公司治理下的管理舞弊審計模式探析.pdf

1、這些年來國內(nèi)外頻繁爆發(fā)一系列極具震撼力的重大管理舞弊案，如我國的銀廣夏，美國的安然、世通等，再次引發(fā)了資本市場的巨大恐慌和社會公眾的強烈不滿，這已嚴(yán)重危及資本市場的健康發(fā)展。原國際五大會計師事務(wù)所之一的“安達(dá)信”和我國的“中天勤”會計師事務(wù)所也因?qū)徲嬍《归]，審計職業(yè)面臨著嚴(yán)重的信用甚至生存危機如何有效審計公司管理舞弊是市場經(jīng)濟(jì)國家一個永恒的審計主題，也一直是世界性難題。管理層舞弊一般都是通過編制虛假財務(wù)報表來實現(xiàn)的，財務(wù)舞弊一般按照

2、舞弊主體可以分為管理層舞弊和員工層舞弊，相對來講，管理層所處地位特殊，擁有的權(quán)利可以逾越一定的內(nèi)控體系，而且其“眼界”較為開闊，胃口自然也較大，其舞弊的手法高級得多，帶來的影響也更惡劣。相比之下，員工層舞弊就是小打小鬧了。更重要的是，現(xiàn)在國內(nèi)廣泛應(yīng)用的制度基礎(chǔ)審計模式存在致命的硬傷，即使審計程序再周詳，在管理層舞弊面前也完全失效。而國外逐漸興起的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，雖然能夠有效地揭露管理層舞弊，若應(yīng)用于國內(nèi)，也難以達(dá)到理想的效果，其原

3、因在于，國內(nèi)不甚完善的公司治理系統(tǒng)以及CPA從業(yè)人員的整體素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)，成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿衣豆芾砦璞子行缘能浝摺，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ焦倘豢瓷先ズ苊溃珔s難以與中國現(xiàn)階段的市場環(huán)境相適應(yīng)然而，面對日益嚴(yán)峻的管理舞弊形勢，我們又必須拿出妥善的解決策略和方法為此，針對于現(xiàn)行管理舞弊審計模式改進(jìn)的探討是非常必要的。 國內(nèi)廣泛應(yīng)用的制度基礎(chǔ)審計模式存在一個無法克服的致命弱點，就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來，沒

4、有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和幫助，而影響審計風(fēng)險的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式審計更多地依賴于以分析性程序為主的風(fēng)險評估，從而減少了實質(zhì)性的詳細(xì)測試，這就需要企業(yè)的內(nèi)部控制機制較為完善、有效。只有在內(nèi)部控制有效的基礎(chǔ)上，基于更高層面的分析性測試才能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制機制還很不健全，很難在內(nèi)控層面上保證會計處理的合法、合規(guī)性。正是由于現(xiàn)行管理舞弊審計模式的內(nèi)在缺陷，為了有效揭

5、露管理舞弊，有必要對現(xiàn)行管理舞弊審計模式進(jìn)行改進(jìn)。 由于公司治理與審計存在相互機理，而管理舞弊的癥結(jié)在于公司治理的有效性，從公司治理方面能有效揭露管理舞弊；公司治理評價體系的完善和適合我國的公司治理指數(shù)數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建為公司治理導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝朔奖?、高效、可靠、成本低廉的評估手段，并使得公司治理導(dǎo)向?qū)徲嬀哂袑嶋H可操作性，使其從理論層面向?qū)嶋H操作層面轉(zhuǎn)化；引入公司治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€有著現(xiàn)行管理舞弊審計模式?jīng)]有的優(yōu)勢；而這些都使得引入公司

6、治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺ビ行Ы衣豆芾砦璞资强尚械摹?在管理舞弊審計模式的改進(jìn)——公司治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴?，可從現(xiàn)行管理舞弊審計模式的必要性與可行性方面有針對性的就重新構(gòu)造一種新的管理舞弊審計模式進(jìn)行了一定的探索。本文認(rèn)為管理舞弊的癥結(jié)在于公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。鑒于此，構(gòu)建以公司治理系統(tǒng)為著眼點的審計模式——公司治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。該模式的基本理念為：以公司治理系統(tǒng)為著眼點，以公司治理系統(tǒng)分析和內(nèi)部控制系統(tǒng)分析相結(jié)合，以揭露舞弊和對財務(wù)報表