會計專業(yè)?？飘厴I(yè)論文--淺論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

1、<p>　　淺論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計</p><p>　　【摘要】在這個信息化日新月異的今天，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中也越來越重要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不但發(fā)展與完善，內(nèi)部審計在實際工作中問題也凸現(xiàn)出來了，本文針對現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計職能、原則及存在的問題和解決措施做出了相應(yīng)闡述，明確內(nèi)部審計在在現(xiàn)代企業(yè)制度下的重大影響，以健全和完善內(nèi)部審計。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企

2、業(yè)制度 ；內(nèi)部審計；審計原則</p><p>　　一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的概述</p><p>　?。ㄒ唬┈F(xiàn)代企業(yè)的制度 </p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)，以完善企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新興企業(yè)制度，主要包括了企業(yè)法人制度、企業(yè)自負盈虧制度、出資者有限

3、責(zé)任制度、科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制與組織管理制度。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的不但完善，企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)中則顯得更為重要。</p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部審計的含義</p><p>　　內(nèi)部審計是組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立可觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織

4、目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)所實施的審計。內(nèi)部審計在部門或單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，主要對本部門、本單位的財政財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，以提出審計報告意見。從總的情況來看，內(nèi)部審計與政府審計的性質(zhì)接近，即審計具有強制性和相對獨立性。但是，由于內(nèi)部審計是在部門或單位的范圍內(nèi)展開，因此，它的特征主要是審計服務(wù)的內(nèi)向性、審計業(yè)務(wù)的多樣性和審計作用的顯著性。</p><

5、p>　?。ㄈ﹥?nèi)部審計的職能</p><p>　　1、經(jīng)濟監(jiān)督職能 </p><p>　　監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟監(jiān)督是指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，按照預(yù)訂的方向合理運行。經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。內(nèi)部審計是依照國家法律、法規(guī)和本單位的經(jīng)營目標和管理規(guī)定，對本部門、本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)察和督促，以保證對被審計單位

6、的有效管理，完成既定的管理目標。</p><p><b>　　2、經(jīng)濟評價職能</b></p><p>　　經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對行地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。</p

7、><p><b>　　3、經(jīng)濟鑒證職能</b></p><p>　　鑒證是指見證和證明。經(jīng)濟鑒證是審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關(guān)資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任。</p><p>　　二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織體系的構(gòu)建原則</p

8、><p><b>　　（一）獨立信原則</b></p><p>　　獨立性就是指內(nèi)部審計部分和職員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)是應(yīng)在實質(zhì)上和形式上獨立于他所監(jiān)視、評價和服務(wù)的對象。內(nèi)部審計機構(gòu)，無論是部門中的或者是企業(yè)單位中的內(nèi)部審計機構(gòu)，都必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨立地位。建立一套合適的組織制度，確保內(nèi)部審計的獨立性，是組織的首要任務(wù)。獨立性是內(nèi)部審計應(yīng)遵循的最重要的原則，是內(nèi)部審

9、計能夠客觀、公正、廉潔地完成任務(wù)的基礎(chǔ)。獨立性是通過組織地位和客觀性來實現(xiàn)的。 </p><p><b>　?。ǘ?quán)威信原則</b></p><p>　　權(quán)威性原則是內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計要有一定的權(quán)威，才能順利開展工作。權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)部審計組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計的作

10、用就發(fā)揮得越充分。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)積極利用職權(quán)對被審計單位實施審計，并努力提高自己的威信。</p><p><b>　　（三）客觀性原則</b></p><p>　　客觀性原則是指企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)以客觀事實為依據(jù)。即內(nèi)部審計職員對有關(guān)事項的調(diào)查、判定和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的態(tài)度、以客觀事實為依據(jù)，實事求是為依據(jù)，不摻雜個人的主觀意見，不為他人的意愿所左右，在處

11、理問題時，不以個人的好惡或成見、偏見行事。而且審計職員必須一切從實際出發(fā)，注意調(diào)查，只有深進了解實際才能做到主觀和客觀一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)。內(nèi)部審計師在進行審計工作時必須是客觀的，對審計事項做出判斷時不得順從他人，對工作成果應(yīng)有真實的信心，不能做出重大的實質(zhì)性讓步。</p><p><b>　?。ㄋ模┕栽瓌t</b></p><p>　　公正性原則是指企業(yè)內(nèi)部

12、審計人員在履行職責(zé)時應(yīng)做到公正正直，沒有偏私。即企業(yè)內(nèi)部審計人在認定審計證據(jù)，確定審計解困與建議等一系列問題上都努力做到公正。因此內(nèi)部審計職員應(yīng)具備正直、老實的品質(zhì)，公平正直、中庸之道地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方的利益而使另一方收益。</p><p><b>　?。ㄎ澹┚珶捀咝г瓌t</b></p><p>　　內(nèi)部審計機構(gòu)要有一批合格的高素質(zhì)審計人員，除應(yīng)有嚴謹工

13、作作風(fēng)、高度責(zé)任心、敏銳的洞察力和判斷力外，還必須有過硬的業(yè)務(wù)能力。因為一支具有現(xiàn)代素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍，在現(xiàn)代企業(yè)制度下是影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的最大因素。</p><p>　　三、我國目前企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題</p><p>　?。ㄒ唬┪覈壳捌髽I(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀</p><p>　　內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成部分。在一些企業(yè)中，內(nèi)部審計

14、還存在著諸多問題，內(nèi)部審計未充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，經(jīng)濟全球一體化給內(nèi)部審計不斷提出新的問題。加強內(nèi)部審計對建立現(xiàn)代企業(yè)制度、適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。與此同時，內(nèi)部審計在法律法規(guī)和制度建設(shè)上，在機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上，在審計手段和方式上、在職能作用的發(fā)揮上，還存在許多不足之處。</p><p>　?。ㄒ唬┪覈壳捌髽I(yè)內(nèi)部審計存在的問題</p><p>　　1

15、、內(nèi)部審計職能定位較為模糊</p><p>　　由于一些企業(yè)對于內(nèi)部審計的職能了解不夠，因此產(chǎn)生了幾種不同的觀點：</p><p>　　1)單一職能。他們片面的認為內(nèi)部審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，所以內(nèi)部審計的職能就是監(jiān)督。</p><p>　　2)二職論。就是一部分認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與服務(wù)兩種職能；一部分的人認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與評價的職能。</p>

16、<p>　　3)多職論。認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證、反饋等職能。中國內(nèi)部審計協(xié)會國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告(2009)指出：據(jù)對951家企業(yè)的調(diào)查，內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察等部門合署辦公的有135家，占14.19%。由于對于內(nèi)部審計的定位不準，直接影響了內(nèi)部審計的獨立性，從而造成內(nèi)部審計權(quán)威性不強，工作受到其他工作的牽制，所以就不能做出客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效的執(zhí)行和落實。<

17、/p><p>　　2、內(nèi)部審計客觀性與獨立性不強</p><p>　　獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。我國目前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不盡合理，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，所以說內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。</p><p>　　3、企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)普遍較

18、低</p><p>　　現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要求內(nèi)部審計人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識，而且還要有豐富的實踐經(jīng)驗。內(nèi)部審計人員應(yīng)具有財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、審計、計算機、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。然而我國目前企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)審計職員僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，相當(dāng)一部分審計職員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，對于其他各方面的業(yè)務(wù)了解更少，難以深層次的判斷出風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，難以發(fā)現(xiàn)管理上的漏

19、洞，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。除此之外，內(nèi)部審計的有些審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心和熱情，這不利于調(diào)動內(nèi)部審計人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動性，同時，對于他們的進一步提高學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)也不利。 </p><p>　　4、企業(yè)內(nèi)部審計的方法、技術(shù)較落后</p><p>　　目前我國一些中小企業(yè)還沒能充分運用和利用網(wǎng)絡(luò)及計算機技術(shù)開展審計工作，甚至部分仍停留在手工

20、操作上，這樣一來，內(nèi)部審計的質(zhì)量就得不到很好的保障，企業(yè)內(nèi)部審計缺乏一套系統(tǒng)的機制對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評估，嚴重影響和制約內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)。</p><p>　　四、 完善與發(fā)展我國現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的應(yīng)對措施</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計職能定位避免走極端</p><p>　　為了避免內(nèi)部審計走極端，所以內(nèi)部審計人員在認清自身對職能的片面認識的同時，還應(yīng)

21、加強對內(nèi)部審計職能的進一步了解。</p><p>　　首先，內(nèi)部審計職能必須從傳統(tǒng)單純的經(jīng)濟監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟評價職能相結(jié)合，并在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯绿峁┳稍兎?wù)。就目前而言，我國有些企業(yè)片面強調(diào)內(nèi)部審計職能的監(jiān)督職能，往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，片面的認為審計的主要職能就是查錯防弊。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在經(jīng)營和決策中避免走誤區(qū)。</p>

22、<p>　　其次，對于部分企業(yè)過分拔高內(nèi)部審計，內(nèi)部審計甚至被賦予經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行職責(zé)。然而，內(nèi)部審計與其他控制活動相比，最大的特點就是不參與具體的經(jīng)營管理活動，若內(nèi)部審計參與到企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行中去了，從而直接危及內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，內(nèi)部審計也就失去了其存在的價值。</p><p>　　所以就目前我國企業(yè)制度下內(nèi)部審計，應(yīng)在履行監(jiān)督控制職能的基礎(chǔ)上重視經(jīng)濟評價

23、職能，在對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審核檢查，評定企業(yè)的計劃、預(yù)算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否照常舉行，效益怎樣，以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等，從而有針對性地提出建議和意見，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。</p><p>　?。ǘ┨岣邇?nèi)部審計的獨立性與客觀性途徑</p><p>　　內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)采取措施以保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與審計人員的客觀性，以確保審計目標的實現(xiàn)。獨立性在內(nèi)部

24、審計中作為其他質(zhì)量保證的前提，遵循獨立性有助于達到客觀性。</p><p>　　提高內(nèi)部審計的獨立性與客觀性應(yīng)做到以下幾點：</p><p>　　1)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)和管理體制。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性及加大審計監(jiān)督的力度。</p><p>　　2)加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)，將內(nèi)部審計制度以法律的形式固定下來，用

25、法規(guī)形式明確內(nèi)部審計職員的法律責(zé)任和權(quán)力，制定相對應(yīng)的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度，完善內(nèi)部審計法律建設(shè)。</p><p>　　3)不但提高內(nèi)部審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢下內(nèi)審工作的新路子。</p><p>　　4)合理利用外部審計的力量。內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進程。所以當(dāng)面對這種情況時，企業(yè)

26、內(nèi)部機構(gòu)可以根據(jù)企業(yè)不同的審計目的，委托CPA按照審計目的和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)提出具體審計要求，由CPA來實施審計，通過外部審計來提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量。</p><p>　?。ㄈ┨岣邔徲嬋藛T素質(zhì)，建立強有力地審計隊伍 </p><p>　　內(nèi)部審計要有大地突破發(fā)展，培養(yǎng)多學(xué)識多技能地審計人才是很重要的，也是開展高層審計監(jiān)督地關(guān)鍵所在，因此加強內(nèi)部審計的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專

27、業(yè)審計人員是推動我國內(nèi)部審計發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。</p><p>　　針對這個問題，我認為應(yīng)向以下幾個方向發(fā)展：</p><p>　　1)改善目前一些中下企業(yè)的用人機制，在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等問題上制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求，在決定聘用的審計人員應(yīng)具備除了專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)能力外，還應(yīng)有一定的思想政治素質(zhì)，法律常識。</p><p>　　2)對已經(jīng)聘用的審計人員應(yīng)做相應(yīng)的

28、后續(xù)教育和培訓(xùn),使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，對會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)、計算機等相關(guān)知識同樣應(yīng)熟練掌握，以提高內(nèi)部審計職員的審計查證能力、協(xié)調(diào)能力，審計表達能力，運用計算機進行審計的能力。只有這樣才能使內(nèi)部審計職員具有較為堅實的專業(yè)基礎(chǔ)，并能緊隨時代發(fā)展步伐，與時俱進，掌握新的技能和方法，從而才能適應(yīng)和處理不同類型的業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，提高審計工作質(zhì)量，保障審計職能得以更好發(fā)揮，為決策者提供更多更好的建議，促進企業(yè)內(nèi)

29、部審計管理機構(gòu)的不斷完善健全。</p><p>　?。ㄋ模┩七M企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)</p><p>　　在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，推進企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系越來越重要。內(nèi)部審計不能在一味的只追求審計結(jié)果，不能只是單純履行監(jiān)督只能，不能只把目標停留在查錯糾弊上，不能對內(nèi)容的審計僅僅是財務(wù)控制，不能還是停留在手工操作上；內(nèi)部審計應(yīng)該更

30、注重過程、重在治本，更注重鑒定與服務(wù)并重的職能，更注重內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估目標，更注重業(yè)務(wù)控制信息系統(tǒng)控制內(nèi)容，更注重利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的方式。</p><p>　　內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低影響到企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的步伐，提高內(nèi)部審計工作水平，推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。</p><p>

31、<b>　　參考文獻：</b></p><p>　　丁瑞玲.審計學(xué)【M】.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009</p><p>　　葉陳剛.審計學(xué)【M】.北京：機器工業(yè)出版社，2011</p><p>　　尹維劼. 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要(第3版)【M】.北京：中信出版社，2011</p><p>　　張軍威.芻議現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)

32、部管理審計【J】.現(xiàn)代審計與會計，2012，（04）</p><p>　　李青山.企業(yè)集團內(nèi)部審計的新寵【J】.中國審計，2012，(09)</p><p>　　靳殷夢瀟.淺談企業(yè)內(nèi)部審計【J】.現(xiàn)代審計與會計，2012，（04）</p><p>　　張徽.強化事業(yè)單位內(nèi)部審計的思考【J】.中國審計，2012，（08)</p><p>　　徐