公司治理視角下的財務(wù)報告舞弊探析.pdf

1、近年來，財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象在世界經(jīng)濟范圍內(nèi)，無論在規(guī)模上還是在復(fù)雜程度上都是越發(fā)猖獗了。放眼國外，安然、世界通信和施樂等知名大公司的財務(wù)報告舞弊案被相繼披露，使整個世界資本市場都籠罩在財務(wù)舞弊的濃重陰影之中。反觀國內(nèi)，我們也目睹了國內(nèi)太多的上市公司財務(wù)報告舞弊案，如瓊民源、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼、鄭百文、銀廣夏等，個個都讓人觸目驚心!上市公司財務(wù)報告舞弊行為的泛濫，不僅給投資者帶來重大損失，動搖并挫傷了投資者的信心，更為嚴(yán)重的是破壞了證券市場

2、賴以存在和發(fā)展的“公平”“公正”和“公開”原則，極大影響了證券市場在資源優(yōu)化配置中的重要作用，阻礙了國民經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。財務(wù)報告舞弊已成為危害世界經(jīng)濟發(fā)展的公害，嚴(yán)厲打擊和治理財務(wù)報告舞弊行為已刻不容緩。尋求其根源之所在，都質(zhì)疑現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)合理性、有效性，內(nèi)部、外部監(jiān)管的得當(dāng)性。因此，本文從公司治理的角度探討和研究財務(wù)報告舞弊的防范與治理。
　　 本文主要內(nèi)容包括如下五部分：
　　 第一部分，引言指出財務(wù)報告舞

3、弊問題一直是困擾會計理論界和實務(wù)界的世界性難題。因此，對財務(wù)報告舞弊的防范與治理研究具有極其重要的理論和現(xiàn)實意義。文獻綜述綜合介紹了國內(nèi)外關(guān)于財務(wù)報告舞弊問題研究的文獻，在研究方法上既有規(guī)范研究又有實證研究，其研究內(nèi)容涉及會計舞弊的動因、識別、防范與治理等多方面。
　　 第二部分，對公司治理與財務(wù)報表舞弊的基本理論的概述。介紹了公司治理與財務(wù)報表舞弊的涵義與內(nèi)涵。區(qū)分了狹義的公司治理與廣義的公司治理，并選定從廣義的角度分析財務(wù)報

4、告舞弊。本部分對財務(wù)報表舞弊進行了界定，明確了本文的研究范圍。并且本部分還分析了公司治理與財務(wù)報告舞弊的相關(guān)性，指出高質(zhì)量的財務(wù)報表信息是公司內(nèi)部治理機制有效運行的基礎(chǔ)，完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量財務(wù)報表信息的制度保障，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會導(dǎo)致或助長財務(wù)報告舞弊。
　　 第三部分，分析了我國財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)狀，介紹了財務(wù)報告舞弊的表現(xiàn)形式以及由此帶來的危害。我國上市公司財務(wù)報告舞弊的手段多種多樣，主要包括：虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隱瞞或不

5、及時披露重大事項，通過不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬤M行財務(wù)報告舞弊。而且在本部分中，用具體的數(shù)字說明了國內(nèi)外財務(wù)報告舞弊帶來的危害。
　　 第四部分，從公司治理視角分析財務(wù)報告舞弊的原因。本部分從內(nèi)部治理與外部治理兩個方面進行闡述。其中從內(nèi)部治理分析有委托—代理風(fēng)險、信息不對稱、公司治理和內(nèi)部控制混亂、激勵與約束機制的不對稱等，從外部治理分析有外部控制環(huán)境乏力，國家相關(guān)法律法規(guī)不健全、會計外部監(jiān)督弱化等。

6、>　　 第五部分，財務(wù)報告舞弊的治理。在研究財務(wù)報告舞弊動因、表現(xiàn)方式和原因的基礎(chǔ)上，本文最后提出了防范和治理財務(wù)報告舞弊行為的具體措施和建議。本部分將從公司治理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部結(jié)構(gòu)兩個方面系統(tǒng)闡述如何有效防止和治理財務(wù)報告舞弊行為，促進資本市場的健康發(fā)展。完善公司內(nèi)部治理機制的措施包括充分發(fā)揮股東大會的職能、進一步健全和完善董事會和監(jiān)事會制度、強化公司執(zhí)行機構(gòu)治理等。嚴(yán)格限制控股股東的表決權(quán)和提高非控股股東出席股東大會的積極性，可以

7、充分發(fā)揮股東大會的基本職能。確保獨立董事的獨立性，建立管理層和獨立董事有效的交流和溝通機制，可以提高董事會決策的科學(xué)性和監(jiān)督的有效性。建立科學(xué)的管理層選聘考核機制，健全管理層薪酬尤其是股票期權(quán)的披露機制，完善確保財務(wù)信息真實性的宣誓機制，可以強化公司執(zhí)行機構(gòu)治理。完善公司外部治理機制的措施包括完善事務(wù)所審計機制、健全公司治理的法律法規(guī)和強化證券監(jiān)督委員會的監(jiān)督管理職能等等。加大對審計違規(guī)的處罰力度，改變現(xiàn)行的事務(wù)所聘用機制，可提高會計師