非貨幣性計量在現(xiàn)代管理會計中的應(yīng)用

1、<p>　　非貨幣性計量在現(xiàn)代管理會計中的應(yīng)用</p><p>　　◇中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）23-0084-02 </p><p>　　摘要：管理會計信息質(zhì)量對管理決策質(zhì)量的影響越來越大。不同于財務(wù)會計核算，在管理會計中存在大量的非貨幣性計量信息，這些信息比貨幣計量信息更加難以獲得和反映，卻對管理會計提供的決策信息的全面性、

2、恰當(dāng)性具有不容忽視的影響。明確非貨幣性計量在現(xiàn)代管理會計中的應(yīng)用領(lǐng)域，對于豐富管理會計內(nèi)涵、擴(kuò)展管理會計外延具有一定的啟示作用。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：管理會計 非貨幣性計量 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　對于管理會計的基本假設(shè)，不同的學(xué)者曾提出過不同的觀點(diǎn)，其中李天民教授提出管理會計的基本假設(shè)應(yīng)

3、包括：“會計主體”“持續(xù)經(jīng)營”“會計分期”“貨幣的時間價值”“為不同的目的采用不同的成本分類”和“效益最大化”。管理會計的基本假設(shè)應(yīng)該與財務(wù)會計的基本假設(shè)區(qū)分開來，其中就涉及到貨幣計量問題。從李天民教授對管理會計六個假設(shè)的分析來看，并不包括財務(wù)會計中的貨幣計量這一假設(shè)。在現(xiàn)代管理會計中，由于規(guī)劃、控制和考評企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動時，除應(yīng)用貨幣作為計量單位外，還要廣泛采用其他非貨幣性計量單位，例如標(biāo)準(zhǔn)實物計量單位、質(zhì)量綜合計量單位、創(chuàng)新程度、市場占

4、有率等等，貨幣計量不再是管理會計的基本假設(shè)。 </p><p>　　筆者認(rèn)為李天民教授提出的標(biāo)準(zhǔn)實物計量單位、質(zhì)量綜合計量單位、創(chuàng)新程度、市場占有率等是管理會計中非貨幣性計量的內(nèi)容，其中實物計量單位在成本核算等方面應(yīng)用甚廣，市場占有率是進(jìn)行業(yè)績評價及決策時經(jīng)常用到的內(nèi)容，以上是雖不能貨幣化但是可數(shù)量化的部分。質(zhì)量綜合計量單位、創(chuàng)新程度的信息不僅不能貨幣化也不能全部數(shù)量化。如全面質(zhì)量管理中的質(zhì)量提高增加的直接成本是

5、能用貨幣計量的，但其降低的廢品率是能數(shù)量化但不能貨幣化的，由于質(zhì)量提高可能帶來潛在的市場青睞度或是品牌認(rèn)可度的提高則不能夠貨幣化甚至不可數(shù)量化。創(chuàng)新程度信息更是很難貨幣化或是數(shù)量化的信息。 </p><p>　　隨著管理會計在管理決策中的重要性不斷提高，需要更加全面、準(zhǔn)確的管理會計信息來支持管理層決策，這就促使在現(xiàn)代管理會計范疇內(nèi)，越來越多地涉及到非貨幣性計量的部分，具體表現(xiàn)在與成本相關(guān)的非貨幣性計量和與業(yè)績評價

6、相關(guān)的非貨幣性計量兩個方面。 </p><p>　　二、與成本相關(guān)的非貨幣性計量成分 </p><p>　　在管理會計中成本的概念十分重要，筆者認(rèn)為要提高管理會計信息的準(zhǔn)確性和全面性，在進(jìn)行成本核算時至少應(yīng)在如下幾個方面充分考慮非貨幣性計量信息的影響。 </p><p>　?。ㄒ唬┓秦泿判杂嬃吭谌肆Y源成本中的應(yīng)用。近年來，一個新興的微觀會計分支――人力資源會計熱度

7、增加。在人力資源會計計量中，一個要重點(diǎn)解決的問題就是人力資源會計的計量問題，而人力資源的一個重要特征――非貨幣性，決定著計量問題是不容易解決的。成本核算中的人力資源成本通常就涉及到不可貨幣計量的部分，該部分信息影響著決策質(zhì)量。 </p><p>　　目前，成本核算中的人工成本只是貨幣計量的部分，比如說計件工資、計時工資。然而在人力資源會計研究中有觀點(diǎn)指出，人力資源的成本不應(yīng)以實際耗費(fèi)的貨幣支出為基礎(chǔ)，而應(yīng)以人力資

8、源的產(chǎn)出價值為基礎(chǔ)形成一項人力資產(chǎn)，在以后期間攤銷計入成本。人力資源價值的計量涉及貨幣計量與非貨幣性計量兩個部分，這時工資只是人力資源的補(bǔ)償價值，并不完全等同于人力資源的價值。工作條件的好壞、職工的工作態(tài)度等非貨幣性計量因素?zé)o一不影響著人力資源的價值，從而影響人力資源的成本核算。如果用人力資源的價值核算人力資產(chǎn)，再分期確定人力資源成本對于管理決策是重要的，那么將人力資源的非貨幣性計量部分一起考慮是恰當(dāng)?shù)摹?</p><

9、;p>　　（二）非貨幣性計量在環(huán)境成本中的應(yīng)用。環(huán)境成本也是會計研究領(lǐng)域新興的內(nèi)容，傳統(tǒng)環(huán)境管理會計只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的貨幣支付的環(huán)境成本，如廢棄材料的損失價值、廢物管理成本、污染環(huán)境的罰款支出等。然而，眾所周知，企業(yè)生存與發(fā)展所處的環(huán)境不是真空的，企業(yè)都存在一定的外部性。另外，外部利益相關(guān)者也會對企業(yè)提出要求，要求其承擔(dān)更多的社會責(zé)任。 </p><p>　　在企業(yè)存在的眾多外部性中，對環(huán)境的影響是其中比

10、較突出的一個方面，表現(xiàn)在不同的生產(chǎn)決策可能存在很大的外部環(huán)境成本的差異。有些外部成本能用貨幣計量，而有些成本是不能用貨幣計量的，如對不可再生資源的破壞和環(huán)境的污染等。這些外部成本對社會的影響是深遠(yuǎn)的，有時是不能立即體現(xiàn)出來的，更不能用貨幣來進(jìn)行核算。這部分成本不是企業(yè)所直接承擔(dān)的，所以傳統(tǒng)環(huán)境成本會計并不考慮外部成本，但是從趨勢上來看，筆者認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)越來越關(guān)注企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任，那么這些外部成本也可能成為企業(yè)決策的信息組成部分。 &

11、lt;/p><p>　　（三）非貨幣性計量在企業(yè)文化成本中的應(yīng)用。這里所指的企業(yè)文化成本是指用會計計量創(chuàng)建、維護(hù)、控制企業(yè)文化時所付出的代價。企業(yè)文化成本的核算也是現(xiàn)代管理會計中相對新興的內(nèi)容，一些學(xué)者前輩對于文化成本的研究在幾年前才初見紙端。由于文化具有抽象性和無形性，造成了準(zhǔn)確計量文化成本工作的難度很大。通常情況下我們可以將企業(yè)文化劃分為深層文化、中層文化、表層文化三個層次，其中對于深層文化成本目前并沒有有效的計

12、量方法加以計量，文化成本的計量主要局限在中層文化與表層文化的計量層面上。如企業(yè)制度、規(guī)章代表的是中層文化，統(tǒng)一的員工著裝、產(chǎn)品形象等屬于企業(yè)表層文化。那么企業(yè)文化成本主要表現(xiàn)在構(gòu)建與維護(hù)有效企業(yè)規(guī)章制度所付出的成本，為員工購置的工作服飾所付出的代價，以及維持產(chǎn)品形象所付出的成本等多個方面。 </p><p>　　要想準(zhǔn)確核算企業(yè)文化成本是一項有難度的工作，一是怎樣界定哪些工作或作業(yè)是由于構(gòu)建和維護(hù)企業(yè)文化所耗費(fèi)的

13、；二是這些耗費(fèi)怎樣計量，因為這其中就涉及到很多不可貨幣計量的部分。如影響企業(yè)文化成本的因素包括內(nèi)部耗費(fèi)與外部整體的文化環(huán)境兩個部分，內(nèi)部的耗費(fèi)還可以大部分貨幣化或是數(shù)量化計量，但是外部整體文化環(huán)境的改善很難用貨幣計量，而這部分又是不能忽視的。又如在內(nèi)部企業(yè)文化影響因素中對員工的培訓(xùn)支出、教育支出等可以用貨幣加以計量，但是對于工作條件的好壞、選擇一種類型的企業(yè)文化而放棄其他類型企業(yè)文化的機(jī)會成本、文化轉(zhuǎn)換時發(fā)生的抵制成本等等用貨幣來反映明

14、顯是困難的。 　　企業(yè)文化是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，有時優(yōu)秀的企業(yè)文化可能會成為企業(yè)的核心競爭力。在關(guān)注企業(yè)文化所帶來的利益的同時管理者也要充分關(guān)注其產(chǎn)生的成本。有些情況下建立企業(yè)文化是有利的，但是如果建立此種文化將產(chǎn)生超越其帶來利益的成本，那么建立此種企業(yè)文化顯然是不可行的，這時準(zhǔn)確計量和反映企業(yè)文化成本就是必要的。 </p><p>　　三、與業(yè)績評價相關(guān)的非貨幣性計量成分 </p><p&

15、gt;　　涉及到非貨幣性計量的另外一個比較大的部分是在企業(yè)進(jìn)行績效評價、分析的時候用到的信息，這些信息在管理會計中占據(jù)很大的比重。大體上可以將這部分非貨幣性計量的應(yīng)用分成兩類。 </p><p>　?。ㄒ唬┫鄬?shù)在業(yè)績評價中的應(yīng)用。企業(yè)進(jìn)行業(yè)績評價一方面能夠讓管理者充分掌握企業(yè)經(jīng)營過程中的相關(guān)信息，是管理人員進(jìn)行決策的關(guān)鍵信息來源；另一方面，業(yè)績評價有利于員工和部門的薪金激勵策略的制定。在進(jìn)行業(yè)績評價時，由于絕對

16、數(shù)不能剔除不同投資規(guī)模的影響的固有局限性，一般采取相對數(shù)指標(biāo)，如成本利潤率、凈資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)率等比率。這些相對數(shù)指標(biāo)一部分是由貨幣計量指標(biāo)做一定的運(yùn)算計算得到的，如成本利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率等；另一部分是根據(jù)貨幣計量指標(biāo)結(jié)合非貨幣性計量指標(biāo)計算得到的，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、營運(yùn)資本周轉(zhuǎn)率、回收期等。 </p><p>　　傳統(tǒng)的管理會計中使用相對數(shù)指標(biāo)來代表公司或部門的績效評價，還停留在

17、財務(wù)績效的層面?，F(xiàn)代管理會計對績效評價的要求越來越高，逐漸超越單純的財務(wù)指標(biāo)，向著綜合性的績效評價方向發(fā)展，如平衡計分卡績效評價，而在平衡計分卡中非貨幣性計量是主要的計量方法。 </p><p>　?。ǘ┓秦泿判杂嬃吭谄胶庥嫹挚ㄖ械膽?yīng)用。平衡計分卡被視作企業(yè)業(yè)績評價與戰(zhàn)略管理的有利工具，不再像傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系那樣只使用財務(wù)指標(biāo)評價業(yè)績，而是運(yùn)用四個維度――財務(wù)維度、內(nèi)部流程維度、客戶維度、學(xué)習(xí)與成長維度來綜合

18、反映企業(yè)業(yè)績表現(xiàn)，使企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價更加全面、準(zhǔn)確。在平衡計分卡包括的四個維度中，財務(wù)維度多采用可量化的指標(biāo)反映，雖然大部分采用的是相對數(shù)指標(biāo)，但也是基于貨幣計量指標(biāo)計算得到的，然而在其他的三個維度中多采用非貨幣性計量的指標(biāo)來反映，如在客戶維度中客戶滿意度、客戶保留度、新客戶增長率、客戶盈利率、市場份額占有率等指標(biāo)；在學(xué)習(xí)與成長維度中員工平均培訓(xùn)時長、員工保持率、員工滿意度等指標(biāo)；在內(nèi)部流程中產(chǎn)品質(zhì)量、完成訂單時間、生產(chǎn)率等指標(biāo)。盡管最

19、終企業(yè)的目標(biāo)還是以實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)為主，但財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)離不開客戶的認(rèn)可、內(nèi)部流程的完善、學(xué)習(xí)與成長能力的支持，四個維度緊密相連，構(gòu)成全面績效框架體系。以上都反映了非貨幣性計量成分在平衡計分卡中占有的重要地位，而且這種重要性越來越得到管理者的重視。 </p><p><b>　　四、結(jié)論 </b></p><p>　　現(xiàn)代管理會計中涉及到的非貨幣性計量成分比重是非常大的，

20、上述提及的在成本核算及績效評價中的應(yīng)用比較典型，旨在論證在現(xiàn)代管理會計中可以實現(xiàn)貨幣計量的部分固然重要，但是非貨幣性計量部分信息的重要性亦不能忽視。只有不斷完善管理會計體系，使管理會計反映的信息更加全面、公允、適當(dāng)，才能發(fā)揮管理會計更加充分的管理職能，這才是管理會計今后的生存與發(fā)展之道。關(guān)注非貨幣性計量信息的質(zhì)量對于不斷豐富發(fā)展管理會計的內(nèi)涵、擴(kuò)大管理會計的外延具有非常重要的意義，也是推動管理會計向前發(fā)展的一個角度。S </p&g

21、t;<p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　1.李天民.對管理會計若干原則問題的探討[J].會計研究，1994，（2）. </p><p>　　2.吳裕舜，葛丹，甘琳.人力資源會計有關(guān)問題探討[J].財會通訊（綜合版），2006，（2）. </p><p>　　3.干勝道，鐘朝宏.國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述[J