交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)及其計量若干問題的思考論文

1、<p><b>　　目錄</b></p><p>　　一、交易性金融資產(chǎn)的概述………………………………………………..........................3</p><p>　　（一）交易性金融資產(chǎn)的含義……………………………………………………………….3</p><p>　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬戶設(shè)置………………………

2、…………………………………….4</p><p>　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的特點……………………………………………………………….4</p><p>　　（四）交易性金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理………………………………………………………….5</p><p>　　二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量存在的問題…………………………….………………….5</p><p

3、>　　（一）價值確認(rèn)存在問題………………………………………………………………………5</p><p>　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)核算中公允價值是否含利息問題……….…………………………...6</p><p>　?。ㄈ┏钟衅陂g的不確定造成會計判斷時的不一致…………………………………………6</p><p>　?。ㄋ模┏钟衅陂g跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題……………

4、…………………………………7</p><p>　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)計價缺乏可比性……………………………………………………………………8</p><p>　?。┎荒苷_反映轉(zhuǎn)讓損益…………………………………………………………………8</p><p>　　三、對交易性金融資產(chǎn)存在問題的建議……………………………………………………..8</p><p&g

5、t;　?。ㄒ唬r值確認(rèn)存在問題的改進…………………………………………………………..8</p><p>　　（二）交易性金融資產(chǎn)核算中公允價值是否含利息問題的改進……………..……………9</p><p>　?。ㄈΤ钟衅陂g的不確定造成會計判斷時的不一致的改進…………………………..10</p><p>　?。ㄋ模┏钟衅陂g跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題的改進…………

6、…………………………10</p><p>　　（五）資產(chǎn)計價缺乏可比性的改進………………………………………………………….10</p><p>　?。Σ荒苷_反映轉(zhuǎn)讓損益的改進…………………………………………………….11</p><p>　　參考文獻………………………………………………………………………………………12</p><p>

7、;　　致謝……………………………………………………………………………………………13</p><p>　　交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)及其計量若干問題的思考</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展與市場競爭的激烈以及企業(yè)理財觀念與資本運作能力的增強，對外投資對企業(yè)日益重要，我國的金融業(yè)正進入重大轉(zhuǎn)折時期。伴

8、隨著金融市場的發(fā)展，新的金融現(xiàn)象也不斷的涌現(xiàn)，為適應(yīng)新的要求，財政部制定了新的金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則。新的金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的頒布和實施充分考慮了我國的具體國情并與國際會計準(zhǔn)則趨同，為逐步建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制奠定了基礎(chǔ)。</p><p>　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定：公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。根據(jù)

9、新會計準(zhǔn)則，公允價值才是金融工具理想的計量屬性。在確定交易性金融資產(chǎn)的時候，要嚴(yán)格按照資產(chǎn)定義，合理確認(rèn)資產(chǎn)價值，確保資產(chǎn)價值真實可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。通過對交易性金融資產(chǎn)若干問題的思考，了解到能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長期投資。</p><p>　　總之，交易性金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌，順應(yīng)了國際會計準(zhǔn)則

10、的發(fā)展趨勢，同時符合我國的國情，具有中國特色。但從會計準(zhǔn)則的趨同來看，《交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則》在實施過程中還將碰到某些問題或困難，需引起關(guān)注。交易性金融資產(chǎn)是當(dāng)今社會經(jīng)濟的產(chǎn)物，同時也順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展。</p><p>　　關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；公允價值； 會計處理；問題；對策</p><p>　　Many thinking to the trading financial assets o

11、f recognition and measurement</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With economic development and the fierce competition in the market and the concept of enterprise financial management

12、and capital enhancement of operational capability,external investment increasingly important to enterprises, China's financial industry is entering a major turning point. With the development of financial markets,new

13、 financial phenomenon also continue to emerge,Ministry of Finance developed a new accounting standard for financial assets to adaptation meet the new requirements, Th</p><p>　　"Accounting Standards for

14、Enterprises No. 22 - Financial Instruments Recognition and Measurement"provisions: Fair value Measurement and it's through profit or loss on financial assets,Include trading financial assets and designated Fair

15、value Measurement and it's through profit or loss on financial assets. Under the new accounting standards,fair value is the ideal measurement attributes of the financial instruments. At the time of trading financial

16、assets to determine,should strictly follow the </p><p>　　In short, Trading financial assets accounting standards with international accounting standards convergence and conforms to the trend of international

17、 accounting standards ,also conforms to China's national conditions and with Chinese characteristics.But view from the convergence of accounting standards,"criteria for trading financial assets"in the imple

18、mentation process will also be some problems or difficulties encountered be cause for concern.Trading financial assets are the product of today'</p><p>　　顯示對應(yīng)的拉丁字符的拼音</p><p><b>　　字典<

19、;/b></p><p><b>　　副詞 </b></p><p><b>　　日益</b></p><p>　　Keyword：Trading financial assets；Fair value；Accounting；Problems ； Solutions</p><p>　　交易性

20、金融資產(chǎn)的確認(rèn)及其計量若干問題的思考</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　市場經(jīng)濟條件下。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營日趨多元化，除傳統(tǒng)的經(jīng)過原材料投入、加工、銷售方式獲取利潤外，還可通過采用投資、收購、兼并、重組等方式拓寬生產(chǎn)經(jīng)營渠道、提高獲利能力。投資是企業(yè)為獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。交易性金融資產(chǎn)是其中按投資目的分類的一種金

21、融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)最重要的是公允價值的運用，交易性金融資產(chǎn)開了公允價值計量資產(chǎn)的頭，在以后的金融資產(chǎn)發(fā)展路途中也將起到指導(dǎo)性的作用。</p><p>　　金融是現(xiàn)代社會的核心，金融市場（包括資本市場）的健康、可持續(xù)發(fā)展離不開金融工具的廣泛運用和不斷創(chuàng)新。近年來，我國的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展。 金融工具是和科學(xué)技術(shù)一樣重要的發(fā)展工具，應(yīng)該得到足夠的重視。在這樣一個金融工具已經(jīng)很發(fā)達(dá)的世界

22、里面，誰能夠更好的借用未來的錢，用更低的成本借用未來的錢，誰就能夠在當(dāng)前有更多的發(fā)展的能力，就能夠更好的發(fā)展。交易性金融資產(chǎn)在金融資產(chǎn)中的地位也尤為重要，發(fā)揮著舉足輕重的作用。</p><p>　　一、交易性金融資產(chǎn)的概述</p><p>　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的含義</p><p>　　我國的公允價值會計正逐步向國際靠攏，根據(jù)決策有用性的計量觀，我國2006年頒

23、布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，財務(wù)報表中部分項目實施公允價值作為計量基礎(chǔ)，其中最具代表性的是對部分金融資產(chǎn)進行公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。這類金融資產(chǎn)分為兩類：異類是交易性金融資產(chǎn)；一類是指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn)是新界定的一類資產(chǎn)，一公允價值作為計量屬性，使得報表使用者能及時了解金融資產(chǎn)市場的變動情況，從而極大的增強了財務(wù)報表的有用性。</p><p>　　《企業(yè)會計

24、準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中定義交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)原則如下,滿足其中一項即可: </p><p>　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購；</p><p>　　2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；</p><p>　　3.屬于衍生工具。但是,被指定且為有效套期工具的衍

25、生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。</p><p>　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、股利或利息、期末計量及處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”下安類別或品種設(shè)置“成本”、“公允價值變動”明細(xì)科目。</p><p&g

26、t;　　（二）交易性金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置</p><p>　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目。</p><p>　　1.“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目</p><p>　　本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)持有

27、的直接指定(企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。</p><p>　　交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價</p><p>　　公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。是會計計量的一種屬性</p><p>　　本科目可按交易性

28、金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細(xì)核算。</p><p>　　借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額;</p><p>　　貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。</p><p>　　期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價

29、值。</p><p>　　2.公允價值變動損益――損益類科目</p><p>　　本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失</p><p>　　貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額</p><p>　　借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額

30、的差額</p><p>　　期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。</p><p>　　3．投資收益――損益類科目</p><p>　　本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失</p><p>　　貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益</p&g

31、t;<p>　　借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失</p><p>　　期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。</p><p>　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)準(zhǔn)則的特點</p><p>　　交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了公允價值的計價模式。針對交易性金融資產(chǎn)的自身特點，采用這種計價模式就很合適，因為在活躍的二級市場上，交易性金融

32、資產(chǎn)的價格時刻都在變化之中，假如企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未出售，為了客觀反映公允價值變動造成的差價給企業(yè)損益造成的影響，新準(zhǔn)則就設(shè)置了“公允價值變動損益”科目，用來核算這種其實尚未真正實現(xiàn)卻在公允價值變動情況下形成需要計入當(dāng)期損益的利得和損失。公允價值的引入，是一個進步，一方面是我國市場經(jīng)濟的發(fā)展結(jié)果，另一方面也為推動資本市場的進一步完善提供了方法和保障。也是國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際接軌的重要標(biāo)志。</p>&l

33、t;p>　?。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的稅務(wù)處理</p><p>　　交易性金融資產(chǎn)涉及的納稅事項主要有兩個，一個是印花稅，一個是企業(yè)所得稅。印花稅是交易發(fā)生時有證券公司代扣代繳，相關(guān)處理并不復(fù)雜。企業(yè)發(fā)生印花稅時直接計入當(dāng)期損益。較為復(fù)雜的是企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定，企業(yè)只有十幾實現(xiàn)的投資收益才予納稅，未實現(xiàn)的收益不納稅，由于利潤表上的利潤總額，既包含了以實現(xiàn)的投資收益，也包括了未實現(xiàn)的“公允價值變動”，所以必

34、須對利潤總額進行相應(yīng)調(diào)整，才能得到正確的應(yīng)納稅所得額，據(jù)一計算企業(yè)所得稅。</p><p>　　二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量存在的問題</p><p>　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)的持有時間,只要是近期內(nèi)持有的以賺取差價為目的的金融資產(chǎn),就可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，以及在價值確認(rèn)等各方面的作用下使交易性金融資產(chǎn)存在諸多的問題。</p

35、><p>　?。ㄒ唬﹥r值確認(rèn)存在問題</p><p>　　根據(jù)會計準(zhǔn)則的解釋，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。我認(rèn)為，這里“自愿進行交換的金額”應(yīng)該包括兩個部分，第一部分是購買價；第二部分是購買過程中必須支付的有關(guān)稅費，這兩者之和就是購買股票、債券時自愿進行交換的金額。顯然，將交易費用從交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額中剔除，并不符合公允價值確

36、認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　公允價值在交易性金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的實施中存在的問題表現(xiàn)如下：</p><p>　　一是由于部分交易性金融資產(chǎn)的公允價值在某些情況下不能直接取得，需要會計人員的估算和驗證，同時，采用公允價值計量也增加了企業(yè)會計成本。在這種情況下，會計從業(yè)人員的職業(yè)判定力及水平就顯得尤為重要，而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高層治理人員的道德觀和誠信意識缺失，會計人員的理論

37、水平和業(yè)務(wù)能力參差不齊。而且，交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間以及處置時都應(yīng)以其公允價值進行計量，但我國的資本市場尚處于發(fā)展階段，政府對市場及資源價格的干預(yù)還較為普遍，均會導(dǎo)致公允價值無法可靠計量。</p><p>　　二是公允價值很輕易受市場變化的影響，由此可能會導(dǎo)致公允價值無法可靠計量。由于交易性金融資產(chǎn)的公允價值不易確定且在同一報告期內(nèi)公允價值波動較大，直接影響企業(yè)的投資決策。而會計準(zhǔn)則卻要求企業(yè)的交易性金融

38、資產(chǎn)必須以公允價值計量，資產(chǎn)負(fù)債表日須按市價作為公允價值進行重新確認(rèn)和計量且將公允價值變動的金額列為當(dāng)期損益，交易性金融資產(chǎn)的不斷波動會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益大幅度波動，惡化企業(yè)的財務(wù)狀況。</p><p>　　三是全面引入公允價值計量可能會增加財務(wù)報表相關(guān)項目的波動性，公允價值在交易性金融資產(chǎn)中的運用范圍較大，不僅反映在初始計量中，而且在后續(xù)計量中也有所要求，因此公允價值的任何變化都將在損益表中反映，這直

39、接導(dǎo)致金融企業(yè)財務(wù)報告的波動性，它既可能創(chuàng)造高額的利潤，也會在大盤震蕩中大幅縮水，這將極可能的引起市場對企業(yè)價值的錯誤判定。</p><p>　　四是目前我國運用公允價值進行計量的條件尚未成熟，也沒能形成活躍的資本交換二級市場，因而在采用公允價值進行計量是必然會受到人為的干預(yù)和操作，很容易是公允價值成為一些企業(yè)操縱利潤的工具。并且，在資產(chǎn)負(fù)債表日，由于公允價值變動而增加或減少的金額，均調(diào)整了“交易性金融資產(chǎn)”賬戶

40、的賬面價值，最終會為人為調(diào)整賬面價值留有余地。</p><p>　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)核算中公允價值是否含利息問題</p><p>　　例：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用2萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如

41、下：(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬元；(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為115萬元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為110萬元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到該債券2007年’下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118萬元(含1季度利息1萬元)。假定不考慮其他因素。 <

42、/p><p>　　2007年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表日，“該債券的公允價值為115萬元(不含利息)”；這時應(yīng)當(dāng)核算公允價值變動和公允價值變動損益。債券交易價格應(yīng)隨著付息日的臨近而遞增，到付息日前，達(dá)到最高點(因為此時價格中已包含了全部利息)。實際價格因受當(dāng)時市場利率和投機等因素影響，而圍繞理論價格上下波動。本例如果沒有其他因素的影響，此時的交易價格應(yīng)當(dāng)是102萬元(含有全部2萬元利息)。書中告知不含利息的價格是115萬元

43、，即含利息的價格是117萬元，其中2萬元是利息。按照公允價值定義(在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~)，117萬元的債券交易價格才叫公允價值；書中方法把交易價格減掉利息后的余額115萬元說成是“債券的公允價值(不含利息)”，這容易引起概念混亂。 </p><p>　　同時，用此“公允價值(不含利息)”核算出來的公允價值變動損益，是不包含利息收益的損益。書中利息收益通過“應(yīng)收利息”和“投

44、資收益”來單獨核算。即在實際工作中，在知道市場交易價格后，還得首先來計算利息，才能進一步計算出所謂“公允價值(不含利息)”。然后用“公允價值(不含利息)”來核算公允價值變動和公允價值變動損益；同時再用計算出來的利息來核算“應(yīng)收利息”和“投資收益”。這樣核算就將總收益(17萬元)精細(xì)地區(qū)分出利息收益(2萬元)和資產(chǎn)交易價格波動帶來的損益(15萬元)。這是其優(yōu)點，但使得核算大大復(fù)雜化。 </p><p>　　更重要的

45、是，由于核算公允價值變動時用的是“公允價值(不含利息)”，而不是市場交易價格，所以核算完了“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”之后，債券的賬面價值必然等于“公允價值(不含利息)”，必然會低于市場交易價格。資產(chǎn)的賬面價值低于資產(chǎn)的價格，這是一個重大缺陷。 </p><p>　　（三）持有期間的不確定造成會計判斷時的不一致</p><p>　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價值計量

46、且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),就不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。在初始計量時,該類金融資產(chǎn)的初始成本不包括交易費用,交易費用計入當(dāng)期損益,而其他類金融資產(chǎn)的初始成本則包括了交易費用。時間范圍的不確定需要會計工作者很高的判斷力,由于會計工作者的經(jīng)驗和會計估計不足,可能導(dǎo)致會計計量時對交易性金融資產(chǎn)的判斷失誤,降低了會計信息的可靠性。</p><p>　　例:甲公司2007年購入金融資產(chǎn)A,公允價值為10萬元,另有已宣

47、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元,相關(guān)交易費用3 000元。</p><p>　?。?）如果將其劃分為交易性金融資產(chǎn),會計分錄處理為:</p><p>　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000 </p><p>　　應(yīng)收股利 20 000 </p><p>　　投資收益

48、 3 000 </p><p>　　貸：銀行存款 123 000 </p><p>　　在年末“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”,減少了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的“本年利潤”數(shù)額。</p><p>　　（2）如果將其劃分為持有至到期投資,會計分錄處理為: </p><p>　　借：持有至到期投

49、資 103 000 </p><p>　　應(yīng)收股利 20 000 </p><p>　　貸：銀行存款 123 000 </p><p>　　顯然,上述兩種計量方式對企業(yè)利潤的影響是不同的,劃分為交易性金融資產(chǎn)企業(yè)所得的利潤低于劃分為持有至到期投資企業(yè)所得

50、的利潤。</p><p>　　（四）持有期間跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題 </p><p>　　按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價值變動數(shù)應(yīng)當(dāng)計入“公允價值變動損益”，并直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原計人該金融資產(chǎn)的公允價值變動數(shù)轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”等相關(guān)賬戶。</p><p>　　若取得的交易性金融資產(chǎn)持有期間是在一個會計年度以內(nèi),

51、則處置該項資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益即可。若取得的交易性金融資產(chǎn)其持有期間跨年度,那么需要在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)發(fā)生變動的公允價值,“公允價值變動損益”科目年終無余額,其發(fā)生的變動結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目,這種會計處理方式符合損益類賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置要求。但這種會計處理方式確認(rèn)了并沒有真正實現(xiàn)的收益或者損失,在會計年末虛增或者虛減企業(yè)利潤,不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。 </p><p>　　“公允價值變動損益”是損

52、益類賬戶，核算交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失。同時，“公允價值變動損益”賬余額會反映在本年的利潤表中，作為損益的一部分影響本年利潤。但是，因公允價值變動所產(chǎn)生的利得和損失屬于潛在的投資損失或尚未實現(xiàn)的投資收益，應(yīng)為這部分金融資產(chǎn)的價值變化尚未通過證券市場的銷售而實現(xiàn)，只有當(dāng)該項金融資產(chǎn)被處置時，該項投資損益才得以實現(xiàn)。因此，在未處置交易性金融資產(chǎn)前，因公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失并未真正實現(xiàn)，卻在資產(chǎn)負(fù)債表

53、日影響了利潤總額，從而倒是利潤總額失真。</p><p>　　例:甲公司2007年末金融資產(chǎn)A(初始已確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn))的公允價值為12萬元,變動了2萬元,則會計分錄處理為: </p><p>　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20 000 </p><p>　　貸：公允價值變動損益 20 000 </p>

54、<p>　　同時將變動的損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”: </p><p>　　借：公允價值變動損益 20 000 </p><p>　　貸：本年利潤 20 000 </p><p>　　即公允價值大于賬面價值時該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)年實現(xiàn)收益,但在實務(wù)操作中該項變動形成的收益并未真

55、正實現(xiàn),虛增企業(yè)當(dāng)年的未分配利潤,高估了企業(yè)的收益,使交易性金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)增了20 000元,不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。</p><p>　　（五）資產(chǎn)計價缺乏可比性</p><p>　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為購買價，但不包括與之相關(guān)的交易費用。而與之類似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額不僅包括購買價，還包括相應(yīng)的交易費用。這兩類資產(chǎn)都按公允價

56、值計量，但它們初始確認(rèn)金額的計量標(biāo)準(zhǔn)卻并不相同。實際上，其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資等資產(chǎn)的入賬價值都包括取得過程中所發(fā)生的除了買價以外的其他費用。以前進貨費用不計入商品流通企業(yè)庫存商品成本，但新準(zhǔn)則規(guī)定，進貨費用也計入庫存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計價缺乏可比性，同時也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。</p><p>　?。?/p>

57、）不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益</p><p>　　由于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取其差價，這里的差價是出售收入扣除交易性金融資產(chǎn)的取得成本，但在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)的成本（即初始確認(rèn)金額）并不包括取得過程中發(fā)生的交易費用，因此按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定計算的轉(zhuǎn)讓損益不準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)會計信息的使用價值下降。</p><p>　　三、對交易性金融資產(chǎn)存在問題的建議<

58、/p><p>　?。ㄒ唬r值確認(rèn)存在問題的改進</p><p>　　根據(jù)上面的論述，將公允價值作為交易性金融資產(chǎn)的計量屬性在我國的應(yīng)用情況還不完善，還存在許多可能導(dǎo)致企業(yè)操作利潤因素，從而會影響財務(wù)報表信息質(zhì)量與報表使用者的決策，這與使用公允價值這一計量屬性的初衷是相悖的。因此，針對公允價值應(yīng)用中存在的諸多問題所提出的建議如下：</p><p>　　首先，因為交易性金

59、融資產(chǎn)的特點之一就是為了短期出售賺取差價，所以企業(yè)應(yīng)該選擇那些存在交易市場的股票、債券、基金和權(quán)證等金融法工具，同時為了降低企業(yè)的空間核算成本，企業(yè)應(yīng)避免使用公允價值不易獲取和衡量的交易性金融資產(chǎn)，以及避免選擇公允價值變動過于頻繁的交易性金融資產(chǎn)進行投資，以減輕由于公允價值的頻繁變動給企業(yè)帶來的資金成本增加、損益波動以及對財務(wù)報表中相關(guān)財務(wù)比率的影響。其次，要加強對財會人員職業(yè)判定能力的培養(yǎng)，使其把握公允價值的計算方法，提高財會人員的職

60、業(yè)判定水平，及時把握市場行情，避免出現(xiàn)計量的價值嚴(yán)重偏離公允價值的情況，計量交易性金融資產(chǎn)時盡量使用公允價值，還要增加使用客觀的證據(jù)，防止個人的操控。針對因公允價值變動造成的利潤大幅波動的問題，有研究人士指出，上市公司之間的投資，無論是納入交易性金融資產(chǎn)，還是算作可供出售金融資產(chǎn)，其可能給公司帶來的損益都是非主營的。所以上市公司在謀求投資收益的同時，不應(yīng)該忽視對主營業(yè)務(wù)的發(fā)展。上市公司應(yīng)該有長遠(yuǎn)的發(fā)展目光，去注重保持業(yè)績增長的穩(wěn)定性。另

61、一方面，就是要推行謹(jǐn)慎性原則，在會計計量上體現(xiàn)對交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險的控制與披露，根據(jù)交易性金融金融資產(chǎn)</p><p>　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)核算中公允價值是否含利息問題的改進</p><p>　　我覺得應(yīng)做如下核算：</p><p>　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 170000 </p><p>　　貸：公允價值變動損益

62、 170000 </p><p>　　其優(yōu)點是：第一，這樣債券交易價格(117萬元)就是公允價值，避免了出現(xiàn)“公允價值(不含利息)”概念的麻煩。保持了公允價值含義的統(tǒng)一精確。第二，簡便地核算出了包括利息收益和價格波動損益在內(nèi)的完整收益(17萬元)。雖然不像書中方法那樣能將兩種收益區(qū)分開，但這已經(jīng)滿足了收益核算的主要要求了。第三，能保持交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與其市場價格一

63、致。 </p><p>　　2007年7月5日，收到該債券半年利息。書中方法在資產(chǎn)負(fù)債表日通過“投資收益”核算了利息收益，所以到了本付息日，就不再核算收益，僅僅將應(yīng)收利息改為銀行存款。本法在資產(chǎn)負(fù)債表日也已經(jīng)通過核算“公允價值變動損益”核算了包括利息收益在內(nèi)的完整收益，所以本付息日也同樣不再確認(rèn)收益。從金融學(xué)視角看，派息2萬元后，債券除息價會下降2萬元，即派息意味著貨幣資產(chǎn)上升和債券資產(chǎn)下降。因此本法核算如下：

64、</p><p>　　借：銀行存款 20000 </p><p>　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20000 </p><p>　　2007年12月31日，“該債券的公允價值為110萬元(不含利息)”。與上個資產(chǎn)負(fù)債表日同理。后半年的利息也是2萬元。加上2萬利息后，此債券的市場交易價格還原

65、為112萬元。此112萬元的公允價值低于此前賬面價值115萬元。 </p><p>　　借：公允價值變動損益 30000 </p><p>　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 30000 </p><p>　　2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；與上次付息日同理。 </p>&l

66、t;p>　　借：銀行存款 20000 </p><p>　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20000 </p><p>　　2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款萬118萬元。本步核算同書中方法一致。 </p><p>　　借：銀行存款

67、 1180000 </p><p>　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000 </p><p>　　——公允價值變動　 100000 </p><p>　　投資收益 80000 </p><p>　　同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益： </p><p>　　借：

68、公允價值變動損益 140000 </p><p>　　貸：投資收益 140000 </p><p>　　此步核算的“投資收益”是22萬元，減去購買時交易稅費沖減的那2萬元，最終余額也是20萬元。同書中方法計算的投資收益是一樣的，但核算只在一頭一尾進行，要簡便得多。 </p><p>　　本方法綜述：首先，取得日的核算方法：直接按照交易價格確認(rèn)成本，無論是否有已到付息

69、期但尚未領(lǐng)取的債券利息。如果有就在領(lǐng)取后沖減投資成本即可。其次，資產(chǎn)負(fù)債表日的核算：以交易性金融資產(chǎn)的市場交易價格為公允價值，來核算公允價值變動和公允價值變動損益。此損益已經(jīng)包括了利息收益和債券價格波動損益，毋需另行計算。這樣一則避免了書中方法下公允價值概念運用的混亂；二則簡明扼要；三則更重要的是能保持交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與其市場價格一致。最后，付息日的核算：從金融學(xué)視角分析，核算貨幣資產(chǎn)上升和交易性金融資產(chǎn)下降即可。</p&

70、gt;<p>　?。ㄈΤ钟衅陂g的不確定造成會計判斷時的不一致的改進</p><p>　　我覺得,上章中甲公司的會計處理方法雖然符合損益類賬戶特點,符合新會計準(zhǔn)則的要求,但是不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。并且這種處理方法還存在人為調(diào)整企業(yè)年終利潤的可能,降低了會計信息的可靠性。因

71、此,對交易性金融資產(chǎn)的會計處理中,公允價值的計量問題值得進一步探討。</p><p>　?。ㄋ模┏钟衅陂g跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題的改進</p><p>　　為了保證會計信息的謹(jǐn)慎性和可靠性,針對上述交易性金融資產(chǎn)中“公允價值變動損益”科目年末結(jié)轉(zhuǎn)存在的問題,我建議在確認(rèn)時可暫不計入當(dāng)期損益。即在發(fā)生公允價值表達(dá)損益時，未實現(xiàn)的利得和損失暫不計入當(dāng)期損益，在資產(chǎn)負(fù)債表日也不出現(xiàn)在利潤表中，

72、而是把“公允價值變動損益”這個賬戶中體現(xiàn)的未實現(xiàn)的利得或損失作為交易性金融資產(chǎn)得備抵賬戶列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。在交易性金融資產(chǎn)處置時，真正實現(xiàn)了利得或損失時再計入當(dāng)期損益，即在最終處置交易性金融資產(chǎn)時，將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，通過“投資收益”計入當(dāng)期損益，從而避免了公允價值導(dǎo)致利潤失真的問題。這樣處理可以避免將賬面利得或者損失直接計入利潤,導(dǎo)致企業(yè)利潤增減變動不謹(jǐn)慎的賬務(wù)處理方法。</p><p&g

73、t;　　（五）資產(chǎn)計價缺乏可比性的改進</p><p>　　我認(rèn)為，應(yīng)將取得過程中發(fā)生的交易費用計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，這樣可以有效解決上述缺乏可比性的問題。在這種情況下，交易性金融資產(chǎn)和可供出售長期股權(quán)等其他金融資產(chǎn)在這方面就有了共同點，而且可以解決很多交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)之間不同的會計處理。</p><p>　　例:甲公司2009年購入金融資產(chǎn)A,確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

74、，公允價值為10萬元,相關(guān)交易費用3 000元。</p><p>　　此例中就可以直接把交易費用3000元計入成本中</p><p>　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 103 000 </p><p>　　貸：銀行存款 103 000 </p><p>　?。Σ荒苷_反映轉(zhuǎn)讓損益的

75、改進</p><p>　　和資產(chǎn)計價缺乏可比性的解決辦法一樣，取得交易性金融資產(chǎn)時將交易費用計入初始成本，這樣在交易性金融資產(chǎn)出售時差價就是出售收入扣除成本。</p><p>　　接上例，2009年末售出該金融資產(chǎn)，售價為12萬元。會計處理如下:</p><p>　　借：銀行存款 120000</p><p>

76、　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 103000</p><p>　　投資收益 17000</p><p>　　這里的轉(zhuǎn)讓收益17000元就是該金融資產(chǎn)實際的買賣差價，如果取得時交易費用沒有計入初始成本，那么轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時時確認(rèn)的投資收益為20000元。</p><p><b>　　參考文獻：</

77、b></p><p>　　[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006 [M].中國財政經(jīng)濟出版社,2006.12</p><p>　　[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008 [M].人民出版社，2008.12</p><p>　　[3]林麗.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法的疑惑與探討[N].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2008.2 </p><p

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79、算特點分析[J].會計之友,2007.11 </p><p>　　[8]趙素存.交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)用和分析[J].時代經(jīng)貿(mào)，2008.6</p><p>　　[9] J.Efrim.Boritz,Ping Zhang. How Does Disclosure of Internal Control Quality Affect Management‘s Choice of that Qua

80、lity[ R].CAAA 2006 Annual Conference Pa- per. 2006.4</p><p>　　[10] The Committee of Sponsoring Organization of the Tread way Commission. Enterprise Risk Management-Integrated Frame work [N ].Executive Summar

81、y Framework. 2008.</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　通過這一階段的努力，我的畢業(yè)論文終于完成了，這意味著大學(xué)生活即將結(jié)束。從論文的選題、資料的收集到論文的撰寫編排整個過程中，我得到了許多的熱情幫助。本論文是在導(dǎo)師吳老師的悉心指導(dǎo)下完成的。導(dǎo)師淵博的專業(yè)知識，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，

82、嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠(yuǎn)。不僅使我樹立了遠(yuǎn)大的學(xué)術(shù)目標(biāo)、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。本論文從選題到完成，每一步都是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成的，傾注了導(dǎo)師大量的心血。在此，謹(jǐn)向?qū)煴硎境绺叩木匆夂椭孕牡母兄x！</p><p>　　感謝系里的領(lǐng)導(dǎo)在思想、生活上給我的以無微不至的光壞，感謝系里的全體老師對我的教育培訓(xùn)，他們無私的知識傳授，拓展了

83、我的知識視野。他們細(xì)心指導(dǎo)我的學(xué)習(xí)與研究，在此，我要向諸位老師深深地鞠上一躬。</p><p>　　感謝我的室友們，從遙遠(yuǎn)的家來到這個陌生的城市里，是你們和我共同維系著彼此之間姐妹般的感情，維系著寢室那份家的融洽。四年了，仿佛就在昨天。四年里，我們沒有紅過臉，沒有吵過嘴，沒有發(fā)生上大學(xué)前所擔(dān)心的任何不開心的事情。只是今后大家就難得再聚在一起吃每年元旦那頓飯了吧，沒關(guān)系，各奔前程，大家珍重。</p>