會計(jì)倫理問題研究.pdf

1、隨著世界金融危機(jī)的席卷,以及我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中某些失控現(xiàn)象的頻繁發(fā)生,經(jīng)濟(jì)世界錯綜復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系中所暴露出來的會計(jì)信息失真和會計(jì)基本道德原則喪失等問題使得會計(jì)倫理日益成為學(xué)界和全社會關(guān)注的焦點(diǎn)。
　　 本文以“經(jīng)濟(jì)人”、“道德人”的人性論為邏輯起點(diǎn),結(jié)合倫理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科的理論,采用理論與實(shí)踐相聯(lián)系的方法,使用分析與描述的手段,站在本土和全球的視角對我國社會主義會計(jì)倫理問題進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理和研究。
　　

2、本文對我國會計(jì)領(lǐng)域倫理問題的表征及其成因進(jìn)行了全面的分析,在吸收國內(nèi)外會計(jì)倫理治理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,從宏觀上建構(gòu)了會計(jì)倫理問題治理的理論框架,并進(jìn)一步從會計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)控制、會計(jì)道德行為選擇、會計(jì)道德教育創(chuàng)新和會計(jì)制度倫理建設(shè)等幾個微觀維度探討了會計(jì)倫理問題的治理,以期對我國會計(jì)倫理問題的解決提供決策參考和理論依據(jù),具有一定的理論創(chuàng)新和實(shí)踐指導(dǎo)意義。全文分為七章:
　　 第一章為緒論,論述了會計(jì)倫理問題提出的背景和研究的意義。
　

3、　 第二章論述了會計(jì)倫理的理論基礎(chǔ),認(rèn)為:會計(jì)人是“經(jīng)濟(jì)人”和“道德人”的統(tǒng)一,會計(jì)人的塑造是社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程。會計(jì)的本質(zhì)是人的活動,反映了人與人之間的關(guān)系。從倫理學(xué)看,會計(jì)是一種倫理活動,本質(zhì)上是一種特殊的道德現(xiàn)象、道德規(guī)范和道德活動的集合。所有的人類活動都涉及倫理,會計(jì)作為一種人類活動,也有其倫理層面。會計(jì)和倫理道德密不可分。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上看,會計(jì)倫理是一種產(chǎn)權(quán)制度,會計(jì)倫理這種產(chǎn)權(quán)制度的建立、實(shí)施、修訂是要花費(fèi)成本

4、的。會計(jì)倫理是一種經(jīng)濟(jì)制度,我們制定會計(jì)倫理時,一定要認(rèn)真地考量制定或修訂會計(jì)倫理是否推動或阻礙了經(jīng)濟(jì)的增長,其意義是積極的還是消極的。會計(jì)倫理也是一種有效的信息機(jī)制,信息的不對稱性導(dǎo)致了逆向選擇(Adverse Selection)問題和道德風(fēng)險(xiǎn)(Moral Hazard)問題的出現(xiàn)。會計(jì)倫理規(guī)范是利益相關(guān)者之間重復(fù)博弈的結(jié)果,從博弈論來看,只有經(jīng)過多次博弈才能真正做到公平、公正、公開,從而達(dá)到一個理想的“納什均衡”狀態(tài)。
　　

5、 第三章梳理了我國會計(jì)領(lǐng)域的倫理問題及成因。現(xiàn)實(shí)中我國會計(jì)領(lǐng)域的失信敗德現(xiàn)象愈演愈烈:在觀念層面上,極端個人主義已危險(xiǎn)地滲入中國社會,而會計(jì)領(lǐng)域也不可避免,享樂主義、拜金主義和本位主義甚囂塵上；在規(guī)范層面,職業(yè)道德缺失,“獨(dú)立、客觀、公正”的原則被打破,會計(jì)職業(yè)道德被突破、僭越的現(xiàn)象十分突出；在行為層面上,道德行為失范,會計(jì)不當(dāng)行為、會計(jì)較惡行為、會計(jì)極惡行為不斷上演,一部分會計(jì)人員失去理性,從行為失范直到觸犯刑律。人性扭曲與利益誘惑

6、、制度缺失與監(jiān)督無力、成本低廉與執(zhí)行乏力、教育薄弱與歷史影響四者相互作用共同造成了會計(jì)倫理問題沉重的不道德狀況。種種會計(jì)領(lǐng)域道德問題的產(chǎn)生,究其表面因?yàn)?是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不佳,法律不全,執(zhí)法不嚴(yán),懲處不力,無法約束人們的各種不良行為；根本因?yàn)閯t是人們的道德標(biāo)準(zhǔn)下滑,真假、善惡、美丑、好壞、是非、忠奸等界限模糊,無法約束人們的不良心靈,進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)不道德現(xiàn)象和行為。
　　 第四章總結(jié)了會計(jì)倫理問題治理的歷史選擇并提出了新的會計(jì)倫理問

7、題治理理論框架。這是全文的重點(diǎn)。會計(jì)官吏犯罪的立法與懲治、會計(jì)倫理思想的重視與弘揚(yáng)、會計(jì)道德規(guī)范的踐行與信守是我國古代會計(jì)道德建設(shè)的突出特點(diǎn),也是我國會計(jì)道德建設(shè)的可資借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。綜觀西方對會計(jì)道德問題的治理,就是會計(jì)法制不斷完善、會計(jì)制度不斷創(chuàng)新、會計(jì)道德不斷進(jìn)步的過程。在經(jīng)歷會計(jì)道德危機(jī)帶來慘痛教訓(xùn)的同時,西方一直在探索治理會計(jì)道德危機(jī)之路。從會計(jì)準(zhǔn)則的頒布到會計(jì)法制的推行,從加強(qiáng)監(jiān)管到重視道德教育,我們看到了西方各國為治理會計(jì)

8、危機(jī),重建投資者的信心所作的種種努力。其實(shí),會計(jì)倫理問題不能依靠單一的治理方法,必須多管齊下綜合治理；必須依賴?yán)硇苑ㄖ频牧α?但不能過分迷信法制；不要過分崇拜市場的力量,民間自律不見得是最佳選擇；不能只重視制度安排,而忽視全方位的道德教育。我國會計(jì)領(lǐng)域倫理問題產(chǎn)生因?yàn)榈膹?fù)雜性,存在形式的多樣性,決定了會計(jì)倫理問題的治理是一個系統(tǒng)工程,必須注重治本,注重預(yù)防,注重制度建設(shè),多措并舉,綜合治理,著力完善治本之策。從社會倫理的宏觀視野看,會計(jì)

9、倫理問題治理的基本框架需要強(qiáng)化源頭治理,加強(qiáng)教育,完善制度,深化改革,有步驟推進(jìn)。具體而言,必須從會計(jì)倫理規(guī)范的層次化、會計(jì)倫理規(guī)范的法規(guī)化、會計(jì)倫理活動的制度化、會計(jì)倫理教育的專門化和會計(jì)倫理監(jiān)督的社會化等方面進(jìn)行構(gòu)建。
　　 第五章探討了會計(jì)制度倫理的建設(shè)。會計(jì)倫理的建設(shè)是一個系統(tǒng)工程,迫切需要會計(jì)制度倫理建設(shè)。會計(jì)制度倫理的創(chuàng)新,包括會計(jì)制度的倫理化和會計(jì)倫理的制度化兩個方面。制度設(shè)計(jì)倫理是在設(shè)計(jì)和建立制度時對倫理的考慮,

10、既包含制度建立的倫理觀基礎(chǔ),又包含其是否具有道德合理性；制度運(yùn)行倫理則是在制度運(yùn)行或者實(shí)現(xiàn)時所應(yīng)該遵循的道德規(guī)范。會計(jì)倫理制度化是一種以強(qiáng)制力為后盾的權(quán)威機(jī)構(gòu)與將道德良心明文化、外部化、制度化相結(jié)合而構(gòu)成的“制度化規(guī)范力量”。會計(jì)倫理制度化、規(guī)范化、明文化、法律化是社會發(fā)展的要求。會計(jì)倫理制度化是當(dāng)今特殊經(jīng)濟(jì)體制下的必然選擇。
　　 第六章深入分析了會計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)控制和會計(jì)道德選擇。從會計(jì)危機(jī)治理的角度看,會計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的控制也是一

11、種高層次的會計(jì)行業(yè)自律和內(nèi)部控制策略。會計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的管理包括道德風(fēng)險(xiǎn)識別、道德風(fēng)險(xiǎn)動因分析、道德風(fēng)險(xiǎn)管理對策等。作為社會的成員,每個會計(jì)從業(yè)人員都負(fù)有選擇的使命和責(zé)任,放棄這種使命和責(zé)任,就是放棄作為人的資格,把自己降低到一般動物的水平。影響會計(jì)行為選擇的因素有社會道德體系、會計(jì)道德體系和會計(jì)職業(yè)道德教育。會計(jì)道德選擇的心理機(jī)制,是會計(jì)道德選擇得以進(jìn)行并發(fā)揮作用的意識結(jié)構(gòu)和心理基礎(chǔ)。它是一種自覺、自主、自控的聯(lián)結(jié)方式或運(yùn)行方式。會計(jì)道德

12、選擇的實(shí)現(xiàn)是一個在一定自由的基礎(chǔ)上,依據(jù)正確的選擇尺度,選擇正確的手段,達(dá)到選擇的目的并承擔(dān)相應(yīng)的道德責(zé)任的過程。選擇的前提、選擇尺度和選擇目的與手段,是會計(jì)道德選擇具體實(shí)現(xiàn)中三個重要的環(huán)節(jié)。
　　 第七章探索了會計(jì)道德教育問題。從會計(jì)倫理問題治理的角度看,會計(jì)道德教育是會計(jì)治理理論框架中最為基礎(chǔ)而目前又最為薄弱和被人忽視的環(huán)節(jié)和方面。充分發(fā)揮會計(jì)道德教育的作用,必須更新觀念,在會計(jì)道德教育制度、會計(jì)道德教育環(huán)節(jié)、會計(jì)道德教育內(nèi)

13、容、會計(jì)道德教育方法等方面實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。同時,加強(qiáng)會計(jì)道德建設(shè),防范和治理會計(jì)失信敗德問題,必須“以人為本”,立足于會計(jì)從業(yè)人員這一主體,通過喚醒和培育會計(jì)人員的道德良心。企業(yè)的會計(jì)良心和會計(jì)師的職業(yè)良心構(gòu)成了會計(jì)良心的雙重性結(jié)構(gòu)。會計(jì)良心具有二重性結(jié)構(gòu)模式,與此相適應(yīng),可以從兩個方面入手培養(yǎng)和建設(shè)會計(jì)良心。從會計(jì)道德教育的目的看,他律式的組織道德教育和自律式的自我道德教育的效果實(shí)現(xiàn),是會計(jì)高尚道德人格的形成重要途徑。自律與他律相補(bǔ)充,才能