下的審計假設(shè)至少有以下幾點：受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系、一切經(jīng)濟活動源于人及其行為、人及其行為問題易發(fā)性、人及其行為可確認、審計可以促進人及其行為改善。按照人本審計本質(zhì)和假設(shè)，人本審計的目標主要有：鑒證、評價人及其行為的可靠性、合法性、有效性；分析、揭示人及其行為存在的不足；提出改進人及其行為的建議，促進人及其行為的價值增值。人本審計概念包括核心概念和派生概念，其中核心概念主要有：獨立性、職業(yè)謹

5、慎、勝任力、行為責(zé)任、行為風(fēng)險、行為證據(jù)、行為標準、行為意見；派生概念主要有：溝通、職業(yè)判斷、關(guān)鍵人物、行為類型、行為動機、重要性、行為問責(zé)、行為改善。人本審計應(yīng)用理論是以基礎(chǔ)理論為原理運用于審計實踐所形成的一系列指導(dǎo)實踐的理論，按行為類型劃分為行為可靠性審計理論、行為合法性審計理論、行為有效性審計理論；按審計的主體劃分為人本國家審計應(yīng)用理論、人本民間審計應(yīng)用理論、人本內(nèi)部審計應(yīng)用理論；按審計操作規(guī)范劃分為人本審計準則理論、人本審計程序

6、與方法理論、人本審計報告理論。
　　再次，本文設(shè)計了行為導(dǎo)向的人本審計模式。在人本審計理論體系的指引下，對人及其行為進行詢問、檢查、觀察、訪談、心理測評、情景模擬、360度測評等技術(shù)和方法，豐富了審計的技術(shù)和方法。該模式對審計報告提出了改進建議，審計報告的對象應(yīng)是人，審計報告要反映人及其行為的重要信息，審計應(yīng)提出改進行為的建議。
　　最后，本文用兩個審計案例將人本審計理論體系在實踐中加以驗證分析。通過在物本審計理念下開展的審