畢業(yè)論文---論財務報告內部控制的會計研究 (2)

1、<p>　　繼續(xù)教育學院本科畢業(yè)論文</p><p>　　題 目 論財務報告內部控制的會計研究</p><p><b>　　學生姓名 </b></p><p><b>　　專業(yè)班級 </b></p><p>　　學 號 </p><

2、p>　　院 系 金融會計系</p><p><b>　　指導教師 </b></p><p><b>　　完成時間</b></p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　摘要...............................

3、......................1</p><p>　　一 財務報告概述及相關概念................................2</p><p>　　二 加強財務報告內部控制的意義............................2</p><p>　　三 財務報告內部控制的總體要求.......................

4、.....3</p><p>　　四 財務報告編制階段的主要風險點及管控措施................4</p><p>　　五 財務報告對外提供階段的主要風險點及管控措施............7</p><p>　　六 財務報告分析利用階段的主要風險點及管控措施............8</p><p>　　結束語........

5、............................................11</p><p>　　致謝....................................................12</p><p>　　參考文獻.................................................13</p><p

6、><b>　　財務報告的會計研究</b></p><p>　　【摘要】財務報告是企業(yè)投資者、債權人做出科學投資、信貸決策的重要依據(jù)，是市場經濟條件下優(yōu)化資源配置、引導資金流向的重要手段，是提高財務透明度、維護資本市場秩序的重要途徑。因此，強化財務報告內部控制，確保財務報告信息質量，對于改進企業(yè)治理和經營管理水平、促進資本市場和市場經濟健康可持續(xù)發(fā)展至關重要。建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督制度

7、，確保財務報告信息的真實、完整，是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，財務分析在今天的地位愈發(fā)重要，這體現(xiàn)在以下兩點:一，隨著現(xiàn)代經濟的發(fā)展，大量新業(yè)務不斷涌現(xiàn)，業(yè)務結構復雜化的程度大大加快了。二，企業(yè)組織形式的復雜化要求更加準確合理的內部評價和決策機制，往常的通過利潤等一兩個指標就判斷企業(yè)內部管理層業(yè)績的做法已經不能滿足需要，財務分析剛好為此提供了一條可行的途徑，完善了企業(yè)內部業(yè)績的評價機制。本文以適應社會主義市場經濟改革與發(fā)展的思路及目標為依據(jù)

8、，順應當今網(wǎng)絡時代的發(fā)展潮流，針對我國會計的現(xiàn)狀，就財務報告及內部控制等有關問題進行探討。</p><p>　　【關鍵詞】財務報告，內部控制，風險點，管控措施</p><p>　　一 財務報告的概述</p><p>　?。ㄒ唬┴攧請蟾娴母拍钆c構成</p><p>　　財務報告，是企業(yè)對外提供的反應企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成

9、果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)的財務報告包括財務報表和其他應當在財務報表中披露的相關信息和資料。</p><p>　　其中，“財務報表”是會計要素確認、計量的結果和綜合性描述，財務報表應當至少包括：資產負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權益（或股東權益）變動表和附注。</p><p>　　財務報告的目標為向投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾提供與企業(yè)財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量等

10、有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報表作為一套完整的結構化的報表體系，從財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量、股東權益變動等不同側面列報企業(yè)的會計信息，從而實現(xiàn)財務報告的目標</p><p><b>　　（二）相關概念</b></p><p>　?。?）資產負債表 資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的財務報表，即

11、反應企業(yè)某一特定日期關于企業(yè)資產、負債、所有者權益及其相互關系的會計報表。</p><p>　?。?）利潤表 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。利潤表主要提供的信息：企業(yè)一定會計期間收入的確認情況；企業(yè)一定會計期間費用的耗費情況；企業(yè)生產經營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，等等。</p><p>　?。?）現(xiàn)金流量表的概 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等

12、價物流入和流出情況的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財務報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息。以便于財務報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。</p><p>　　（4）所有者權益變動表 所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總

13、量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息。</p><p>　?。?）附注 附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等等。</p><p>　　二 加強財務報告內部控制的意義</p><p>　　加強財務報告編制、對外提供和分析利

14、用全過程的內部控制，確保財務報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用，意義重大，具體而言包括以下幾個方面：</p><p>　?。ㄒ唬┘訌娯攧請蟾鎯炔靠刂朴兄谔岣邥嬓畔①|量，確保財務報告真實完整</p><p>　　產品質量是企業(yè)的生命和靈魂，同樣會計信息質量是會計和財務報告工作的生命與靈</p><p>　　魂。有效的財務報告內部控制通過明確崗位分工，設計財務報告編制

15、的規(guī)范流程，加強全過程的審核審批，規(guī)定各崗位所承擔的責任等各種手段，來確保會計信息生成、加工、分析、利用、輸出全過程的質量，有效防范企業(yè)因不當編制與披露行為對財務報告產生的重大負面影響，確保財務報告真實完整，提升會計信息質量。從而有助于投資者、債權人和監(jiān)管者等各利益相關方能夠得到及時有效的信息，降低信息不對稱程度，促進企業(yè)管理升級和市場效率提高。</p><p>　?。ǘ┘訌娯攧請蟾鎯炔靠刂朴兄诜婪逗突馄髽I(yè)

16、法律責任，確保財務報告合法合規(guī)</p><p>　　我國《會計法》和企業(yè)會計準則制度是企業(yè)編制財務報告的法律依據(jù)，《會計法》要求所有在中國境內的企業(yè)必須編制財務報告，財務報告必須遵循財政部制定的會計準則制度，企業(yè)負責人應當對本單位財務報告的真實性、完整性負責，總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人也應當擔負相應的法律責任，其中包括行政責任和刑事責任。加強財務報告內部控制能夠為財務報告的真實性、完整性和對法

17、律法規(guī)的遵循性提供合理保證，將財務報告錯誤表述和違反法律法規(guī)要求的風險降低到一個恰當?shù)乃剑兄诜婪逗突馄髽I(yè)及相關人員承擔的法律責任。</p><p>　?。ㄈ┘訌娯攧請蟾鎯炔靠刂朴兄诜治銎髽I(yè)經營管理狀況，確保財務報告有效利用</p><p>　　財務報告分析是以財務報告資料及其他相關資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力等進行分

18、析與評價的經濟管理活動。有效地財務報告內部控制可以保證相關信息的可靠性和及時性，提高對財務報告信息的利用效率，有助于管理層正確評價過去的經營成果，衡量目前的財務狀況，預測未來的發(fā)展趨勢，從而為管理層及時準確了解企業(yè)的經營管理狀況和存在的問題，不斷挖掘潛力，改進經營管理水平，防范企業(yè)財務和經營風險，促進企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標得到貫徹執(zhí)行，并進一步提高企業(yè)整體的經濟效益提供保證。</p><p>　　三 財務報告內部控制

19、的總體要求</p><p>　　《財務報告內控指引》全面梳理了財務報告編制、對外提供、分析利用的主要流程，明確了主要風險點，有針對性地提出了相應的控制措施和控制要求?？偟膩碚f，企業(yè)要實現(xiàn)財務報告真實完整、合法合規(guī)、有效利用，應當滿足以下要求。</p><p>　　（一）規(guī)范企業(yè)財務報告控制流程，明細各崗位職責</p><p>　　企業(yè)應當制定明確的財務報告編制、報送

20、及分析利用等相關流程，職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理，并確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè)財務部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意

21、見和建議以促進財務報告的有效利用，企業(yè)法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核。</p><p>　?。ǘ┙∪攧請蟾?zhèn)€環(huán)節(jié)授權批準制度</p><p>　　企業(yè)應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權批準制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務報告內容的審核審批等。為此企業(yè)應做好以下工作：<

22、/p><p>　　根據(jù)經濟業(yè)務性質、組織機構設置和管理層及安排，建立分級管理制度；</p><p>　　規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權限、申報材料詳實完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務而非流于形式等；</p><p>　　建立相關政策，限制對現(xiàn)有財務報告流程進行越權操作。任何越權操作行為，必須另行授權審批后

23、方能進行，且授權審批文件應妥善歸檔。</p><p>　　建立日常信息核對制度</p><p>　　企業(yè)應當從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構收入，費用的風險，以及由于會計人員業(yè)務能力不足導致的會計記錄與實際業(yè)務發(fā)生的金額、內容不符的風險。企業(yè)在日常會計處理中應進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產、會計憑證、往來

24、單位或者個人等進行相互核對，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當?shù)臅嬈陂g，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內容完整計算準確、依據(jù)充分、期間適當。</p><p>　　充分利用會計信息技術</p><p>　　企業(yè)應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素。同時，企業(yè)也應當注意防范信息技術所帶來的特有風險，做好以下幾項工

25、作：</p><p>　　定期更新和維護會計信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關系準確無誤；</p><p>　　建立訪問安全制度，操作權限、信息使用、信息管理應當有明確規(guī)定，確保財務報告數(shù)據(jù)安全保密，防止對數(shù)據(jù)的非法修改和刪除；</p><p>　　對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件進行升級和對計算機硬件設備進行更換時，企業(yè)應有規(guī)范的審批流程，

26、并采取替代性措施確保財務報告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；</p><p>　　做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、準確、完整，滿足財務分析的需要；</p><p>　　制定業(yè)務操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術和業(yè)務配置維護符合會計準則要求和內部管理規(guī)定，月結和年結流程規(guī)范、及時；等等</p><p>　　指定專人負責信息化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防

27、塵等工作；對于儲備介質保存的會計檔案，應當定期檢查，防止由于介質損壞而是會計檔案丟失。</p><p>　　四 財務報告編制階段的主要風險點及管控措施</p><p>　　制定財務報告編制方案</p><p>　　企業(yè)財會部門應在編制財務報告前制定財務報告編制方案，并由財會部門負責人審核。財務報告編制方案應明確財務報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍

28、與原則等）、財務報告編制程序、職責分工（包括牽頭部門與相關配合部門的分工與責任等）、編報時間安排等相關內容。該環(huán)節(jié)的主要風險是：會計政策未能有效更新，不符合有關法律法規(guī)；重要會計政策、</p><p>　　會計估計變更未經審批，導致會計政策使用不當；會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行；各部門職責、分工不清，導致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等；各部門時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反相關報送要求。</p

29、><p>　　主要管控措施：（1）會計政策應符合國家有關會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。企業(yè)應按照國家最新會計準則制度規(guī)定，結合自身情況，制定企業(yè)統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應有專人關注與會計相關法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機構的最新規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內部會計規(guī)章制度和財務報告流程等作出相應更改。</p><p>　　會計政策和會計估計的調整，無論是強制還是自愿，均需按照規(guī)定德爾權限和程序審批。&

30、lt;/p><p>　　企業(yè)的內部會計規(guī)章制度至少要經財會部門負責人審批后生效，財務報告流程、年報編制方案應當經公司分管財務會計工作的負責人核準后簽發(fā)。</p><p>　　企業(yè)應建立完備的信息溝通渠道，將內部會計規(guī)章制度和財務流程、會計科目表和相關文件及時有效的傳達至相關人員，使其了解相關職責要求、掌握適當?shù)臅嬛R、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應通過內部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策

31、有效執(zhí)行，且在不同業(yè)務部門、不同期間內保持一致性。</p><p>　　應明確各部門的職責分工，總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導；財會部門負責財務報告編制工作；各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負責。</p><p>　　應根據(jù)財務報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設置關鍵時間點，并有財會部門負責督促和考核各部門的工作進度，及時進行

32、提醒，對未能及時完成的進行相關處罰。</p><p>　?。ǘ┐_定重大事項的會計處理</p><p>　　在編制財務報告前，企業(yè)應當確認對當期有重大影響的主要事項，并確定重大事項的會計處理。該環(huán)節(jié)的主要風險是：重大事項，如債務重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產減值等的會計處理不合理，會導致會計信息扭曲，無法如實反映企業(yè)實際情況。</p><p>　

33、　主要管控措施：（1）企業(yè)應對重大事項予以關注，通常包括以前年度審計調整以及相關事項對當期的影響、會計準則制度的變化及對財務報告的影響、新增業(yè)務和其他新發(fā)生的事項及對財務報告的影響、年度內合并（匯總）報告范圍的變化及對財務報告的影響等。企業(yè)應建立重大事項處理流程，報適當管理層審批后，予以執(zhí)行。</p><p>　　及時溝通需要專業(yè)判斷的重大會計事項并確定相應的會計處理。企業(yè)應規(guī)定下屬各部門、各單位人員及時將重大事

34、項信息報告至同級財會部門。財會部門應定期研究、分析并與相關部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管會計工作的負責人審批后下達各相關單位執(zhí)行。特別是資產減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應定期與資產管理部門進行溝通。</p><p>　?。ㄈ┣宀橘Y產核實債務</p><p>　　企業(yè)應在編制財務報告前，組織財務和相關部門進行資產清查、減值測試和債權債務核實

35、工作。該環(huán)節(jié)的主要風險是：資產、負債賬實不符，虛增或虛減資產、負債；資產計價方法隨意</p><p>　　變更；提前、推遲甚至不確認資產、負債等。</p><p>　　主要管控措施：（1）確定具體可行的資產清查、負債核實計劃，安排合理的時間和工作進度，配備足夠的人員、確定實物資產盤點的具體方法和過程，同時做好業(yè)務準備工作。</p><p>　　做好各項資產、負債的清

36、查、核實工作，包括與銀行和對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)；核查結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；核查原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物質等；核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定進行確認和計量；核查房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、

37、房屋的權屬證明，確定資產歸屬；核查在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等。</p><p>　　對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權限審批，將清查、核實的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應機構報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定進行相應的會計處理。</p><p><b>　?。ㄋ模┙Y賬</b></p>

38、<p>　　企業(yè)在編制年度財務報告前，應在日常定期核對信息的基礎上完成對賬、調賬、差錯更正等業(yè)務，然后實施關賬操作。該環(huán)節(jié)的主要風險是：賬務處理存在錯誤，導致賬證、賬賬不符；序列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入；隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；結賬的時間、程序不符合相關規(guī)定；關賬后又隨意打開已關閉的會計期間等。</p><p>　　主要管控措施：（1）核對各會計

39、賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。</p><p>　　檢查相關賬務處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準則制度和企業(yè)制定的核算方法。</p><p>　　調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。</p><p>　　檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或本期相關項目。對于調整項目，需取得和保留審批文件，以保證調整有據(jù)可依

40、。</p><p>　　不得為了趕編財務報告而提前結賬，或把本期發(fā)生的經濟業(yè)務事項延至下期登帳，也不得先編財務報告后結賬，應在當期所有交易或事項處理完畢并經財會部門負責人審核簽字確認后，實施關賬和結賬操作。</p><p>　　如果在關賬之后需要重新打開已關閉的會計期間，須填寫相應的申請表，經總會計師或分管會計工作的負責人審批后進行。</p><p>　?。ㄎ澹┚幹?/p>

41、個別財務報告</p><p>　　企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的財務報告格式和內容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意進行取舍。該環(huán)節(jié)的主要風險是：提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；報表數(shù)據(jù)不完整、不準確；報表種類不完整；輔助內容不完整等。</p><p>　　主要管控

42、措施：（1）企業(yè)財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。</p><p>　　企業(yè)財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。</p><p>　　企業(yè)財務報告列示的各種現(xiàn)金流量由經營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構成，應當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。</p><p>　　按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財務報告。</p>

43、<p>　　按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注。</p><p>　　財會部門負責人審核報表內容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。</p><p>　　五 財務報告對外提供階段的主要風險點及管控措施</p><p>　　財務報告對外提供前的審核</p><p>　　財務報告對外提供前需按規(guī)定程序進行審核，主要包括財會部門負責人審

44、核財務報告的準確性并簽名蓋章；總會計師或分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負責人審核財務報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該環(huán)節(jié)的主要風險是：在財務報告對外提供前未按規(guī)定程序進行審核，對內容的真實性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。</p><p>　　主要管控措施：（1）企業(yè)應嚴格按照規(guī)定的財務報告編制中的審批程序，由各級負責人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整

45、性，格式的合規(guī)性等予以審核。</p><p>　　企業(yè)應保留審核記錄建立責任追究制度。</p><p>　　財務報告在對外提供前應當裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。</p><p>　　財務報告對外提供前的審計</p><p>　　《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司應編制的年度財務報告

46、需依法經會計師事務所審計，審計報告應隨同財務報告一并對外提供?！蛾P于會計師事務所從事證券、期貨相關業(yè)務有關問題的通知》等還對為特定公司進行審計的會計師事務所的資格進行了規(guī)定。因此，相關企業(yè)須按規(guī)定在財務報告對外提供前，選擇具有相關業(yè)務資格的會計師事務所進行審計。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務報告對外提供前未經審計，審計機構不符合相關法律法規(guī)的規(guī)定，審計機構與企業(yè)串通舞弊。</p><p>　　主要管控措施：（1）企業(yè)應

47、根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質的會計師事務所對財務報告進行審計。</p><p>　　企業(yè)不得干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以落實。</p><p>　　注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，應隨財務報告一并提供。</p><p><b>　　財務報告的對外提供</b></p><p>　　一般企業(yè)的

48、財務報告經完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還須經董事會和監(jiān)事會審批通過后方能對外提供，財務報告應與審計報告一同向投資者、債權人、政府監(jiān)管部門等報送。該環(huán)節(jié)的主要風險是：對外提供未遵循相關法律法規(guī)的規(guī)定，導致承擔相應的法律責任；對外提供的財務報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對企業(yè)情況的判斷和經濟決策的做出；未能及時對外報送財務報告，導致財務報告信息的使用價值降低，同時也違反有關法律法規(guī)；財務報告在對外提供

49、前提前泄露或是不應知曉的對象獲悉，導致發(fā)生內幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。</p><p>　　主要管控措施：（1）企業(yè)應根據(jù)相關法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關制度中明確負責財務報告對外提供的對象，在相關制度性文件中予以明確并由企業(yè)負責人監(jiān)督。</p><p>　　企業(yè)應嚴格按照規(guī)定的財務報告編制中的審批程序，由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人逐級把關，對財務

50、報告內容的真實性、完整性、格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權人、政府監(jiān)管部門、社會公眾等各方面的財務報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。</p><p>　　企業(yè)應嚴格遵守相關法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度對報送時間的要求，在財務報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設置時間點，對未能按時及時完成的相關人員進行處罰。</p><p>　　企業(yè)應設置嚴格的保密程序

51、，對能夠接觸財務報告信息的人員進行權限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當?shù)姆秶?。并對財務報告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應的責任人。</p><p>　　企業(yè)對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規(guī)定妥善保存。</p><p>　　六 財務報告分析利用階段的主要風險點擊管控措施</p><p>&

52、lt;b>　　制定財務分析制度</b></p><p>　　企業(yè)財會部門應在對企業(yè)基本情況進行分析研究的基礎上，提出財務報告分析制度草</p><p>　　案，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批。該環(huán)節(jié)的主要風險是：制度的財務分析制度不符合企業(yè)實際情況，財務分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財務分析的流程、要求不明確，財務分析制度

53、未經審批。</p><p>　　主要管控措施：（1）企業(yè)在對基本情況進行分析時，應當重點了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機構、產品銷售及財務資產變動情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務流程，分析研究企業(yè)的資產及財務管理活動。</p><p>　　企業(yè)在制定財務報告分析制度時，應重點關注：財務報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員；財務報告分析的內容、分析的步驟、分析方法和指標體系；財務報

54、告的編制要求等。</p><p>　　財務報告分析制度草案經由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設計的要求進行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時總結上報。</p><p>　　財會部門根據(jù)試行的情況進行修正，確定最終的財務報告分析制度文稿，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人進行最終的審批。</p><p&

55、gt;<b>　　編寫財務分析報告</b></p><p>　　財會部門應按照財務分析制度定期編寫財務分析報告，并通過定期召開財務分析會議等形式對分析報告的內容予以完善，以充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經營管理情況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務分析報告的目的不正確或者不明確，財務分析方法不正確；財務分析報告的內容不完整，未對本期生產經營活動中發(fā)生

56、的重大事項做專門分析；財務分析局限于財會部門，為充分利用相關部門的資源，影像質量和可用性；財務分析報告未經審核等。</p><p>　　主要管控措施：（1）編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務分析的方法，并能充分、靈活地運用各項資料。</p><p>　　總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發(fā)揮主導作用，負責組織領導。</p><p>　　企業(yè)

57、財務分析會議應吸收有關部門負責人參加，對各部門提出的意見，財會部門應充分溝通、分析，進而修改完善財務分析報告。</p><p>　?。?）修訂后分析報告應及時報送企業(yè)負責人，企業(yè)負責人負責審批分析報告，并據(jù)此進行決策，對于存在的問題及時采取措施。</p><p><b>　　整改落實</b></p><p>　　財會部門應將經過企業(yè)負責人審批的

58、報告及時報送各部門負責人，個部門負責人根據(jù)分析結果進行決策和整改落實。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務分析報告的內容傳遞不暢，未能及時使有關部門獲悉；各部門對財務分析報告不夠重視，未對其中的意見進行整改落實。</p><p>　　主要管控措施：（1）定期的財務分析報告應構成內部報告的組成部分，并充分利用信息技術和現(xiàn)有內部報告體系在各個層級上進行溝通。</p><p>　　根據(jù)分析報告的意見，明確個

59、部門職責。責任部門按要求落實改正，財會部門負責監(jiān)督、跟蹤責任部門的落實情況，并及時向有關負責人反饋落實情況。</p><p><b>　　結束語</b></p><p>　　自20世紀90年代初期以來，我國會計改革已邁出了穩(wěn)健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。財務分析報告也為企業(yè)投資者，債權人提供了有效依據(jù)，經過對財務報告的分析，提高財務的透明度，維護資本市場秩序，為經

60、濟的發(fā)展奠定了基礎。優(yōu)化資源配置，作為會計工作的核心，如何面對會計環(huán)境的變化，適應時代的需要，自身如何完善發(fā)展，以滿足當今人們對他日益增長的要求，如何更好地發(fā)揮財務報告的功能是我們不斷研究的問題。本文就財務報告的內部控制問題作出了詳細的分析，充分體現(xiàn)財務報告在會計工作中的價值所在。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p><b>　

61、　參考文獻</b></p><p>　　[1] 張新民，錢愛民.企業(yè)財務報表分析[M].北京：北京大學出版社，2008</p><p>　　[2] 朱學軍.公司財務分析[M].北京：清華大學出版社，2008</p><p>　　[3] 曹軍，劉翠俠.財務報告編制與分析實物[M].修訂本.北京：清華大學出版社，北京交通大學出版社，2007</p>

62、;<p>　　[4] 何韌.財務報告分析[M].上海：上海財經大學出版社，2007</p><p>　　[5] 喬宏.財務管理[M].成都：西南財經大學出版社，2009</p><p>　　[6] 陳共榮，左旦平.財務分析學[M].長沙：湖南人民出版社，2008</p><p>　　[7] 張超，企業(yè)內部控制[M].山東：山東財經大學出版社，2009&