基于價值鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究的文獻(xiàn)綜述

1、<p>　　基于價值鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究的文獻(xiàn)綜述</p><p>　　一、關(guān)于價值鏈與企業(yè)內(nèi)部控制概念辨析的研究</p><p>　　價值鏈（Value chain）：邁克爾·波特（Michael Porter）1985在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的，又名價值鏈分析、價值鏈模型等。波特指出企業(yè)要發(fā)展獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，要為其商品及服務(wù)創(chuàng)造更高附加價值，商業(yè)策略是解構(gòu)企業(yè)的

2、經(jīng)營模式（流程），成為一系列的增值過程，而此一連串的增值流程，就是“價值鏈”。</p><p>　　周子劍（2009）在《價值鏈管理的內(nèi)涵概念辨析》中認(rèn)為價值鏈管理有三層含義:第一, 企業(yè)各項(xiàng)活動之間都有密切聯(lián)系,如原材料供應(yīng)的計(jì)劃性、及時性和協(xié)調(diào)性與企業(yè)的生產(chǎn)制造活動有密切聯(lián)系;第二,每項(xiàng) 活動都能給企業(yè)帶來有形的或無形的價值,如對于顧客價值 鏈,如果密切注意顧客的需求或做好售后服務(wù),就可以提高企 業(yè)信譽(yù),從而

3、帶來無形價值;第三,價值鏈活動不僅包括企業(yè) 內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?而且包括企業(yè)外部活動,如與供應(yīng)商之間的聯(lián)系、與顧客之間的聯(lián)系。</p><p>　　評述：企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)部各職能部門、各流程環(huán)節(jié)，即企業(yè)內(nèi)部個戰(zhàn)略單元的價值鏈。企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關(guān)支持的活動。企業(yè)內(nèi)部的價值活動范圍基本活動和輔助活動。企業(yè)的價值活動包括五項(xiàng)：內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售服務(wù)。企業(yè)的輔助

4、價值活動包括四項(xiàng)，即采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。價值鏈管理理論與內(nèi)部控制存在著特 定聯(lián)系,一方面,內(nèi)部控制構(gòu)成價值鏈管理 的一種具體操作的表現(xiàn)形式,另一方面,價值鏈管理理論活動反過來又構(gòu)成內(nèi)部控制的特定對象或內(nèi)容。</p><p>　　二、關(guān)于價值鏈管理與內(nèi)部控制關(guān)系研究</p><p>　　王雅瓊（2011）在《基于價值鏈管理的內(nèi)部控制研究》中指出在新的商業(yè)環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生

5、的價值鏈管理對于內(nèi)部控制具有重要影響,基于價值鏈管理的內(nèi)部控制可以有效地控制運(yùn)營成本,提高企業(yè)的核心競爭力,使企業(yè)獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢。在價值鏈管理下，從制度建設(shè)、組織建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)等關(guān)鍵控制點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部控制,可以保障內(nèi)部控制目標(biāo)最大程度的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　雷軍、婁明娟（2008）在《基于價值鏈管理的內(nèi)部控制研究》中指出內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值鏈管理的目標(biāo), 價值 鏈管理則可促使內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善。價

6、值鏈管理過程可以加強(qiáng)分銷渠道的協(xié)同和管理, 控制分銷渠道與營運(yùn)成本, 降低企業(yè)分銷成本等, 從而增強(qiáng)內(nèi)部控制約束與激勵的功能。價值鏈管理也可以通過全面采集、分析物流和商流環(huán)節(jié)所有信息, 實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、降低工作量、提升工作效率、提高信息有 效性, 從而對內(nèi)部控制的建立健全與功能作用的發(fā)揮形成積極影響。</p><p>　　楊海平、崔榮芳（2009）在《基于價值鏈管理下的內(nèi)部控制研究》中指出價值鏈管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

7、：價值鏈管理是一種將企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān)方面存在聯(lián)系的價值活動放在一個整體角度 進(jìn)行分析來增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具或方法。本質(zhì)上價值鏈管理理論與內(nèi)部控制也存在著特定聯(lián)系。一方面內(nèi)部控制構(gòu)成價值鏈管理的一種具體操作的表現(xiàn)形式;另一方面價值鏈管理理論活動反過來又構(gòu)成內(nèi)部控制的特定對象。</p><p>　　趙玥（2010）在《企業(yè)內(nèi)部控制的研究——基于價值鏈管理的視角》中指出內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動正常進(jìn)

8、行、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提 高生產(chǎn)經(jīng)營與服務(wù)效率、貫徹既定管理方針?biāo)扇〉囊幌盗斜匾胧┖托袨?它的作用就在于限制人們的機(jī)會主義行為。</p><p>　　田中禾、崔晶晶（2008）在《基于價值鏈管理的內(nèi)部控制要素及控制著力點(diǎn)解析》中指出相對于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制 ,基于價值鏈管理的內(nèi)部控制更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和企業(yè)價值最大 化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。在價值鏈管理理論下 ,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制著力點(diǎn)如下 :

9、 (一)提高內(nèi)部控制的目標(biāo)定位 。(二)加強(qiáng)人力資源培訓(xùn) ,提高人員素質(zhì)。(三)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng) 。(四)重視員工執(zhí)行能力的培養(yǎng) 。(五)改善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)。</p><p>　　評述：內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ),備受企業(yè)關(guān)注,雖然企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷完善,但是在新的商業(yè)環(huán) 境下,仍然存在諸多不足。為了更好地滿足知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求,需要從管理的角度出發(fā)尋求強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效措施, 因此

10、將價值鏈管理引入內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部控制的完善具有重要意義。</p><p>　　三、關(guān)于價值鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與設(shè)計(jì)思路研究</p><p>　　張其鎮(zhèn)（2011）在《基于價值鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建思想》中分析了在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)指導(dǎo)下構(gòu)建一個能適應(yīng)價值鏈管理的內(nèi)部控制的關(guān)鍵步驟如下：1.營造價值導(dǎo)向、全員參與、學(xué)習(xí)型的內(nèi)部控制組織環(huán)境與組織文化 2.構(gòu)建以基于風(fēng)險鏈思想的價值鏈風(fēng)險管

11、理體系 3.以流的控制作為內(nèi)部控制的核心,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略控制、 管理控 制、業(yè)務(wù)控制的三層控制 4.構(gòu)建基于價值鏈管理的信息平臺與溝通渠道 5.設(shè)計(jì)以事前預(yù)防為重點(diǎn)、實(shí)時控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制機(jī)制 6.基于反饋系統(tǒng),伴隨價值鏈的優(yōu)化,構(gòu)建內(nèi)部控制的自我完善機(jī)制</p><p>　　羅平豐（2012）在《基于價值鏈管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)探究》中指出將價值鏈管理融入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略如下：1.以供應(yīng)鏈管理為基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)

12、部控制建設(shè) 2.樹立以價值增值為目標(biāo)的內(nèi)部控制建設(shè)理念 3.將維護(hù)和提升企業(yè)競爭力融入內(nèi)部控制建設(shè) 4.將價值鏈風(fēng)險控制作為內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn) 5.構(gòu)建有效的內(nèi)部控制評價機(jī)制。</p><p>　　張其鎮(zhèn)（2011）在《基于價值鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路》指出了價值鏈管理思想對內(nèi)部控制建設(shè)的啟示：1.內(nèi)部控制是以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的一項(xiàng)特殊的價值增值活動根據(jù)價值鏈管理思想,企業(yè)的價值管理應(yīng)在整體上以企業(yè)價值最大化為

13、目標(biāo)。 2.內(nèi)部控制應(yīng)保證競爭戰(zhàn)略的有效實(shí)施,獲取競爭優(yōu)勢 企業(yè)要實(shí)現(xiàn)價值最大化,競爭是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。而競爭優(yōu)勢又最終來自于企業(yè)為客戶提供的價值,即來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過其 成本的價值。3.內(nèi)部控制貫穿于所有的價值鏈活動將企業(yè)作為一個整體來考量通常不利于鑒定其競爭優(yōu)勢。4.內(nèi)部控制要結(jié)合價值活動考慮成本效益原則,并確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。</p><p>　　評述：價值鏈管理具有有效整合企業(yè)內(nèi)外資源的作用, 并把企

14、業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系起來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的特點(diǎn)。企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價值增值, 如果將價值鏈管理的 思想融入內(nèi)部控制建設(shè)之中, 將會使內(nèi)部控制更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展,也使內(nèi)部控制建設(shè)更具有方向性。</p><p>　　四、關(guān)于價值鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制流程研究</p><p>　　張秀林、王劍萍（2012）在《基于價值鏈管理的內(nèi)部控制流程研究》指出價值鏈管理為內(nèi)部控制管理流程提供目標(biāo)導(dǎo)

15、向,價值鏈上的活動構(gòu)成內(nèi)部控制對象。內(nèi)部控制是價值鏈管 理的基本工具。基于價值鏈管理的內(nèi)部控制流程是從價值鏈控制目標(biāo)開始,監(jiān)測內(nèi)外部各種因素、實(shí)施風(fēng)險控制、衡量實(shí)際 績效水平、將實(shí)際績效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、實(shí)施控制措施消除偏差的連續(xù)過程。</p><p>　　張 彬、肖啓文（2010）在《全流程價值鏈內(nèi)部控制管理》中指出企業(yè)內(nèi)部控制包括企業(yè)層面和流程層面的控制 ,主要指企業(yè)的制度、政策和程序等。它的實(shí)施是通過企業(yè) 有

16、關(guān)制度及流程的設(shè)計(jì)和秩序來控制影響流程目標(biāo)的 各種分析過程 。內(nèi)部控制作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的重要組成 ,是圍繞風(fēng)險管理策略目標(biāo) ,針對公司技術(shù)、管理、生產(chǎn)、投融資、內(nèi)部審計(jì)、購銷等各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理 ,通過執(zhí)行風(fēng)險管理基本流程 ,制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。</p><p>　　評述：價值鏈管理理論將企業(yè)內(nèi)部及其與外部有關(guān)方面存在內(nèi)在聯(lián)系的價值活動放 在一個整體角度進(jìn)行分析,能夠大大增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。內(nèi)部控制是

17、現(xiàn)代企業(yè)管理中不容忽視的內(nèi)容,是被廣為關(guān)注的一項(xiàng)提高業(yè)務(wù)效率和質(zhì)量、防范工作錯弊、保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的體系或系統(tǒng),其為企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行和經(jīng)營管理效率的提高提供了制度性保障。</p><p>　　五、關(guān)于價值鏈管理在企業(yè)會計(jì)中應(yīng)用的研究</p><p>　　田梅是（2013）在《價值鏈管理模式下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究》中研究了價值鏈管理的基本含義,探討了價值鏈管理和財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系以及價值鏈管

18、。</p><p>　　黃敏（2008）在《芻論基于價值鏈管理的內(nèi)部會計(jì)控制》中指出內(nèi)部控制是價值鏈管理的具體表現(xiàn)形式之一。在內(nèi)部控制的發(fā)展過程中,會計(jì)控制自始至終貫穿于內(nèi)部控制的內(nèi)容主線。</p><p>　　方言（2011）在《淺談價值鏈管理在我國企業(yè)會計(jì)中的應(yīng)用》中指出在價值鏈會計(jì) 中最核心的觀念:一是價值增值的觀念。 價值增值是價值鏈管理的核心要素,價 值鏈管理的目標(biāo)正是獲取最大化

19、的價值 增值。二是“鏈”的觀念。就是既要將企業(yè) 的所有價值增值活動視為一個整體,體 現(xiàn)的是一種協(xié)調(diào)關(guān)系;又要將供應(yīng)商、顧客、競爭對手等視為企業(yè)價值鏈的外延,考察它們對企業(yè)的影響,體現(xiàn)的是一種合作的關(guān)系,應(yīng)從會計(jì)的角度進(jìn)行供應(yīng)商管理、顧客關(guān)系管理及競爭對手關(guān)系管理。</p><p>　　評述：價值鏈會計(jì)是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,亦即收集、加 工、存儲、提供并利用價值信息 ,實(shí)施對 企業(yè)價值鏈的控制和

20、管理,保證企業(yè)的 價值鏈能夠合規(guī) 、高效 、有序運(yùn)轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。經(jīng)濟(jì)全球化背景下的現(xiàn)代社會，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。價值鏈管理不僅改變了資源配置模式,也在改變著傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng);它更加注重會計(jì)工作的管理職能,建立起新的會計(jì)管理模式——“價值鏈會計(jì)”,使會計(jì)管理真正深入到企業(yè)內(nèi)部乃至企業(yè)所在的整個產(chǎn)業(yè)鏈的管理體系之中。</p><p>　　六、關(guān)于價值鏈管理在具體企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用的研究

21、</p><p>　　胡元木、張磊（2009）在《價值鏈管理在耐克公司的應(yīng)用》中指出耐克公司的價值鏈管理包括：1探尋企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，建立競爭優(yōu)勢 2控制企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，創(chuàng)造企業(yè)價值 3將非戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的“短板”生產(chǎn)外包 4財(cái)務(wù)為公司戰(zhàn)略提供支持。</p><p>　　張 彬、肖啓文（2010）在《全流程價值鏈內(nèi)部控制管理》中指出公司管理團(tuán)隊(duì)夯實(shí)基礎(chǔ)管理 、實(shí)施流程管理 、提升戰(zhàn)略管理

22、、追求思想管理 ,建立以五大管理體系為基礎(chǔ) ,研發(fā)體系、文化體系、全供應(yīng)鏈管理體系、質(zhì)量體系、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等為配套管理的內(nèi)控機(jī)制 ,打造流程型組織 ,全面推進(jìn)流程型全價值鏈內(nèi)部控制管理 ,經(jīng)營規(guī)模年 均增長 38% ,利潤年均增長49% ,人均收入年均增長28% , EVA穩(wěn)步提升,企業(yè)的內(nèi)部控制管理也經(jīng)歷從無到有 ,從有到優(yōu)的循序漸進(jìn)發(fā)展過程。</p><p>　　黃東梅（2009）在《全競爭時代企業(yè)價值鏈管理的內(nèi)

23、涵及實(shí)現(xiàn)策略》中指出企業(yè)管理理念本位化：企業(yè)發(fā)展與其管理者的管理理念密切相關(guān)。管理者理念決定著企業(yè)能否有明確的發(fā) 展方向,能否形成持久的發(fā)展優(yōu)勢。很多企 業(yè)管理者不清楚價值鏈理論的重要作用,仍然把關(guān)注重點(diǎn)放在本企業(yè)或是本部門的利益。</p><p>　　評述：在新的商業(yè)環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的價值鏈管理對于內(nèi)部控 制具有重要影響,基于價值鏈管理的內(nèi)部控制可以有效地控 制運(yùn)營成本,提高企業(yè)的核心競爭力,使企業(yè)獲得持續(xù)的競

24、爭優(yōu)勢。在價值鏈管理下,從制度建設(shè)、組織建設(shè)和信息系 統(tǒng)建設(shè)等關(guān)鍵控制點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部控制,可以保障內(nèi)部控制目標(biāo)最大程度的實(shí)現(xiàn)。</p><p><b>　　七、小結(jié)</b></p><p>　　以上是國內(nèi)學(xué)者對基于價值鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制的一些研究成果。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)組織,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出效益最大化是其經(jīng)濟(jì)性的本質(zhì)要求。價值鏈管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值、適應(yīng)全 競爭時代經(jīng)濟(jì)活動的管理方法。企

25、業(yè)必須構(gòu)建合理有效的價值鏈,才能在產(chǎn)業(yè)價值鏈中取得競爭優(yōu)勢,并獲取持久發(fā)展的動力。其中觀點(diǎn)對筆者進(jìn)行基于價值鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究有諸多啟示。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]方言.淺談價值鏈管理在我國企業(yè)會計(jì)中的應(yīng)用[J].會計(jì)之友.2011,（10）.</p><p>　　[2]周子劍.價

26、值鏈管理的內(nèi)涵概念辨析[J].財(cái)會月刊,2009,（27）.</p><p>　　[3]胡元木,張磊.價值鏈管理在耐克公司的應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2009,（12）.</p><p>　　[4]張其鎮(zhèn).基于價值鏈管理的內(nèi)部控制構(gòu)建思想[J].價值工程,2011,（01）.</p><p>　　[5]楊海平,崔榮芳.基于價值鏈管理下的內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會通訊,2

27、009,（09）.</p><p>　　[6]趙玥.企業(yè)內(nèi)部控制的研究——基于價值鏈管理的視角[J].學(xué)理論,2010,（19）.</p><p>　　[7]張彬,肖啓文.流程型全價值鏈內(nèi)部控制管理[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2010,（58）.</p><p>　　[8]張其鎮(zhèn).基于價值鏈管理視角的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路[J].價值工程,2010,（16）.</p>

28、;<p>　　[9]羅平豐.基于價值鏈管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)探究[J].商業(yè)會計(jì),2012,（12）.</p><p>　　[10]王雅瓊.基于價值鏈管理的內(nèi)部控制研究[J].全國商情(理論研究),2011,（Z2）.</p><p>　　[11]田中禾,崔晶晶.基于價值鏈管理的內(nèi)部控制要素及控制著力點(diǎn)解析[J].青海社會科學(xué),2008,（03）.</p>

29、<p>　　[12]張秀林,王劍萍.基于價值鏈管理的內(nèi)部控制流程研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2012,（12）.</p><p>　　[13]黃東梅.全競爭時代企業(yè)價值鏈管理的內(nèi)涵及實(shí)現(xiàn)策略[J].商業(yè)時代 (原名 《商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究》) ,2009,（36）.</p><p>　　[14]田梅是.價值鏈管理模式下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究[J].才智,2013,（24）.</p>

30、<p>　　[15]邁克爾·波特著,陳小悅譯.競爭優(yōu)勢[M].北京:華夏出版社,2005.</p><p>　　[16]雷軍、婁明娟.基于價值鏈管理的內(nèi)部控制研究[J].價值工程,2008,（4）. </p><p>　　[17]黃敏.芻論基于價值鏈管理的內(nèi)部會計(jì)控制[J].理財(cái),2008,（11）.</p><p>　　本課題所要研究及解決的問

31、題:</p><p>　　本課題通過對價值鏈管理思想對內(nèi)部控制的影響以及基于價值鏈管理的內(nèi)部控制體系的研究，對價值鏈管理和企業(yè)內(nèi)部控制及兩者之間的互動性有更深一層次的理解，通過各種研究方法找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及將價值鏈管理思想融入內(nèi)部控制的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，并能運(yùn)用所學(xué)理論知識提出自己的見解和方案。</p><p>　　擬采用的研究手段(途徑):</p><p>

32、　　(1)文獻(xiàn)查閱:查找資料,收集大量相關(guān)文獻(xiàn)以進(jìn)一步的有所了解,這些資料主要來源于中國知網(wǎng)及谷歌學(xué)術(shù),主要關(guān)心核心期刊,如《財(cái)會通訊》、《會計(jì)之友》等。</p><p>　　(2)案例分析（理論與實(shí)際結(jié)合）:對收集到的資料進(jìn)行整理,結(jié)合已寫實(shí)際企業(yè)的具體案例聯(lián)合相關(guān)理論進(jìn)行比較分析,確立觀點(diǎn),理論聯(lián)系實(shí)際,從而證明自己所提的觀點(diǎn)。</p><p>　　(3)總結(jié)歸納:把收集到的資料中各種