企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇.pdf

1、企業(yè)合并會(huì)計(jì)問題一直以來都是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所共同關(guān)注的問題，同時(shí)也是爭(zhēng)議不斷的會(huì)計(jì)議題。選擇不同的合并會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)結(jié)果以致不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)合并的順利進(jìn)行。美國(guó)FASB和IASB相繼取消了權(quán)益結(jié)合法，面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“國(guó)際趨同”的趨勢(shì)，我國(guó)應(yīng)如何選擇?取消抑或是保留，若是保留，應(yīng)該如何建立合并會(huì)計(jì)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)?本文試圖對(duì)此進(jìn)行討論。 本章共分四部分引言部分闡述了本文的研究意義、相關(guān)研究成果綜述、研究方

2、法，并闡述本文研究的創(chuàng)新內(nèi)容。 第一部分簡(jiǎn)要概述企業(yè)合并的兩種方法，即購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法。從理論基礎(chǔ)、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理方法等方面全面比較購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法。理論基礎(chǔ)不同體現(xiàn)在：購(gòu)買法把企業(yè)并購(gòu)看成是企業(yè)的購(gòu)買行為，通過討價(jià)還價(jià)進(jìn)行公平交易，因此關(guān)注并購(gòu)日被并購(gòu)方企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值；而權(quán)益結(jié)合法把企業(yè)并購(gòu)看成是經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)合，特別是雙方企業(yè)規(guī)模相當(dāng)且采用換股方式進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，更像是兩家企業(yè)的平等結(jié)合。計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同體現(xiàn)在購(gòu)買法

3、廣泛應(yīng)用“公允價(jià)值”；而權(quán)益結(jié)合法則基于“賬面價(jià)值”。處理方法不同體現(xiàn)在合并雙方合并前利潤(rùn)的處理不同和被并企業(yè)賬面資產(chǎn)增值與商譽(yù)的處理不同兩個(gè)方面。 第二部分縱覽美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他西方國(guó)家的合并方法演變歷史和選擇，并借鑒性地運(yùn)用于我國(guó)合并會(huì)計(jì)方法選擇。美國(guó)合并會(huì)計(jì)方法發(fā)展的主要里程碑包括會(huì)計(jì)研究公告第40號(hào)(ARB-40)、APB Opinion No．16(APB-16)《企業(yè)合并》和《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第141號(hào)：企業(yè)合

4、并》(FinancialAccounting Standards．FAS No．141：Business Combination)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并報(bào)表主要代表有《IAS 22-企業(yè)合并》、修訂后《IAS 22-企業(yè)合并》和《征求意見稿第3號(hào)--企業(yè)合并》。西方國(guó)家在世界上率先掀起多次并購(gòu)高潮，因而合并會(huì)計(jì)方面，無論在理論還是實(shí)踐中都是最豐富的，對(duì)于我國(guó)相關(guān)研究最具借鑒意義。 第三部分首先介紹了企業(yè)合并在中國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，其

5、次介紹了新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--企業(yè)合并》與以前的我國(guó)通行的做法有哪些變化，并分析了這些變化對(duì)我國(guó)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的影響。 第四部分分析了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--企業(yè)合并》對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能產(chǎn)生的問題。一是合并會(huì)計(jì)方法的選擇可能帶來的利潤(rùn)操縱問題。二是由于新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)在確認(rèn)后不攤銷而是每年進(jìn)行減值測(cè)試，在發(fā)生減值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得沖回，可能導(dǎo)致企業(yè)為了虛增利潤(rùn)而對(duì)已發(fā)生減值的商譽(yù)不提減值準(zhǔn)備或?yàn)榱斯?jié)省成本干