預(yù)算責(zé)任者聲譽(yù)與道德認(rèn)知對(duì)有限預(yù)算松弛影響的研究.pdf

1、目前，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)管理控制的重要手段。然而，由于在管理控制中將預(yù)算責(zé)任者的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲掛鉤，預(yù)算責(zé)任人出于自利心理通過(guò)參與機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的直接干預(yù)，產(chǎn)生預(yù)算松弛問(wèn)題。為解決預(yù)算松弛的問(wèn)題，西方學(xué)者在影響預(yù)算松弛的相關(guān)因素與預(yù)算松弛之間的內(nèi)在聯(lián)系等方面獲得了眾多的成果。
　　然而已有的結(jié)論并不能很好地解釋Young(1985)等通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題:在“松弛導(dǎo)向”的報(bào)酬方案下，下級(jí)最傾向的預(yù)算并不是

2、任務(wù)最輕松、報(bào)酬最大化的預(yù)算。實(shí)驗(yàn)中的這些下級(jí)在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下其松弛程度低于最高值，在同樣生產(chǎn)能力水平下減少了他們所賺的報(bào)酬。在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下發(fā)現(xiàn)的相對(duì)有限的預(yù)算松弛是值得深究的，因?yàn)樗`背了機(jī)會(huì)主義自利的基本代理假設(shè)。預(yù)算責(zé)任者一方面為了自利上報(bào)低于其實(shí)際水平的生產(chǎn)能力，但另一方面又提供大于零的預(yù)算這種行為選擇背后深層次的原因是什么？準(zhǔn)確回答上述問(wèn)題對(duì)抑制預(yù)算松弛具有較強(qiáng)的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
　　研究圍繞“什么因素影響

3、了有限預(yù)算松弛的形成”這一中心命題展開(kāi)，以責(zé)任人的“聲譽(yù)及道德認(rèn)知及二者的關(guān)系”作為橋梁，針對(duì)“預(yù)算責(zé)任者”這一群體進(jìn)行調(diào)查研究，探尋預(yù)算責(zé)任人的“環(huán)境—認(rèn)知—行為”關(guān)系，首次從“有限預(yù)算松弛”這一視角探討聲譽(yù)、道德認(rèn)知對(duì)其影響，以經(jīng)濟(jì)學(xué)的契約自我履行理論、認(rèn)知理論、道德決策理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究法、實(shí)地訪談法及問(wèn)卷調(diào)查法作為研究手段，將預(yù)算責(zé)任人聲譽(yù)和道德認(rèn)知相結(jié)合，深入分析了二者對(duì)預(yù)算松弛的影響，并構(gòu)建了基于道德決策的道德認(rèn)知對(duì)預(yù)

4、算松弛影響模型。
　　研究得出的主要結(jié)論如下:
　　(1)預(yù)算責(zé)任者預(yù)算松弛行為的產(chǎn)生脫離不了預(yù)算組織環(huán)境的影響，預(yù)算管理系統(tǒng)和預(yù)算制度安排都會(huì)影響預(yù)算責(zé)任者的認(rèn)知（道德認(rèn)知、聲譽(yù)認(rèn)知），進(jìn)而對(duì)預(yù)算松弛行為產(chǎn)生約束。與西方企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐相比，我國(guó)企業(yè)更加傾向于采納集中型預(yù)算管理模式，自利性預(yù)算松弛不僅表現(xiàn)為個(gè)人的利益訴求，還表現(xiàn)為部門單位的利益追求;個(gè)體預(yù)算松弛行為更多的是源于組織體系、預(yù)算技術(shù)及預(yù)算環(huán)境的缺陷。
　

5、　(2)通過(guò)結(jié)構(gòu)方程模型驗(yàn)證了預(yù)算松弛行為產(chǎn)生的影響因素和作用機(jī)制，驗(yàn)證了預(yù)算責(zé)任人的松弛行為不是孤立的過(guò)程，會(huì)受到個(gè)體特征以及組織環(huán)境變量的影響。研究結(jié)果表明:組織因素（預(yù)算強(qiáng)調(diào)）對(duì)預(yù)算松弛的產(chǎn)生起決定性作用;預(yù)算責(zé)任者會(huì)依據(jù)個(gè)人的倫理觀辨識(shí)預(yù)算困境的道德強(qiáng)度，進(jìn)而影響其道德決策流程，預(yù)算責(zé)任人的道德決策能對(duì)預(yù)算松弛起到抑制作用。預(yù)算責(zé)任人的道德取向通過(guò)道德強(qiáng)度影響預(yù)算松弛行為的道德決策流程;并且理想主義者與相對(duì)主義者的道德決策過(guò)程存

6、在差異，因而所構(gòu)建的以道德取向?yàn)檫壿嬈瘘c(diǎn)的道德決策模型能進(jìn)一步揭示預(yù)算責(zé)任人的行為差異。
　　(3)實(shí)證研究檢驗(yàn)了聲譽(yù)和道德認(rèn)知兩個(gè)潛在控制因素對(duì)自利性預(yù)算松弛的影響。實(shí)驗(yàn)中控制了上下級(jí)之間有關(guān)生產(chǎn)能力的信息不對(duì)稱水平，并計(jì)量了下級(jí)對(duì)預(yù)算松弛的聲譽(yù)和道德認(rèn)知，進(jìn)而驗(yàn)證了聲譽(yù)和道德的認(rèn)知對(duì)預(yù)算松弛的影響。同時(shí)，預(yù)算責(zé)任人的聲譽(yù)認(rèn)知與道德認(rèn)知存在相關(guān)關(guān)系，研究表明聲譽(yù)認(rèn)知是一種外在、社會(huì)調(diào)節(jié)機(jī)制，而道德認(rèn)知是對(duì)機(jī)會(huì)主義行為的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)