財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的識別與模型構(gòu)建.pdf

1、財務(wù)報告作為市場交易的商業(yè)語言，其公信力和可靠性直接影響交易的質(zhì)量。近幾十年來經(jīng)濟市場上，上市公司屢屢爆出假賬丑聞，前赴后繼的財務(wù)報告舞弊，令投資者遭受巨大損失并蒙上了心理陰影。從現(xiàn)實狀況來看，一面是財務(wù)舞弊案件的曝光率居高不下，而另一面卻是對財務(wù)舞弊風(fēng)險的識別情況不容樂觀，第三方審計并沒有為財務(wù)報告使用者提供良好的鑒證作用。財務(wù)報告舞弊行為極具危害性，一方面會誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，使他們根據(jù)經(jīng)過操縱的、虛假的財務(wù)信息作決策，導(dǎo)致財務(wù)報告

2、使用者蒙受巨大的損失；另一方面可能導(dǎo)致國家相關(guān)監(jiān)管部門無法及時發(fā)現(xiàn)、防范上市公司的財務(wù)舞弊風(fēng)險，投資者的資金流向披露虛假報告的不健康的企業(yè)，造成證券市場的混亂、無序狀態(tài)。因此如何識別和評估財務(wù)報告舞弊風(fēng)險，成為全球范圍內(nèi)財務(wù)報告使用者的關(guān)注焦點。
　　本文采用規(guī)范與實證會計研究相結(jié)合的方法，綜合運用歸納、比較和分析等手段，在把握不同理論下舞弊因素識別的基礎(chǔ)上，總結(jié)出證監(jiān)會公布的存在舞弊的上市公司的舞弊行為類別，為識別財務(wù)報告舞弊風(fēng)

3、險提供依據(jù)。在財務(wù)報告舞弊風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上恰當(dāng)?shù)匾胛璞自u價的指標(biāo)，明確將揭露財務(wù)報告舞弊風(fēng)險作為模型設(shè)計的目標(biāo)，建立財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的評估模型。將建立的模型應(yīng)用于判別樣本、預(yù)測樣本檢驗研究中，識別模型的判別能力與預(yù)測能力，為構(gòu)建的模型有效性與實用性做出檢驗，指導(dǎo)相關(guān)使用者進(jìn)行財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的識別與評估。
　　文章首先總結(jié)了2008年至2012年我國上市公司被證監(jiān)會公布的行政處罰中涉及財務(wù)報告舞弊的案件類型，系統(tǒng)研究了舞弊行為的

4、分類特征，在此基礎(chǔ)上識別出財務(wù)報告舞弊行為規(guī)律與風(fēng)險評價指標(biāo)。其次在選擇恰當(dāng)?shù)奈璞讟颖?、配對樣本與預(yù)測樣本的基礎(chǔ)上，構(gòu)建舞弊風(fēng)險評價模型，線性概率模型與邏輯回歸模型。最終模型構(gòu)建的研究結(jié)果表明，的確存在相關(guān)指標(biāo)可用以識別財務(wù)報告舞弊的風(fēng)險，如應(yīng)收賬款指數(shù)、內(nèi)控自我評價指數(shù)、審計報告質(zhì)量指數(shù)等。將兩類模型的判別效果、預(yù)測效果進(jìn)行比較，線性回歸模型的誤判率偏高，預(yù)測準(zhǔn)確率偏低；而邏輯回歸模型具備較高的判別能力和預(yù)測能力，兩方面能力均達(dá)到90

5、％以上。因此在實踐應(yīng)用中，可以選擇邏輯回歸模型并輔助其他方法對財務(wù)報告舞弊風(fēng)險綜合評價，進(jìn)行風(fēng)險的衡量與規(guī)避。
　　從注冊會計師角度看，上市公司財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的識別和評估模型的建立，能夠提高注冊會計師識別財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的技能，財務(wù)報告舞弊風(fēng)險識別的引入以及舞弊風(fēng)險評估模型的建立能夠使注冊會計師承擔(dān)起合理的舞弊審計責(zé)任，提高審計舞弊的效果，合理規(guī)避審計失敗和審計風(fēng)險，減輕其因財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的頻繁發(fā)生而導(dǎo)致的訴訟風(fēng)險。從財務(wù)報告