畢業(yè)論文---企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法研究

1、<p><b>　　摘要</b></p><p>　　企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)問(wèn)題一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所共同關(guān)注的問(wèn)題，同時(shí)也是爭(zhēng)議不斷的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。其中，企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)政策選擇一直是爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，選擇不同的并購(gòu)會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)后果以致不同的經(jīng)濟(jì)后果，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)并購(gòu)的順利進(jìn)行。20年代90年代那場(chǎng)全球合并浪潮背景下，美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家為了更好的反映經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)，為信息使

2、用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而促進(jìn)證券市場(chǎng)上資源的有效配置，取消了權(quán)益結(jié)合法。與我國(guó)頒布的企業(yè)合并準(zhǔn)則允許權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法共存的二元制局面形成鮮明對(duì)照。</p><p>　　本文從企業(yè)合并出發(fā)，詳細(xì)分析企業(yè)合并的兩種主要會(huì)計(jì)處理方法---購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的特別及二者的比較，總結(jié)出兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)。并由此對(duì)我國(guó)頒布的企業(yè)合并準(zhǔn)則允許權(quán)益結(jié)合法存在的合理性進(jìn)行分析，最后提出建議和對(duì)策，以期有利于準(zhǔn)則的發(fā)展和完善。

3、</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Enterprise merger accounting problems have been accounting theory and practice for the common concerns, but also dispute continuously accounting fi

4、eld. Among them, the enterprise merger accounting policy choice has been controversial, the choice of accounting policy merger will result in different accounting consequences so that different economic consequences, or

5、even affect the enterprise merger smoothly. In the 20 s in the 90 s under the background of the global merger wave, the United States</p><p>　　This paper starting from the merger of enterprise, detailed anal

6、ysis enterprise merger of two major accounting treatment- -the purchase method and the rights and interests of the combination with special and their comparing, sums up the advantages and disadvantages of the two methods

7、. Then the our country issued enterprise merger standards allow rights and the rationality of the existence of combination analysis, and finally proposes some Suggestions and countermeasures so as to contribute to th<

8、/p><p>　　關(guān)鍵字：企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)法 權(quán)益結(jié)合法 二元制格局</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　第一章 引言1</b></p><p>　　1.1 選題的依據(jù)及意義1</p><p>　　1.2研究的問(wèn)題3&

9、lt;/p><p>　　1.3研究的方法3</p><p>　　第二章 企業(yè)合并概述及企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法3</p><p>　　2.1企業(yè)合并概述3</p><p>　　2.2企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法4</p><p>　　2.2.1購(gòu)買(mǎi)法4</p><p>　　2.2.2權(quán)益結(jié)合法5<

10、/p><p>　　第三章 購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法比較7</p><p>　　3.1適用行為不同7</p><p>　　3.2所依據(jù)的理論假設(shè)不同7</p><p>　　3.3會(huì)計(jì)處理原則不同8</p><p>　　3.4會(huì)計(jì)結(jié)果不同8</p><p>　　3.5對(duì)合并報(bào)表的影響不同9<

11、/p><p>　　3.6對(duì)所得稅影響不同10</p><p>　　第四章 我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇及建議對(duì)策11</p><p>　　4．1我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇----二元制格局11</p><p>　　4.2我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇的建議對(duì)策12</p><p><b>　　結(jié) 論14</b

12、></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：16</b></p><p><b>　　第一章 引言</b></p><p>　　1.1 選題的依據(jù)及意義</p><p>　　1.1.1選題的依據(jù)</p><p>　　20世紀(jì)90年代全球經(jīng)濟(jì)掀起了新的一輪合并浪潮，無(wú)論從

13、規(guī)模上還是從速度上講這次合并浪潮是空前的，它以跨國(guó)兼并為重點(diǎn)，以高科技企業(yè)兼并為主導(dǎo)，金融業(yè)兼并為核心，有效促進(jìn)了資源在全球范圍內(nèi)的整合，并形成了一大批大型跨國(guó)公司。在全球合并浪潮的推動(dòng)下，我國(guó)證券市場(chǎng)上也掀起了兼并重組的浪潮，并購(gòu)金額從1996年全年的6億元增加到2005年第一季度的280億元，從1999年全年只有11家上市公司作為主合并方對(duì)外進(jìn)行兼并收購(gòu)，到2005年第一季度的112家上市公司曾經(jīng)作為主合并方對(duì)外進(jìn)行兼并收購(gòu)。<

14、;/p><p>　　在這次合并浪潮的背景下，美國(guó)，英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都相繼對(duì)合并會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了完善，并結(jié)合企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)行為特征的變化，對(duì)合并會(huì)計(jì)及相關(guān)準(zhǔn)則做了不同程度的修訂，以使合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊跟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好的反映經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)，為信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而促進(jìn)證券市場(chǎng)上資源的有效配置。其中，以美國(guó)的修訂幅度最大：FASB對(duì)合并會(huì)計(jì)進(jìn)行了兩年左右的研究，廣泛地征集了理論界和實(shí)務(wù)

15、界的意見(jiàn)，最終于2001年6月頒布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告141（SFAS141），取消了權(quán)益結(jié)合法，同時(shí)頒布了第142（SFAS142）屏棄了美國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)要求對(duì)商譽(yù)進(jìn)行定期攤銷(xiāo)的做法，改為定期進(jìn)行減值測(cè)試。</p><p>　　國(guó)際上影響較大的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)對(duì)權(quán)益結(jié)合法的否定態(tài)度，與我國(guó)上市公司對(duì)權(quán)益結(jié)合法的一致偏好以及我國(guó)證監(jiān)會(huì)等對(duì)權(quán)益結(jié)合法“制度之外的默許”的態(tài)度形成了鮮明的對(duì)照，但是，在2006年以前我國(guó)還沒(méi)有形

16、成系統(tǒng)的合并會(huì)計(jì)理論體系，指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的仍然是90年代制訂的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1997]30號(hào)）和《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào))。毫無(wú)疑問(wèn)，這些舊規(guī)定已嚴(yán)重落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不能有效地規(guī)范和指導(dǎo)實(shí)務(wù)處理。如果不及時(shí)解決這些問(wèn)題，不僅會(huì)使國(guó)內(nèi)企業(yè)間的兼并收購(gòu)受到影響，而且會(huì)給外資并購(gòu)帶來(lái)極大的不利，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)阻力。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的出臺(tái)

17、給我國(guó)合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提供了有力的理論指導(dǎo)。</p><p>　　1.1.2選題的意義</p><p>　　在國(guó)外和國(guó)內(nèi)環(huán)境的推動(dòng)下，企業(yè)合并便成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，而在企業(yè)合并中，關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法選擇是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中最重要且受爭(zhēng)議最多的話(huà)題之一。同時(shí)，也是會(huì)計(jì)領(lǐng)域最復(fù)雜、爭(zhēng)議最多的領(lǐng)域。購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法作為合并業(yè)務(wù)的兩種會(huì)計(jì)處理方法，雖然這兩種方法會(huì)導(dǎo)致盈利報(bào)告的差異，但它們通

18、常不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量的差異。有效市場(chǎng)假設(shè)告訴我們，會(huì)計(jì)政策的選擇只要不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，或企業(yè)只要對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更給予了充分披露，那么，會(huì)計(jì)政策的選擇就不會(huì)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生影響。根據(jù)該假設(shè)，購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的選擇將不會(huì)影響企業(yè)的價(jià)值，理性的投資者會(huì)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的充分披露有能力區(qū)分不同會(huì)計(jì)政策所帶來(lái)的差異，因此不會(huì)對(duì)投資者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。根據(jù)上述推論，企業(yè)的管理層似乎沒(méi)有理由對(duì)會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生偏好。但事實(shí)并非如此，企業(yè)之所以對(duì)會(huì)

19、計(jì)處理方法有所偏好，是因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)處理方法會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p><b>　　1.2研究的問(wèn)題</b></p><p>　　由于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法選擇是會(huì)計(jì)領(lǐng)域備受關(guān)注的焦點(diǎn)，所以本文從企業(yè)合并概述出發(fā)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度及規(guī)定企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。不同的合并引申出不同的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法，其中主要的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法是購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)

20、益結(jié)合法。再?gòu)膬煞N會(huì)計(jì)處理方法本身的差異、處理會(huì)計(jì)結(jié)果不同以及對(duì)合并報(bào)表的影響的比較，總結(jié)出購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)缺點(diǎn)。并由此對(duì)我國(guó)頒布的企業(yè)合并準(zhǔn)則允許權(quán)益結(jié)合法存在的合理性進(jìn)行分析，最后提出建議和對(duì)策，以期有利于準(zhǔn)則的發(fā)展和完善。</p><p><b>　　1.3研究的方法</b></p><p>　　本文采用的是規(guī)范研究為主，規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的研究方法

21、。具體采用的研究方法主要有：歸納法、演繹法、類(lèi)比法等。本文綜合運(yùn)用了會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論，在理論研究的基礎(chǔ)上采用歸納、對(duì)比等方法系統(tǒng)地分析了不同合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法之間產(chǎn)生的不同的財(cái)務(wù)影響，并提出了改進(jìn)我國(guó)合并會(huì)計(jì)方法的意見(jiàn)。</p><p>　　第二章 企業(yè)合并概述及企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法</p><p><b>　　2.1企業(yè)合并概述</b></p>&l

22、t;p>　　企業(yè)合并就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上彼此獨(dú)立的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議或以其他方式取得對(duì)另一家或幾家企業(yè)的控制權(quán)的行為。</p><p>　　在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》頒布之前，根據(jù)《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解答》的有關(guān)規(guī)定，并購(gòu)的主要形式有控股

23、并購(gòu)、吸收并購(gòu)和新設(shè)并購(gòu)。</p><p>　　控股收購(gòu)，是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，有一個(gè)企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制權(quán)的企業(yè)聯(lián)合活動(dòng)?？毓墒召?gòu)最盛行的方式就是一家企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期投資區(qū)的另一家或幾家企業(yè)的控制權(quán)，是被投資企業(yè)成為它的附屬企業(yè)，常稱(chēng)為子公司。</p><p>　　新設(shè)合并，是指參與合并的企業(yè)各方以自己的所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)按一定的比率換取新成立企業(yè)的

24、所有者權(quán)益，原來(lái)的企業(yè)均宣告解散，即 A+B=C。A 和 B 兩家企業(yè)進(jìn)行新設(shè)并購(gòu)，其新設(shè)并購(gòu)企業(yè) C 接受 A、B 兩家企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，并劃分股份給 A、B 兩家企業(yè)的原股東，A、B 兩家企業(yè)宣告解散，其各自的法律主體和經(jīng)濟(jì)主體隨之消失。</p><p>　　吸收合并，是指并購(gòu)方企業(yè)取得被并購(gòu)方企業(yè)所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)后，被并購(gòu)方企業(yè)即宣告解散，即 A+B=A。A 和 B 兩家企業(yè)進(jìn)行吸收并購(gòu)，A 企業(yè)接受 B

25、 企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債而繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，B 企業(yè)宣告解散，其法律主體和經(jīng)濟(jì)主體隨之消失。</p><p>　　2.2企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法</p><p>　　企業(yè)合并必然要涉及到如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。目前企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法主要有三種，即購(gòu)買(mǎi)法、權(quán)益結(jié)合法和新主體法。新主體法是將企業(yè)合并視為完全新建一個(gè)企業(yè)，因而要求將參加合并各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債均調(diào)整為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，然后，再合并相應(yīng)的賬戶(hù)和編制合并會(huì)

26、計(jì)報(bào)表。這種方法只在會(huì)計(jì)理論界偶有提及，實(shí)務(wù)中很少應(yīng)用，因此本文主要討論購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。</p><p><b>　　2.2.1購(gòu)買(mǎi)法</b></p><p><b>　　購(gòu)買(mǎi)法</b></p><p>　　購(gòu)買(mǎi)法，也稱(chēng)購(gòu)受法，指將企業(yè)合并視為一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，認(rèn)為這一交易與企業(yè)直接從外界購(gòu)

27、入機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)并無(wú)區(qū)別，因此，并購(gòu)應(yīng)采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法，即對(duì)所收到的資產(chǎn)與所承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值量來(lái)衡量。</p><p>　　購(gòu)買(mǎi)法認(rèn)為企業(yè)合并是一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)行為,其主要特點(diǎn)如下(從購(gòu)買(mǎi)方來(lái)看) :</p><p>　　一、所購(gòu)被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值入賬</p><p>　　購(gòu)買(mǎi)法下，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在確定目標(biāo)企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本以后通常按以

28、下原則將其分?jǐn)傊聊繕?biāo)企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（見(jiàn)表 1-1）。</p><p><b>　?。ū?-1）</b></p><p>　　二、按公允價(jià)值核算購(gòu)買(mǎi)成本</p><p>　　購(gòu)買(mǎi)成本即為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者是交易發(fā)生日，購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而支付的其它購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的公允價(jià)值。</p><p

29、>　　三、確認(rèn)合并商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)</p><p>　　購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)成本分?jǐn)偨o目標(biāo)企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債后，購(gòu)買(mǎi)成本和所購(gòu)目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值間如存在差額，計(jì)為合并商譽(yù)（差額為正）或負(fù)商譽(yù)（差額為負(fù)）。</p><p><b>　　四、并入利潤(rùn)</b></p><p>　　從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)合并到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的利潤(rùn)表（吸收合

30、并和創(chuàng)立合并）或合并利潤(rùn)表（控股合并）中。</p><p><b>　　五、留存利潤(rùn)</b></p><p>　　被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的留存利潤(rùn)不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的報(bào)表（吸收合并和創(chuàng)立合并）或合并報(bào)表（控股合并）中。</p><p>　　2.2.2權(quán)益結(jié)合法</p><p>　　權(quán)益結(jié)合法，也稱(chēng)聯(lián)營(yíng)法或權(quán)益合并法，是處理企業(yè)合并的另

31、一種會(huì)計(jì)方法。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為當(dāng)一家企業(yè)完全以其普通股去交換另一家企業(yè)幾乎全部的普通股時(shí)，其實(shí)質(zhì)不是購(gòu)買(mǎi)交易，而是參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制了他們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到繼續(xù)共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益。因此，任何一方都不能認(rèn)定為購(gòu)買(mǎi)方。</p><p>　　基于企業(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購(gòu)買(mǎi)這一認(rèn)識(shí)，權(quán)益結(jié)合法具有以下特點(diǎn)：</p><p>　　一、按賬面價(jià)值計(jì)算購(gòu)買(mǎi)成

32、本</p><p>　　權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為股東權(quán)益的聯(lián)合，而不是購(gòu)買(mǎi)，因此并不按照公允價(jià)值來(lái)確定購(gòu)買(mǎi)成本，而是直接以已被并入的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)確定購(gòu)買(mǎi)成本。同時(shí)，股本按發(fā)行股票面值計(jì)價(jià)，如果換出股票面值小于并入方的實(shí)收資本，其差額部分增加資本公積；如若換出股票的面值大于并入方的實(shí)收資本，則這一差額先沖減合并雙方的資本公積（先沖減被并方，再?zèng)_減并購(gòu)方），如資本公積還不夠沖減，則再?zèng)_減合并雙方的留存利潤(rùn)（次序同

33、前）。</p><p>　　并且，所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，而不計(jì)入購(gòu)買(mǎi)成本。</p><p>　　二、不確認(rèn)合并商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)</p><p>　　由于在權(quán)益結(jié)合法下購(gòu)買(mǎi)成本是按照并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定的，而并入的資產(chǎn)負(fù)債又是按賬面價(jià)值入賬的，因此，不存在合并商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的問(wèn)題。</p><p>　　三、被并的資

34、產(chǎn)負(fù)債按賬面價(jià)值入賬</p><p>　　權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為企業(yè)合并不是購(gòu)買(mǎi)行為而是股東權(quán)益的結(jié)合，因此，目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債不用調(diào)整為公允價(jià)值，而是直接按賬面價(jià)值并入。</p><p><b>　　四、并入利潤(rùn)</b></p><p>　　不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益都要全部包括在合并后存續(xù)的企業(yè)（吸收合并和創(chuàng)立

35、合并）之中或合并會(huì)計(jì)報(bào)表中（控股合并）。</p><p><b>　　五、留存利潤(rùn)</b></p><p>　　參與合并企業(yè)的整個(gè)年度留存利潤(rùn)均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)（吸收合并和創(chuàng)立合并）或合并會(huì)計(jì)報(bào)表中（控股合并）。</p><p>　　第三章 購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法比較</p><p><b>　　3.1適用行為不

36、同</b></p><p>　　購(gòu)買(mǎi)法適用于實(shí)質(zhì)是“購(gòu)買(mǎi)交易”的企業(yè)合并，它把并購(gòu)事項(xiàng)看作企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)行為，認(rèn)為其與一般商品買(mǎi)賣(mài)并無(wú)根本區(qū)別，都是通過(guò)公平交易實(shí)現(xiàn)的，因此關(guān)注合并日被并購(gòu)方資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。對(duì)于用現(xiàn)金、資產(chǎn)交換等方式進(jìn)行的并購(gòu)，相當(dāng)于購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，使用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是理所當(dāng)然的；對(duì)于用換股方式進(jìn)行的并購(gòu)存在一定的爭(zhēng)議，主張采用購(gòu)買(mǎi)法者認(rèn)為，換股實(shí)質(zhì)上是為并購(gòu)融資而發(fā)行股票，通過(guò)交換股

37、票實(shí)現(xiàn)并購(gòu)交易，從而取得被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)或成為被并購(gòu)企業(yè)的股東，體現(xiàn)的仍是雙方的討價(jià)還價(jià)，無(wú)論如何仍是基于公允價(jià)值的為實(shí)現(xiàn)并購(gòu)而付出的代價(jià)。</p><p>　　權(quán)益結(jié)合法適用于實(shí)質(zhì)是“股權(quán)聯(lián)合”的企業(yè)合并，它把并購(gòu)事項(xiàng)看作經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)合，等同于合并雙方形成一個(gè)“新”的并且更加有效的實(shí)體，雙方共同承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，即兩個(gè)企業(yè)的權(quán)益重新結(jié)合在一起。</p><p>　　3.2所依據(jù)的理論

38、假設(shè)不同</p><p>　　在企業(yè)合并中，只有換股合并，也即是實(shí)施合并的企業(yè)與其他參與合并企業(yè)的股東間交換普通股的合并方式，才存在購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的選擇。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將聯(lián)營(yíng)這一概念定義為：“彼此獨(dú)立的普通股股東按在合并后企業(yè)中相對(duì)持股比例就各自承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和享有的權(quán)利所進(jìn)行的一種聯(lián)合，”即參與合并各方原股東并沒(méi)有喪失對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。所以在這種方式下，不會(huì)認(rèn)為參與合并的一方購(gòu)買(mǎi)了另一方，合并各方?jīng)]有經(jīng)濟(jì)

39、資源的流入流出，則不存在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，也就不存在新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理是建立在歷史成本和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。</p><p>　　而購(gòu)買(mǎi)法所依據(jù)的理論是：企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式取得了其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易事項(xiàng)，即將其看成是一宗買(mǎi)賣(mài)。由于購(gòu)買(mǎi)一方有現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或其他形式的資產(chǎn)或權(quán)利的流出，因而就應(yīng)該采取與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理相一致的方法，對(duì)所收到的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債用與之相交換的資產(chǎn)或

40、權(quán)益的價(jià)值來(lái)衡量。并且合并后，經(jīng)濟(jì)資源的流出方獲得了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，而被合并方則喪失了對(duì)原有經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。因此購(gòu)買(mǎi)法所依據(jù)的理論假設(shè)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。</p><p>　　由于對(duì)企業(yè)合并的不同理解，自然導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理上的差別。下面我們來(lái)分析購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法在會(huì)計(jì)處理原則上的區(qū)別，以及由此導(dǎo)致的會(huì)計(jì)結(jié)果和對(duì)合并報(bào)表的影響不同。</p><p>　　3.3會(huì)計(jì)處理原則不同</p

41、><p>　　一、購(gòu)買(mǎi)法下，合并方企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，合并成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入商譽(yù)；而在權(quán)益結(jié)合法下，由于其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不變，資產(chǎn)負(fù)債均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，股本按發(fā)行股票面值計(jì)價(jià)，換出股票面值與合并方實(shí)收資本之間的差額調(diào)整資本公積?？梢钥闯觯瑱?quán)益結(jié)合法中，不按照取得凈資產(chǎn)所付出的代價(jià)，而是根據(jù)其賬面價(jià)值決定凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值的。因而，在這種方式下，不存在商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題。</p>

42、;<p>　　二、購(gòu)買(mǎi)法下，合并企業(yè)的收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益以及合并日后被合并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益；而在權(quán)益結(jié)合法下，不論合并發(fā)生在年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)整個(gè)年度的損益都包括在合并后的企業(yè)中。</p><p>　　三、 購(gòu)買(mǎi)法下合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少，但不能增加，被合并企業(yè)留存收益不能轉(zhuǎn)入合并企業(yè)，這樣，雖然單個(gè)企業(yè)可用于利潤(rùn)分配的留存收益并沒(méi)有減少，但合并后的可分配的金額卻大大減

43、少，會(huì)影響合并后股東的利益；而在權(quán)益結(jié)合法下，參與合并企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并企業(yè)，這樣則不會(huì)影響可用于分配的數(shù)額。</p><p>　　四、在購(gòu)買(mǎi)法下，不需對(duì)企業(yè)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而在權(quán)益結(jié)合法下，如果參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，并重新編制前期的會(huì)計(jì)報(bào)表以保持企業(yè)合并后會(huì)計(jì)方法的一致性。</p><p><b>　　3.4會(huì)計(jì)結(jié)果不同<

44、/b></p><p>　　一、購(gòu)買(mǎi)法按公允價(jià)值并入資產(chǎn)負(fù)債，而權(quán)益結(jié)合法按賬面價(jià)值并入，因此如果</p><p>　　被并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值不等于公允價(jià)值（通常情況下都不相等），則由于流動(dòng)資產(chǎn)的耗用及長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、折舊，合并后年度購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法所面臨的成本費(fèi)用是不同的，因此，合并收益自然也不相同。</p><p>　　二、權(quán)益結(jié)合法下，

45、合并后的留存利潤(rùn)是參與合并企業(yè)的留存利潤(rùn)之和；而購(gòu)買(mǎi)法下，合并后的留存利潤(rùn)只是實(shí)施合并企業(yè)的留存利潤(rùn)，這樣就減少了可用于股利分配部分的份額。</p><p>　　三、當(dāng)年對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響。權(quán)益結(jié)合法將被并企業(yè)整個(gè)年度的損益并入實(shí)施合并企業(yè)的收益表, 而購(gòu)買(mǎi)法僅僅將合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)收益納入收益表, 因而只要合并不是發(fā)生在年初, 而被并企業(yè)又有收益, 合并企業(yè)當(dāng)年按股權(quán)結(jié)合法處理所得的收益將大于購(gòu)買(mǎi)法。如果被并

46、企業(yè)有虧損的情況下，結(jié)果剛好相反。在物價(jià)上漲或者通脹膨脹時(shí)期，資產(chǎn)的賬面價(jià)值一定小于公允價(jià)值，因而資產(chǎn)存在未實(shí)現(xiàn)升值，實(shí)施合并企業(yè)可以通過(guò)出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤(rùn)，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費(fèi)用與攤銷(xiāo)費(fèi)用與所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)相配比，這使權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)大于購(gòu)買(mǎi)法下的利潤(rùn)。因此, 在合并當(dāng)年采用權(quán)益結(jié)合法能夠在增加企業(yè)的利潤(rùn)上取得立竿見(jiàn)影的效果。</p><p>　　3.5對(duì)合并報(bào)表的影響不同<

47、;/p><p>　　一、對(duì)資產(chǎn)的不同影響</p><p>　　一般情況下，通貨膨脹的存在會(huì)造成資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，同時(shí)購(gòu)買(mǎi)法下的合并商譽(yù)通常被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，這兩個(gè)方面一并導(dǎo)致了購(gòu)買(mǎi)法下的合并資產(chǎn)總額的增加會(huì)大于權(quán)益結(jié)合法。這也提示了在購(gòu)買(mǎi)法下，可通過(guò)對(duì)各項(xiàng)增值的后期攤銷(xiāo)，人為的控制合并后各期的盈虧狀況。</p><p>　　二、對(duì)利潤(rùn)的不同影響</p&

48、gt;<p>　　由于購(gòu)買(mǎi)法是將合并日前的收益及留存收益作為購(gòu)買(mǎi)本的組成部分，而權(quán)益結(jié)合法則將這部分收益及留存收益納入合并后企業(yè)的報(bào)表，因此權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)會(huì)大于購(gòu)買(mǎi)法，這也說(shuō)明權(quán)益結(jié)合法有人為操縱當(dāng)期利潤(rùn)的可能，有可能會(huì)造成虛假的盈利現(xiàn)象。</p><p>　　三、對(duì)財(cái)務(wù)比率的不同影響</p><p>　　由于上述對(duì)資產(chǎn)和利潤(rùn)的不同影響，必然導(dǎo)致兩種會(huì)計(jì)處理方法下的財(cái)務(wù)比

49、率如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、每股收益等不同的結(jié)果。由于權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率必然高于購(gòu)買(mǎi)法，這就是一些上市公司為向外界提供有利信息而利用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合并的動(dòng)機(jī)所在。</p><p>　　3.6對(duì)所得稅影響不同</p><p>　　從合并后企業(yè)的角度看，由于采用權(quán)益結(jié)合法，使得企業(yè)合并后的報(bào)告收益較高，相應(yīng)的應(yīng)交所得稅也較高。</p><p>　　而

50、購(gòu)買(mǎi)法對(duì)所得稅的影響是雙向的，從各項(xiàng)資產(chǎn)的角度看，由于資產(chǎn)評(píng)估增值，企業(yè)形成遞延稅，當(dāng)這些增值資產(chǎn)使用時(shí)，遞延稅逐漸轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的稅；從企業(yè)整體的角度看，由于評(píng)估增值資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的下降，從而降低企業(yè)的所得稅，那么購(gòu)買(mǎi)法下稅的減輕更加明顯。從被并購(gòu)企業(yè)股東的角度看，購(gòu)買(mǎi)法下，相當(dāng)于被并購(gòu)企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓了自己的股權(quán)取得現(xiàn)金收入。如果取得的收入大于股權(quán)的賬面價(jià)值，則對(duì)于超過(guò)部分，被并購(gòu)企業(yè)股東應(yīng)當(dāng)繳納稅款，并且其納稅責(zé)任是即期的。

51、而在權(quán)益結(jié)合法下，被并購(gòu)企業(yè)股東并未取得現(xiàn)金收入，得到的只是股票，因而其稅要遞延到被并購(gòu)企業(yè)股東將股票轉(zhuǎn)讓時(shí)取得溢價(jià)時(shí)實(shí)現(xiàn)，即為延期稅。</p><p>　　通過(guò)上述對(duì)購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的分析比較，可以得出兩種會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)缺點(diǎn)。</p><p>　　購(gòu)買(mǎi)法的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)并購(gòu)資產(chǎn)采用公允價(jià)值核算,從而更能反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；更符合會(huì)計(jì)核算的基本原則，不容易被用于盈余操縱和管理，使合并會(huì)計(jì)

52、信息更加可信、質(zhì)量更高。</p><p>　　購(gòu)買(mǎi)法具有如上的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也由此體現(xiàn)出購(gòu)買(mǎi)法的缺點(diǎn)包括：（1）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按賬面價(jià)值進(jìn)行核算(保持原賬面記錄不變)。而對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，則按公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，使得合并后的同一個(gè)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)發(fā)生差異。（2）這種方法對(duì)于商譽(yù)確認(rèn)原則不一致，它只確認(rèn)被并企業(yè)的商譽(yù)，而不確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的商譽(yù)。（3）確認(rèn)的商譽(yù)是直接根據(jù)并購(gòu)成本超過(guò)被并購(gòu)資產(chǎn)和

53、負(fù)債公允價(jià)值的部分，對(duì)于換股方式的并購(gòu)其商譽(yù)的產(chǎn)生基于股票的交易價(jià)格，也許會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)商譽(yù)與按直接法確定的商譽(yù)價(jià)值產(chǎn)生很大偏離。</p><p>　　權(quán)益結(jié)合法優(yōu)點(diǎn)是賬面價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，這有利于投資者和其他信息使用者全面了解存續(xù)企業(yè)的歷史經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量，便于預(yù)測(cè)未來(lái)盈利，有利于經(jīng)營(yíng)決策。且避免按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)賬工作，會(huì)計(jì)處理及編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相對(duì)簡(jiǎn)單。而同時(shí)具有如下缺點(diǎn)：（1）在合并過(guò)程中，不通過(guò)發(fā)生經(jīng)濟(jì)實(shí)

54、質(zhì)性的改善活動(dòng)，而是直接通過(guò)合并會(huì)計(jì)處理方法的使用就能改善企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高合并當(dāng)年以及以后的凈資產(chǎn)收益率，從而使資本市場(chǎng)上更多的資金流入這類(lèi)企業(yè)，有可能使資源配置的宏觀處理受到影響和損害。（2）由于權(quán)益結(jié)合法相對(duì)于購(gòu)買(mǎi)法而言，可以給合并企業(yè)帶來(lái)當(dāng)期以致以后若干期后較高的報(bào)告收益，因此，這種情形有可能為企業(yè)特別是上市公司利用企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法選擇來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)和管理報(bào)表盈余的目的，從而有可能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到一定的影響。</p&

55、gt;<p>　　第四章 我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇及建議對(duì)策</p><p>　　4．1我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇----二元制格局</p><p>　　2001年10月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)原則上通過(guò)了對(duì)所有的企業(yè)合并都采用購(gòu)買(mǎi)法核算,取消原來(lái)的權(quán)益結(jié)合法的提議。隨著美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB ) 和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)對(duì)權(quán)益結(jié)合法的修改和取消,2006年我國(guó)

56、財(cái)政部頒發(fā)了第20號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,其中并沒(méi)有完全采用國(guó)際通行規(guī)則，而是規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法的處理方法,即對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn),不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù),合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。非同一控制下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另外一個(gè)企業(yè)的交易, 按照購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算, 按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。形成了購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法共存的二元制格局。</p>

57、<p>　　我國(guó)允許購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法共存的原因：</p><p>　　一、在我國(guó)的實(shí)際操作中，實(shí)施購(gòu)買(mǎi)法尚不具備完善的外部環(huán)境。采用購(gòu)買(mǎi)法的首要條件是具有被并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。但是現(xiàn)階段我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)還有待健全，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理不完善，很難客觀準(zhǔn)確的確定企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)格，在評(píng)估中存在著很大的局限性，給購(gòu)買(mǎi)法的實(shí)際操作增加了難度。</p&g

58、t;<p>　　二、權(quán)益法為合并后的企業(yè)留下了較大的利潤(rùn)增值空間，如果不允許這些企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法，很多并購(gòu)活動(dòng)就有可能流產(chǎn)，而且會(huì)使得并購(gòu)交易對(duì)股東失去吸引力。在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈的情況下，我國(guó)企業(yè)迅速擴(kuò)大規(guī)模以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，一個(gè)便捷的方法便是進(jìn)行并購(gòu)，尤其是跨國(guó)并購(gòu)。因此，現(xiàn)階段我國(guó)在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法中保留權(quán)益法對(duì)我國(guó)企業(yè)的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的推動(dòng)作用。</p><p>　　三、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處

59、理簡(jiǎn)單，易于被企業(yè)、會(huì)計(jì)人員掌握、接受，也會(huì)減少評(píng)估帶來(lái)的主觀影響，減少其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)會(huì)計(jì)、公允價(jià)值計(jì)量等的不完善造成的影響。</p><p>　　4.2我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇的建議對(duì)策</p><p>　　一、.對(duì)購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的適用條件進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，保持它們之間的互斥關(guān)系。</p><p>　　企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)處理過(guò)程中,要使兩種

60、會(huì)計(jì)處理方法保持互斥關(guān)系,借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( IAS22) 和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(APB16) 的規(guī)定,制定適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)方法選擇準(zhǔn)則,或采用列舉法規(guī)范運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法的限制使用條件,在滿(mǎn)足一種會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用條件時(shí),就不能使用另一種方法,反之亦然,兩者只能選其一。針對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇可能出現(xiàn)的無(wú)序局面,權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用范圍應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則規(guī)定。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并,原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,按賬面價(jià)值計(jì)價(jià);對(duì)

61、于非同一控制下的企業(yè)合并,原則上應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,保持它們之間的互斥關(guān)系。并對(duì)是否屬于同一控制下企業(yè)合并,充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用,對(duì)其加以規(guī)范和限制?？梢苑乐蛊髽I(yè)人為改變合并條件,任意選擇企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法,以達(dá)到操縱企業(yè)利潤(rùn)目的的行為發(fā)生。</p><p>　　二、關(guān)注企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)重于企業(yè)合并的形式</p><p>　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,各企業(yè)交叉持股、控股情況比較復(fù)

62、雜,企業(yè)合并的目的也各不相同,因此同一控制下的合并不一定都是股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的,非同一控制下的合并也不一定都是購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的。而權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法的根源在于對(duì)合并實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同,因此在實(shí)務(wù)操作中,一定要徹底搞清楚企業(yè)合并的形式是股權(quán)聯(lián)合還是資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)。購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法,股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。只有這樣權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法并存才能更好、更有效被運(yùn)用。</p><p>　　三、涉及網(wǎng)絡(luò)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)

63、合并的特別處理</p><p>　　隨著網(wǎng)絡(luò)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),越來(lái)越多的企業(yè)的資產(chǎn)都是無(wú)形資產(chǎn),比如網(wǎng)絡(luò)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。如果按我國(guó)目前的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,上述企業(yè)在同一控制下合并,被購(gòu)并企業(yè)將按賬面價(jià)值反映在購(gòu)并企業(yè)的賬面價(jià)值中,但是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值卻排出在外。也就是說(shuō)企業(yè)合并后,購(gòu)并企業(yè)可以無(wú)償使用這些無(wú)形資產(chǎn),在獲得可觀收益的同時(shí),又不需攤銷(xiāo)相應(yīng)的成本和費(fèi)用。鑒于此,為獲得這種實(shí)惠購(gòu)并企業(yè)常常傾向于

64、構(gòu)造同一控制下的企業(yè)合并。為防止上述企業(yè)在少記資產(chǎn)的同時(shí)進(jìn)行利潤(rùn)操縱,相關(guān)部門(mén)應(yīng)制定更詳細(xì)的應(yīng)用指南,對(duì)同一控制下的網(wǎng)絡(luò)和高新技術(shù)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法(權(quán)益結(jié)合法) 作一些變通處理,讓“無(wú)形資產(chǎn)”變成購(gòu)并企業(yè)賬面上“看得見(jiàn)的資產(chǎn)”。</p><p>　　四、創(chuàng)設(shè)公允價(jià)值運(yùn)用條件</p><p>　　一方面,很多國(guó)家對(duì)公允價(jià)值的研究起步較早,理論和實(shí)務(wù)都在不斷演進(jìn)和完善,因此我們應(yīng)跟蹤研究

65、國(guó)際公允價(jià)值應(yīng)用的最新發(fā)展動(dòng)態(tài),借鑒其先進(jìn)的理論和實(shí)務(wù)成果,并結(jié)合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,盡快完善公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制,抓緊制定相關(guān)的公允價(jià)值應(yīng)用指南,規(guī)定公允價(jià)值的取得方法,增加準(zhǔn)則的可操作性;另一方面,要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度,提高他們的專(zhuān)業(yè)技能,尤其需要提高評(píng)估人員和審計(jì)師的技能,掌握科學(xué)有效的認(rèn)定公允價(jià)值的方法,運(yùn)用自己豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識(shí)背景,在準(zhǔn)則范圍內(nèi)靈活地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,及時(shí)準(zhǔn)確地取得公允價(jià)值。</p>

66、<p>　　五、要充分發(fā)揮監(jiān)督部門(mén)的作用,提高監(jiān)督人員的素質(zhì)</p><p>　　面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)人員只有提高自己的操作技能和職業(yè)道德素養(yǎng),才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,才能充分發(fā)揮自己經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。不健全的監(jiān)督機(jī)制會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,所以,為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,證券監(jiān)督部門(mén)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、會(huì)計(jì)及資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、投資銀行等各相關(guān)部門(mén)應(yīng)相互配合,完善相關(guān)法律制度,規(guī)范監(jiān)督機(jī)構(gòu),加強(qiáng)各部門(mén)的監(jiān)管

67、力度。只有這樣才能保證企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法不被濫用。</p><p>　　六、完善現(xiàn)代企業(yè)制度,增強(qiáng)人民的法律意識(shí)</p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全,無(wú)形中為會(huì)計(jì)信息造假行為提供了空間,致會(huì)計(jì)信息失真。加之我國(guó)受傳統(tǒng)觀念的影響,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中法律意識(shí)淡薄,審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)監(jiān)管不嚴(yán),執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不嚴(yán)格按程序辦事,對(duì)企業(yè)的違法行為睜只眼閉只眼,甚至幫助企業(yè)作弊,從而導(dǎo)致利用企業(yè)合并中操

68、縱利潤(rùn)的情形時(shí)有發(fā)生。所以,完善企業(yè)制度,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和審計(jì)等監(jiān)督人員的法律意識(shí),增大人們的造假成本,才能更有效地防止企業(yè)利用企業(yè)合并操縱利潤(rùn)。要完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,不但要在對(duì)制度的完善上下功夫,還要從改變公民的思想觀念入手。只有人們思想上真正有了公平競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí),以及較強(qiáng)的法律觀念,才能從根源上控制企業(yè)對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法選擇的濫用,進(jìn)而規(guī)范企業(yè)合并行為,使雙向選擇更好地為會(huì)計(jì)信息使用者</p><p

69、>　　和我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)。</p><p>　　隨著我國(guó)證券市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)及其它外在條件的不斷成熟，尤其是對(duì)公允價(jià)值，商譽(yù)及無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的日臻完善，必然會(huì)使購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局退出歷史，從而出現(xiàn)單一的賄買(mǎi)法，以提高企業(yè)問(wèn)的可比性，也避免了投資者因采用不同的企業(yè)合并會(huì)計(jì)</p><p>　　處理方法而做出的次優(yōu)化選擇。</p><p>

70、<b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇一直是會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，盡管理論上權(quán)益結(jié)合法存在著很多缺陷，并且國(guó)際趨勢(shì)也是取消權(quán)益結(jié)合法，但是，從我國(guó)并購(gòu)環(huán)境的實(shí)際考慮，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用符合了我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，可以起到活躍并購(gòu)市場(chǎng)、促進(jìn)我國(guó)企業(yè)規(guī)模的壯大和競(jìng)爭(zhēng)力的提高等積極作用，具有一定的合理性，因此，目前我國(guó)有必要保留權(quán)益結(jié)合法，形成了購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法共存的二

71、元制格局。</p><p>　　但是，不同的合并會(huì)計(jì)方法可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的較大差異，如果允許企業(yè)自由選擇合并會(huì)計(jì)方法將使合并會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，同時(shí)也不利于投資者作出理性的投資決策，因此，我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并類(lèi)似權(quán)益結(jié)合處理，非同一控制下的企業(yè)合并按照購(gòu)買(mǎi)法處理，從而使購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的選擇保持了互斥的關(guān)系。筆者認(rèn)為，這樣的規(guī)定，既與合并會(huì)計(jì)方法的國(guó)際發(fā)展

72、趨勢(shì)基本保持了一致，充分體現(xiàn)了我國(guó)當(dāng)前并購(gòu)市場(chǎng)的特殊性，將對(duì)我國(guó)未來(lái)的企業(yè)合并活動(dòng)產(chǎn)生積極的影響。當(dāng)然，新準(zhǔn)則中仍然存在著某些值得商榷的地方，尤其是對(duì)“同一控制下的企業(yè)合并”的判斷標(biāo)準(zhǔn)還不夠清晰，還必須在相關(guān)的準(zhǔn)則指南中加以明確。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在論文即將完成的時(shí)候，我要對(duì)我的導(dǎo)師xx副教授表示衷心的感謝，從本文的選題

73、到完成的整個(gè)過(guò)程，xx老師給了我極大的支持和悉心的指導(dǎo)。在四年大學(xué)生活中，郭老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)、謙遜的為人以及對(duì)學(xué)生循循善誘的教學(xué)風(fēng)格，都給我留下了深刻的印象。</p><p>　　同時(shí)，我也要感謝涉外學(xué)院會(huì)計(jì)系所有的授課老師，他們給予我無(wú)私的支持和幫助。</p><p>　　此時(shí)此刻，我要感謝陪伴我度過(guò)四年大學(xué)生活的同學(xué)們，謝謝你們陪伴我度過(guò)重要的四年時(shí)光。</p><

74、;p>　　最后，我要對(duì)我的父母及家人，還有在百忙中抽出時(shí)間對(duì)我論文進(jìn)行評(píng)審并提出寶貴意見(jiàn)的各位專(zhuān)家、教授致以誠(chéng)摯的謝意。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　?。?）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)一企業(yè)合并[J] ,財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯，《會(huì)計(jì)研究》，2004年9月。</p><p>　?。?）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)一企

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76、年。</p><p>　　（6）黃菊珊，《企業(yè)合并研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年。</p><p>　?。?）裘宗舜，艾健明，“企業(yè)合并中的聯(lián)營(yíng)法利弊談”，《上海會(huì)計(jì)》，2001年第2期。</p><p>　?。?）劉萬(wàn)才，“對(duì)TCL通訊換股合并中會(huì)計(jì)處理方法的兒點(diǎn)思考”，《市場(chǎng)周刊財(cái)經(jīng)論壇》，2004年1月。</p><p>　　(

77、9)陳信元，陳冬華，“企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法選擇:一項(xiàng)案例研究”，《會(huì)計(jì)研究))，2000年第2期。</p><p>　　(10)楊有紅，“并購(gòu)會(huì)計(jì)處理:購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法”，《新理財(cái)》，2004年2月。</p><p>　　(11)杜萍，“我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇”，《商業(yè)研究》，2004年第16期.</p><p>　　(12)李春玲，“由TCL吸收合并案引發(fā)

78、的對(duì)定向發(fā)行方式的思考田”，《燕山人學(xué)學(xué)報(bào)》，2004年第5卷第3期.</p><p>　　（13）吳玉心：《合并會(huì)計(jì)方法選擇的經(jīng)濟(jì)后果探討》，《證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)》，2004年8月號(hào).</p><p>　?。?4）丁友剛：《企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法：?jiǎn)栴}、爭(zhēng)論與選擇》，《會(huì)計(jì)研究》，2004年第3期。</p><p>　?。?5） （加）威廉姆 R·司可脫，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理

79、論，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2000.148</p><p>　?。?6） 葛家澍，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)出版社，2003.140</p><p>　?。?7）黎明.對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理權(quán)益結(jié)合法的認(rèn)識(shí)［Ｊ］．財(cái)會(huì)月刊：會(huì)計(jì)版，2007（12）</p><p>　　（18）惠言言.我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇［Ｊ］．財(cái)會(huì)研究，２００７（6）.</p&g

80、t;<p>　　(19)張煊.淺議企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇［Ｊ］．會(huì)計(jì)之友：上旬刊，2007（12）</p><p>　　（20）Hemang，D，Henning，Srinivasan Krishnamurthy and Joseph Magliolo.2002.Does the Choice of Accounting Method Matter in Mergers？www.london.edu

81、October.</p><p>　　（21）Vincent，L.1999.Equity Valuation implications of purchase versuspooling accounting.Journal of Financial Statement Analysis.（Summer）。</p><p>　?。?2）Walter.J.R.1999.Pooling or

82、Purchase：A Merger Mystery.Federal Reserve Bank of Richmond Economic Quarterly 85（Winter）。</p><p>　　（23）Watts，R，L.and J.L Zimmerman.1986.Positive Accounting Theory Prentice-Hall.</p><p>　?。?4）Cha

83、traphorn，P.2001.Accounting for Business Combinations：A Test for LongTerm Market Memory.www.scholar.lib.vt.Edu</p><p>　?。?5）Aboody，D.，Kanznik，and M.Williams.2000.Purchase vejsus pooling in stock for stock acq