俄羅斯聯(lián)邦的增值稅制度簡介

1、<p>　　俄羅斯聯(lián)邦的增值稅制度簡介</p><p>　　【摘要】毫無疑問，世界各國的稅收制度可能是最完備的。因為稅收不僅關系到國家和公民之間的關系，更重要的是，財產(chǎn)上的利益分配關系影響到國家的全局。典型的莫過于英國的資產(chǎn)階級革命，由國王的稅收引起的。所以，各國都建立比較完備的財稅制度。增值稅是一種重要的稅種，屬于財稅法研究的范疇，是經(jīng)濟法研究的重要對象。在俄羅斯法律上，增值稅是對指對境內(nèi)提供的商品、

2、產(chǎn)品和服務以及對進口到俄羅斯境內(nèi)的貨物征收的一種稅。1991年1月1日俄羅斯聯(lián)邦議會制定了增值稅，替代以前實行的周轉稅和銷售稅。本文在分析現(xiàn)行俄羅斯聯(lián)邦增值稅制度的基礎上，并就該制度的完善提供合理化建議。 </p><p>　　【關鍵詞】俄羅斯稅法制度 增值稅 增值稅制度 </p><p>　　一、俄羅斯聯(lián)邦增值稅的歷史回顧 </p><p>　　原蘇聯(lián)解體之初，俄

3、羅斯實行的是20世紀30年代通過改革制定的周轉稅制度，由于周轉稅是按批零差價征收，不同商品批零差價不同，稅率也不同，征稅不好規(guī)范，而且，不能適應經(jīng)濟體制轉型的需要。因此，制度的需要和經(jīng)濟上的要求，使得周轉稅改革成為俄羅斯稅制改革的重要課題。 </p><p>　　俄羅斯在1992年2月17日決定以增值稅取代周轉稅。至此，原來實行的周轉稅正式廢止了。最初，增值稅實行的是28%的單一稅率，征稅范圍包括俄羅斯境內(nèi)從事經(jīng)

4、營活動的所有企業(yè)，征稅對象為所有商品和勞務。實行增值稅的目的：一是為了與西方國家的稅制接軌；二是保證國家預算的穩(wěn)定收入來源；三是使稅收系統(tǒng)化，適應市場化改革的需要。但在實行增值稅實踐中，暴露了很多問題，于是俄羅斯又對增值稅進行了制度完善。1992年實施“生產(chǎn)型”增值稅制；1993年聯(lián)邦政府決定把增值稅減到20%。2001年1月1日起，又改為“消費型”增值稅，至此，進項稅額不能扣除的項目已很少，固定資產(chǎn)所含的進項稅額，在固定資產(chǎn)入賬后就立

5、即可以抵扣。 </p><p>　　在2008年10月20日前所有的納稅人必須每三個月一次行的繳納一個季度的稅額。所以造成，經(jīng)濟危機情況下大量的季度稅額對企業(yè)有很大的壓力。所以俄政府在研究預防企業(yè)大量破產(chǎn)的措施當中也引進了增值稅征收制度的修改。按照修改后的規(guī)定，從2008年11月1日起每個納稅人可以把一個季度的稅額分成三個相同部分，在未來的三個月之內(nèi)交。在后來幾年之中，俄羅斯增值稅的修改都是圍繞稅率結算、提交報告

6、和其程序問題。 </p><p>　　增值稅對俄羅斯境內(nèi)生產(chǎn)的商品、產(chǎn)品和提供的服務征收，也對進口到俄羅斯境內(nèi)的貨物征收，但是進口某些“技術型”生產(chǎn)設備可以享受減免優(yōu)惠。增值稅的稅率分為兩檔：標準稅率為20%，低稅率為10%。后者主要適用于主要食品和兒童服裝。對出口貨物實行增值稅零稅率，對金融服務免征增值稅，但進項稅額不能抵扣。 </p><p>　　增值稅是一種間接的稅收形式，納稅義務人

7、不是稅收的實際負擔人，納稅義務人能夠用提高價格或提高收費標準等方法把稅收負擔轉嫁給別人。 </p><p>　　增值稅是俄羅斯稅收收入中最大的稅種，占俄羅斯聯(lián)邦預算全部收入的35%以上。增值稅作為聯(lián)邦稅，絕大部分納入聯(lián)邦預算收入。2012第一期的俄羅斯聯(lián)合預算收入中增值稅收入為1375，15億盧布，占國內(nèi)生產(chǎn)總值7%以上，居聯(lián)合預算的所有稅收收入之首。 </p><p>　　雖然增值稅的主

8、要的作用就是國庫收益，但它對經(jīng)濟發(fā)展調整的作用很明顯。它是通過征稅影響到市場價格形成和通貨膨脹。不過增值稅的利弊要根據(jù)具體情況來定，經(jīng)濟的發(fā)展狀況會引起價格變動，會導致通貨膨脹；但另一方面增值稅對生產(chǎn)的影響不大，因為最終的納稅人是消費者。 </p><p>　　二、俄羅斯增值稅的基本概況 </p><p>　　（一）增值稅的納稅主體 </p><p>　　根據(jù)《俄羅

9、斯聯(lián)邦稅法典》第143章，增值稅的納稅人是：具有法人地位、從事生產(chǎn)和其他經(jīng)營活動的各種組織形式和所有制形式的企業(yè)、機構和組織；從事生產(chǎn)和其他商業(yè)活動的外商投資企業(yè)；個體（家庭）企業(yè)、私營企業(yè)、由個體和社會組織創(chuàng)辦的從事生產(chǎn)和其他商業(yè)活動的企業(yè)；具有獨立結算賬戶并獨自銷售商品的各類企業(yè)的分廠、分部和其他獨立分支機構；在俄羅斯境內(nèi)從事生產(chǎn)和其他商業(yè)活動的國際聯(lián)合公司和外國法人；非商業(yè)性組織，其中包括：消費合作社、社會和宗教聯(lián)合組織、從事商業(yè)

10、活動的慈善和其他基金會；向俄境內(nèi)進口商品的企業(yè)，在海關是增值稅的納稅人。 </p><p>　?。ǘ┰鲋刀惖恼魇諏ο?</p><p>　　根據(jù)俄羅斯稅法第146章規(guī)定增值稅的征稅對象包括：銷售全部自產(chǎn)商品（工程、勞務）和銷售全部外購商品（工程、勞務）的銷售額；在企業(yè)內(nèi)部銷售商品（工程、勞務）用于自己生產(chǎn)需要的銷售額；按俄羅斯海關法律規(guī)定的海關制度，向俄羅斯進口的商品；企業(yè)獲得的任何貨幣

11、資金，如果這些資金的取得與支付貨款的結算相關，也課征增值稅。不支付貨款而用來繳換其他商品的商品流轉額；無償或部分有償轉讓給其他企業(yè)、自然人以及企業(yè)職工的商品。總的來說，銷售商品時，增值稅的課稅對象是所有商品的銷售額，不管是銷售自產(chǎn)商品，還是銷售外購商品，都必須課稅。這里，商品的概念包括各種產(chǎn)品、房屋、建筑物、其他形式的不動產(chǎn)、電能和熱能、天然氣和水等。銷售工程時，增值稅的課稅對象是已完成的建筑安裝工程量、維修工程量、科研工程量、試驗設計

12、工程量、工藝技術工程量、勘察設計工程量、修復以及其他工程量。銷售勞務時，增值稅的課稅對象是提供下述勞務所獲得的進款：客貨運輸服務；天然氣、石油、石油產(chǎn)品、電能與熱能的輸送；商品的運輸、搬運和裝卸服務及保管；財產(chǎn)和不動產(chǎn)租賃；中介服務；通訊服務和日常生活與住宅公用事業(yè)服務；體育運動服務；完成商品訂單服務；廣告服</p><p>　?。ㄈ┰鲋刀惖暮硕ɑ鶖?shù)和計稅方法 </p><p>　　應稅

13、周轉額根據(jù)銷售商品（工程、勞務）的價值確定。該價值按采用的不含增值稅的價格計算。對于應征收消費稅的商品，其應稅周轉額應包含消費稅額。應稅周轉額還包括企業(yè)和組織獲得的任何貨幣資金，如果這些資金的取得與支付貨款的結算相關；在無從事銀行業(yè)務許可的情況下，將財政資金臨時轉讓使用所取得的收入；罰金和合同違約金收入。 　　進行商品交換、無償或部分有償轉讓商品，以及企業(yè)按不高于實際成本的價格銷售商品（工程、勞務）時，應稅周轉額根據(jù)交換和轉讓商品時形

14、成的價格水平確定，但不得低于根據(jù)商品實際成本和按政府對壟斷企業(yè)商品規(guī)定的最高盈利率水平計算的利潤所確定的價格。企業(yè)將自產(chǎn)商品（工程、勞務）用于內(nèi)部需要，而其費用又不列入生產(chǎn)費用時，應稅周轉額按同類商品價格計算的價值確定。如無同類商品價格，則按其實際成本確定。對于建筑、建筑安裝和維修企業(yè)，已銷售的建筑產(chǎn)品（工程、勞務）的價值是應稅周轉額。企業(yè)提供中介服務時，應稅周轉額是以附加費、報酬和其他收費形式所得到的收入額。零售商業(yè)企業(yè)和公共飲食業(yè)銷

15、售商品的應稅周轉額，按商品銷售價格與這些企業(yè)同供貨單位結算的包括增值稅的價格差額確定。商品拍賣也按這種方式確定應稅周</p><p>　　應稅周轉額不包括：廠內(nèi)流轉額即銷售產(chǎn)品、工程和勞務是為了滿足同一企業(yè)內(nèi)各構成部門的工業(yè)生產(chǎn)需要；企業(yè)創(chuàng)辦者列入企業(yè)法定基金的資金；企業(yè)撤銷或改組時獲得的實物或貨幣形式的股份資金，但其數(shù)額不能超過企業(yè)的法定基金；外國組織無償提供的實施專項計劃的保證金；企業(yè)核心組織機構從集中性財政

16、基金劃撥給其下屬獨立的分支機構的資金；以慈善為目的轉繳給有關組織用于援助貧窮者和無社會保障人士的資金；用于對不從事經(jīng)營活動的非商業(yè)性組織進行專項撥款的貨幣（贊助）資金。 </p><p>　?。ㄋ模┘{稅日期和稅率 </p><p>　　1992年俄羅斯開征增值稅時，規(guī)定統(tǒng)一稅率為28%。這個稅率是以必須使預算收入維持在上年課征周轉稅和銷售稅（這兩個稅種于1992年被增值稅取代）所達到的水平

17、為出發(fā)點而計算得出的，在當時高于西方其他國家的稅率。 </p><p>　　目前，俄羅斯增值稅稅率規(guī)定為10%和20%兩種。 </p><p>　　俄羅斯稅法規(guī)定的增值稅繳納時間為下個月的15日之前。以商品和勞務銷售的上個公歷月份的周轉額為基數(shù)，如果每月的到期應納稅額超過10萬盧布的，都應在次月的15日之前納稅。 </p><p>　　現(xiàn)金記入銀行帳戶或收到現(xiàn)款之時

18、視為交易實現(xiàn)。在下個報告月份的15日之前， 納稅人必須向當?shù)囟悇债斁稚陥笃涓鞣N帳戶的余額。如果平均每月的增值稅款不足10萬盧布， 增值稅可以按季度繳納，如果每月的增值稅額不超過1萬盧布， 經(jīng)過當?shù)囟悇债斁衷试S， 可每年繳納一次。 </p><p>　?。ㄎ澹┰鲋刀惖亩愂諆?yōu)惠 </p><p>　　俄羅斯的稅法規(guī)定了增值稅的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠是全國統(tǒng)一的（總共大概有100種優(yōu)惠），地方政府無

19、權改動。 </p><p>　　另外，從實際作用看，增值稅優(yōu)惠對納稅人的影響較之其他稅收優(yōu)惠例如企業(yè)利潤稅的優(yōu)惠更大。因為增值稅是間接稅，它不取決于企業(yè)的財務經(jīng)濟活動結果。同時，提供稅收優(yōu)惠能夠提高生產(chǎn)者的競爭力，因為稅收優(yōu)惠能夠刺激企業(yè)降低產(chǎn)品價格，甚至在成本高于其他生產(chǎn)者的情況下獲得追加的利潤。 </p><p>　　按稅法規(guī)定免征增值稅的商品和項目有：在全生產(chǎn)階段的藥品和醫(yī)療用品的生

20、產(chǎn)；一個企業(yè)的一些部門為工業(yè)生產(chǎn)需要而銷售給該企業(yè)其他部門的產(chǎn)品、半成品、工程和勞務的銷售額（廠內(nèi)流轉額）；以非生產(chǎn)性為目的，銷售、繳換、無償轉讓所購置的含增值稅的固定資產(chǎn)和商品，但以超過購買價的價格銷售上述商品的情況除外；銷售軍需品和俄羅斯國防部提供勞務所取得的資金，但必須用于改善軍人、退役人員和這些人員家屬的社會經(jīng)濟條件和住房條件；煤炭開采企業(yè)向煤炭銷售機構出售煤炭和選煤產(chǎn)品的銷售額；企業(yè)生產(chǎn)者直接出口的商品、出口的勞務和工程，以及

21、出口商品的運輸、裝卸、換裝服務；專門用于外國外繳代表機構及這些代表機構的外繳人員和行政技術人員及其家屬個人使用的商品和勞務；城市客運服務（出租車服務除外），以及近郊客運服務；住宅房租，包括公寓房租；以私有化方式收購的國有企業(yè)財產(chǎn)的價值、以國有財產(chǎn)為基礎建立的租賃企業(yè)的租金；保險、貸款和貨幣存款業(yè)務，以及結算賬戶、往來賬戶和其他賬戶業(yè)務；與外幣、貨幣、銀行券和有價證券流通相關的業(yè)務，但印制和保管上述貨幣和證券的業(yè)務除外；郵票（不含集郵郵票

22、）、明信片、信封、彩票的銷售；律師公會成員提供的服務</p><p>　　享有免征增值稅優(yōu)惠的企業(yè)提供有權享受稅收優(yōu)惠的證明滿180天后，征人預算的增值稅額返還給出口納稅人。 </p><p><b>　　三、結論 </b></p><p>　　目前全世界已經(jīng)有130多個國家實行征收增值稅。在1954年法國先創(chuàng)新新的稅種。因為增值稅比原來的各種

23、間接的稅有不少優(yōu)勢，如多次統(tǒng)一收性，所以20世紀末很多經(jīng)濟發(fā)展的國家開始實行增值稅。 </p><p>　　毫無疑問，增值稅對國家收稅體系的發(fā)展有提高，而且對產(chǎn)品價格形成，國庫收入有很大的調整。由于增值稅征收方式也比較簡單，它同時解決收稅機關操作的問題。 </p><p>　　不過，增值稅同時成為限制企業(yè)生產(chǎn)量的因素，并影響到通貨膨脹。增值稅是一種社會不正當?shù)亩惙N，它不核實納稅人交稅能力。

24、 </p><p>　　去年俄羅斯已經(jīng)有20年實行征收增值稅。到目前增值稅時俄羅斯聯(lián)邦國庫收入的最大項目。雖然征收增值稅的經(jīng)驗已經(jīng)夠長，但是本稅種還是在俄羅斯稅收體系當中是最復雜，最矛盾的一種稅，經(jīng)常引起稅收機關與納稅人之間的沖突。聯(lián)邦稅收法制不涉及到多方面的繳稅違法行為導致了所有的納稅人少繳稅的案例當成隱瞞或低報稅額。俄羅斯仲裁法官管理最多的案例是跟則增值稅結算和繳納有關。這很明確的說明俄羅斯的增值稅稅制需要繼