北京科技大學(xué)遠程與成人教育學(xué)院會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)設(shè)計（論文）

1、<p>　蚅肅莁蒅螇袈芇蒄衿肅芃蒃蠆袆膈蒂螁膂肄蒁襖羄莃蒁薃膀艿蒀蚅羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀螄莆薆螂罿節(jié)薅襖袂膈薅薄肈肄薄蚆袀莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蝕蚃袇葿蠆裊膂蒞蠆羈羅芁蚈蚇膁膇芄螀羄肅芃袂腿莁莃薁羂芇莂蚄膇膃莁螆羀腿莀羈螃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀莇袃肇膆莇薂袀肂蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄衿肅芃蒃蠆袆膈蒂螁膂肄蒁襖羄莃蒁薃膀艿蒀蚅羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀螄莆薆螂罿節(jié)薅襖袂膈薅薄肈肄薄蚆袀莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蝕蚃袇葿蠆裊膂蒞蠆羈羅

2、芁蚈蚇膁膇芄螀羄肅芃袂腿莁莃薁羂芇莂蚄膇膃莁螆羀腿莀羈螃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀莇袃肇膆莇薂袀肂蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄衿肅芃蒃蠆袆膈蒂螁膂肄蒁襖羄莃蒁薃膀艿蒀蚅羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀螄莆薆螂罿節(jié)薅襖袂膈薅薄肈肄薄蚆袀莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蝕蚃袇葿蠆裊膂蒞蠆羈羅芁蚈蚇膁膇芄螀羄肅芃袂腿莁莃薁羂芇莂蚄膇膃莁螆羀腿莀羈螃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀莇袃肇膆莇薂袀肂蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄衿肅芃蒃蠆袆膈蒂螁膂肄蒁襖羄莃蒁薃膀艿蒀蚅羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀螄莆薆螂罿

3、節(jié)薅襖袂膈薅薄肈肄薄蚆袀莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蝕蚃袇葿蠆裊膂蒞蠆羈羅芁蚈蚇膁膇芄螀羄肅芃袂腿莁莃薁羂芇莂蚄膇膃莁螆羀腿莀羈螃蒈荿蚈肈莄莈</p><p><b>　　摘　　要</b></p><p>　　內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督的重要組成部分。從1983年內(nèi)部審計制度開始建立至今，內(nèi)部審計日益成為企業(yè)管理體系的重要組成部分，成為企業(yè)進行內(nèi)部有效控制與監(jiān)督的重要方式。

4、</p><p>　　本文通過了解我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問題，從而提出相關(guān)的建議。我國內(nèi)部審計存在的問題主要有以下幾點：首先，我國的內(nèi)部審計環(huán)境有待改善，內(nèi)部審計的獨立性不強；其次，我國內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)和水平不高，工作方式和手段普遍落后；另外，我國內(nèi)部審計的對象主要局限于財政財務(wù)收支，范圍比較狹窄。針對這些問題，我提出了一些建議，例如不斷優(yōu)化我國內(nèi)部審計的工作環(huán)境，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，擴大內(nèi)部審計的業(yè)

5、務(wù)范圍以及加強政府的作用等等。本文還對中國石油天然氣股份有限公司的內(nèi)部審計進行了實例分析，在實例中研究我國內(nèi)部審計存在的問題及對策。</p><p>　　Study on Status and Countermeasure of China’s Internal Audit</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>

6、　　Internal audit is an important part of China’s audit supervision. From 1983 in which year China’s internal audit system was established, internal audit has made tremandous development. It has become an important part o

7、f corporate management system and an important means of effective control and supervision.</p><p>　　This paper find our country’s internal audit that existing and put forward related recommendations by under

8、standing the status of internal audit. The problems of internal audit are following: the first, our country’s internal audit environment should to be improved, the independence of internal audit is not strong; the second

9、, the overall quality of internal audit staff and tne level is not high, the means and methods of work generally lag behind; in addition, the object of our internal audit ma</p><p><b>　　目　　錄</b>&

10、lt;/p><p><b>　　摘　　要1</b></p><p>　　Abstract2</p><p><b>　　目　　錄1</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p><b>　　1緒論2</

11、b></p><p>　　1.1關(guān)于內(nèi)部審計的國內(nèi)外研究概況2</p><p><b>　　1.2研究意義2</b></p><p>　　2我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀2</p><p>　　2.1內(nèi)部審計環(huán)境有待改善2</p><p>　　2.2內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的層次不高，獨

12、立性和權(quán)威性不夠3</p><p>　　2.3內(nèi)部審計人員的總體素質(zhì)與水平不高3</p><p>　　2.4內(nèi)部審計人員的工作方式與手段普遍較落后3</p><p>　　2.5審計對象主要局限于財政財務(wù)收支4</p><p>　　3實例分析—中國石油天然氣股份有限公司4</p><p><b>　　

13、3.1實例概況4</b></p><p><b>　　3.2實例分析6</b></p><p>　　4完善我國內(nèi)部審計的建議6</p><p>　　4.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境6</p><p>　　4.2提高從業(yè)人員的素質(zhì)7</p><p>　　4.3擴大內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)

14、范圍7</p><p>　　4.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理中的作用7</p><p>　　4.5注重先進審計理論和手段的引進和應(yīng)用8</p><p>　　4.6政府應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計中發(fā)揮更積極作用8</p><p><b>　　結(jié)　　論10</b></p><p>　　參 考

15、文 獻11</p><p><b>　　附 錄12</b></p><p>　　結(jié) 束 語18</p><p><b>　　引 言 </b></p><p>　　內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督的重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全，完善內(nèi)部審計制度顯得尤為重要。同時，隨著世界經(jīng)濟

16、全球化的加劇，企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟管理來提高參與市場競爭的能力。內(nèi)部審計是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑之一。</p><p>　　20世紀90年代以后，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革進程的加快，以及經(jīng)濟全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。但從社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計還存在一些問題和不足，還需要進一步探討、研究和完善。</p>

17、;<p>　　本文通過對國內(nèi)外文獻資料的研究，了解到了國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計的定義、職能、獨立性以及對策等等方面都有較多研究，這些對我國內(nèi)部審計的發(fā)展完善有借鑒意義。同時，通過對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀的了解，發(fā)現(xiàn)了我國內(nèi)部審計存在著一系列問題，比如內(nèi)部審計環(huán)境有待改善，獨立性不強，審計人員總體素質(zhì)和水平不高等等。針對這些問題，我也提出了相應(yīng)的建議，比如優(yōu)化內(nèi)部審計的環(huán)境，提高審計人員從業(yè)水平，擴大內(nèi)部審計的范圍等等。另外，本文還通

18、過中國石油天然氣股份有限公司內(nèi)部審計的實例分析，在實例中了解我國內(nèi)部審計的一些問題以及采取的相應(yīng)措施。</p><p><b>　　1緒論</b></p><p>　　1.1關(guān)于內(nèi)部審計的國內(nèi)外研究概況</p><p>　　內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標

19、準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)對審計的定義是：一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標。我國對內(nèi)部審計的定義是：指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的

20、三種審計類型之一。</p><p>　　關(guān)于內(nèi)部審計職能的定位，王光遠（2008）認為內(nèi)部審計可以視為一種公司治理機制，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是要進入股東、董事會和高管層等較高層級。胡繼榮（2009）認為內(nèi)部審計主要滿足董事會（審計委員會）、高級管理層、運營層這三個不同層次需要，以實現(xiàn)服務(wù)價值的最大化。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能應(yīng)該定位于作為董事會的伙伴，一個特殊而且實力強勁的合伙人，通過評價企業(yè)的

21、經(jīng)營、運作過程從而優(yōu)化企業(yè)的目標，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。Hermanson認為內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該采用隸屬于董事會，向?qū)徲嬑瘑T會報告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計成為治理結(jié)構(gòu)的一部分。關(guān)于內(nèi)部審計的職能，賀穎奇和陳佳?。?009）研究表明，對財務(wù)報表的合法性和公允性的審核是我國內(nèi)部審計職能作為首要的內(nèi)容。Asare等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計師對管理層進行錯報的動機很敏感，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)管理層存在此動機時，就會增加工作時間。關(guān)于內(nèi)部審計的獨立性，

22、李明輝（2009）指出，內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計活動所處的環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計人員的獨立判斷產(chǎn)生重大影響的事項，內(nèi)部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗和技能自由地開展審計工</p><p><b>　　1.2研究意義</b></p><p>　　20世紀90年代以后，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革進程的加快，以及經(jīng)濟全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計作為企

23、業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。但從社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計還存在一些問題和不足，還需要進一步探討、研究和完善。</p><p>　　本文通過了解我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問題，分析這些問題存在的原因，提出應(yīng)對措施，從而促進我國內(nèi)部審計體系的完善，更好的促進企業(yè)的發(fā)展，促進我國社會主義的建設(shè)。</p><p>　　2我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀&

24、lt;/p><p>　　2.1內(nèi)部審計環(huán)境有待改善</p><p>　　首先，由于新中國內(nèi)部審計的歷史不長和計劃經(jīng)濟的長期影響，加上宣傳不夠，無論是企業(yè)管理者，還是普通員工，普遍對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)、目的和作用認識不足，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的抵觸意識較深，客觀上造成內(nèi)部審計人員與被審計單位在認識和溝通上的障礙，使內(nèi)部審計工作環(huán)境不夠?qū)捤珊椭C。</p><p>　

25、　其次，內(nèi)部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。我國內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。</p><p>　　再次，我國內(nèi)部審計人員在開展工作時受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系、企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益的影響甚多，降低了審計工作的客觀性。當(dāng)企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計

26、人員為維護自身的利益，往往對一些不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，如對企業(yè)多計成本、少計收入以及偷漏稅款等做法保持沉默等。</p><p>　　2.2內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的層次不高，獨立性和權(quán)威性不夠</p><p>　　審計工作的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，審計的獨立性和權(quán)威性就越高，就越有利于審計工作的開展，相反，層次越低，越不利于審計部門發(fā)揮作用，審計工作面對的困難和阻力也越多。</p

27、><p>　　縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)層次，主要包括：董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計、主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計，以及財務(wù)總監(jiān)或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計。在我國，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計很少，主要是一些公開發(fā)行股票的上市企業(yè)，其他大多是在總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下工作，在一些較小的企業(yè)里，甚至有財務(wù)經(jīng)理兼管內(nèi)部審計工作的。我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，基本上是處于與其他職能部門平行

28、的地位，在下審一級時，還勉強能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，但對同級審計，就會遇到很多困難和阻力，甚至無法開展。</p><p>　　2.3內(nèi)部審計人員的總體素質(zhì)與水平不高</p><p>　　目前我國從事內(nèi)部審計的工作人員總體上素質(zhì)不高，水平和能力還不能完全達到一個出色的內(nèi)部審計師應(yīng)有的高度。究其原因，主要有以下幾點：一是我國內(nèi)部審計起步較晚，短期內(nèi)培養(yǎng)出來的合格內(nèi)審工作者不多；二是我國

29、內(nèi)部審計人員多從財務(wù)部門轉(zhuǎn)換而來，知識機構(gòu)比較單一，普遍財務(wù)會計知識較豐富，但精通管理原理和內(nèi)部控制，特別是風(fēng)險控制的人才稀少。三是對現(xiàn)代審計手段和技術(shù)，如信息技術(shù)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)普遍缺乏認識，更談不上運用。還有一點，內(nèi)部審計工作比較艱苦，又比較容易得罪人，較難取得認同，很多優(yōu)秀的人才不愿到內(nèi)部審計部門工作。</p><p>　　2.4內(nèi)部審計人員的工作方式與手段普遍較落后</p><p&g

30、t;　　鑒于審計人員素質(zhì)不高，審計手段單一，目前我國內(nèi)部審計人員在開展審計工作時，主要是對單位的會計賬冊和憑證進行檢查，一般采取詳查法和抽查法，即對被審計單位的全部財務(wù)賬冊和報表，或抽取部分會計期間的財務(wù)數(shù)據(jù)，進行詳細的檢查。隨著中國經(jīng)濟持續(xù)的高速發(fā)展，中國企業(yè)的規(guī)模也日益壯大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也與二十年前不可同日而語，況且在大型的企業(yè)里，往往以集團經(jīng)營的方式出現(xiàn)，一個集團往往轄管幾十個甚至幾百個下屬單位。在這種情況下，要詳細查閱一個

31、單位幾年甚至一個月的財務(wù)數(shù)據(jù)，對內(nèi)部審計部門少量的人員配置來說，都是一個艱巨甚至不可能完成的任務(wù)。</p><p>　　2.5審計對象主要局限于財政財務(wù)收支</p><p>　　長期以來,審計都是被當(dāng)作為監(jiān)督財政財務(wù)收支的工具,因此有”經(jīng)濟看門狗”一說，其審查的內(nèi)容，也主要局限于財政財務(wù)收支的合規(guī)合法性。隨著社會經(jīng)濟活動的進步，審計理論和實務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計也得到迅速發(fā)展，其職能不再局限于

32、監(jiān)督，更趨向于為組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提供評價和服務(wù)。我國內(nèi)部審計起步時間較晚，受審計環(huán)境、人員素質(zhì)及審計認識等因素的影響，短期內(nèi)監(jiān)督組織的財政財務(wù)收支仍將是審計的主要職能，但從發(fā)展的趨勢來看，審計內(nèi)容和對象必將擴展延伸至組織的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理和風(fēng)險評價領(lǐng)域，內(nèi)部審計的服務(wù)職能將越來越得到發(fā)揮。</p><p>　　3實例分析—中國石油天然氣股份有限公司</p><p><b&g

33、t;　　3.1實例概況</b></p><p>　　中國石油天然氣股份有限公司(以下簡稱“中石油公司”)是1999年由中國石油天然氣集團公司重組分立的一個公司。10%的股票于2000年4月，分別在美國紐約和香港上市。 </p><p>　　1999年中國石油天然氣股份有限公司成立之初就建立了規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。公司的組織機構(gòu)包括股東大會、董事會、決策層以及總裁為首的管理層，形成

34、了資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離；決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立；股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層并存的制衡機制，并在較短的時間內(nèi)建立了符合公司運營要求的內(nèi)部審計組織體系。</p><p>　　中國石油天然氣股份有限公司的內(nèi)部審計是在管理層下設(shè)立的、對公司總裁負責(zé)的、為實現(xiàn)公司經(jīng)營目標服務(wù)的一種管理職能，是公司內(nèi)部約束機制的重要組成部分。股份公司章程明確規(guī)定了股東大會、董事會和管理層的職責(zé)，管理層作為公司決策的執(zhí)行機構(gòu)，執(zhí)行

35、董事會的決議，完成董事會下達的經(jīng)營管理目標。內(nèi)部審計作為在管理層下設(shè)立的一種管理職能，是公司內(nèi)部約束機制的重要組成部分，為總裁更好履行其職責(zé)提供相應(yīng)的保證，總裁的工作目標決定了內(nèi)部審計的目標，總裁的工作范圍決定了內(nèi)部審計的審計范圍，內(nèi)部審計的目標和范圍不能超越總裁的工作目標和工作范圍，內(nèi)部審計的目標是為實現(xiàn)公司的經(jīng)營管理目標提供合理的保證，審計范圍主要是內(nèi)部運營、控制等管理領(lǐng)域。</p><p>　　公司設(shè)有監(jiān)事

36、會對董事會和總裁進行監(jiān)督，并在董事會下設(shè)有審計委員會，由部分懂經(jīng)營、善管理、會理財?shù)莫毩⒍陆M成，負責(zé)對總裁的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督；公司的內(nèi)部審計工作由總裁直接領(lǐng)導(dǎo)，接受審計委員會的監(jiān)督檢查，并對總裁(副總裁)以下的各管理層的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督，接受總裁的考核。審計部在征得總裁同意后，定期向公司監(jiān)事會和審計委員會報告工作。向?qū)徲嬑瘑T會的報告以報告內(nèi)部審計工作和風(fēng)險分析、風(fēng)險管理的建議為主；向監(jiān)事會的報告以報告對公司財務(wù)管理的評

37、價為主。審計部接受審計委員會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，也可以接受審計委員會和監(jiān)事會的授權(quán)開展工作。審計部的工作由總裁主管，副總裁協(xié)管。地區(qū)公司的內(nèi)部審計工作由地區(qū)公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總部審計部指導(dǎo)，內(nèi)部控制測試實行總部審計部和地區(qū)公司總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)。公司兩級內(nèi)部審計部門負責(zé)對同級及其所屬單位的經(jīng)營管理活動實施審計，每年一般完成各類審計項目1000多項，其中主要內(nèi)容為經(jīng)營管理審計。通過這些審計活動，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)了一些好的管理經(jīng)驗，取得了巨大的經(jīng)濟成果，也發(fā)

38、現(xiàn)了一些偏離組織經(jīng)營目標、內(nèi)控制度不健全、遵循符合性差的行為以及會計核算方面的違規(guī)問題，向管理者提供了大量有</p><p>　　幾年來中石油公司注重與國內(nèi)外的交流和學(xué)習(xí)，總計有10%左右的內(nèi)部審計人員出國學(xué)習(xí)，并請大的咨詢公司給予幫助。公司先后四次給內(nèi)部審計研究立項，經(jīng)過研究，初步形成了具有中石油公司特點的內(nèi)部審計理念和機制，并且把公司內(nèi)部審計定義為公司內(nèi)部建立的一種獨立的自我評價、監(jiān)督、咨詢和控制活動。它通過

39、系統(tǒng)、規(guī)范的方法和程序，審查、評價公司各級組織開展的經(jīng)營活動及其目標實現(xiàn)、內(nèi)部控制建立、執(zhí)行、資源利用狀況等內(nèi)容，提供相關(guān)的分析和建議，協(xié)助、督促管理人員高質(zhì)量、高效率履行職責(zé)，從而不斷提高規(guī)范化管理水平和控制能力，及時識別管理風(fēng)險，保證公司經(jīng)營戰(zhàn)略的展開和目標的實現(xiàn)，增加公司價值;在工作機制上，主要是以服務(wù)內(nèi)向性為基本原則，以全面審計、突出重點為工作方針，以內(nèi)部控制審計為主要內(nèi)容，以事中審計、過程審計為主要工作方式，走大審計的路子，被

40、稱之為“與國際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計的初步架構(gòu)”。</p><p>　　隨著審計環(huán)境的變化，中石油公司全體內(nèi)部審計人員，在總裁的領(lǐng)導(dǎo)下，在公司審計部的指導(dǎo)和倡議下，對新形勢下上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展進行思考、研究和探索，逐步形成了一套新思想、新理念。這些思想和理念主要有:內(nèi)部審計是公司管理過程的組成部分，是一種防疫機能;內(nèi)部審計是公司內(nèi)部建立的獨立的評價、監(jiān)督、咨詢和控制活動，它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查、評價公司各級組

41、織的經(jīng)營活動以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)、內(nèi)部控制的建立執(zhí)行、資源利用狀況并提供相關(guān)的分析、建議和忠告，協(xié)助、監(jiān)督管理人員認真履行其職責(zé);內(nèi)部審計的目的是促進公司有效地控制、改進經(jīng)營管理、規(guī)避風(fēng)險、增加公司價值。在具體工作原則上是以“服務(wù)內(nèi)向性”為基本原則，以“全面審計，突出重點”為方針，以經(jīng)營管理審計為主要內(nèi)容，以事前、事中審計為主要方式，走大審計的之路。</p><p>　　在新的審計理念和認識的指導(dǎo)下，中石油公司內(nèi)部

42、審計在實踐中不斷探索</p><p>　　并實現(xiàn)了一些突破和創(chuàng)新。主要采取的措施有以下這些：</p><p>　　堅決地走“服務(wù)內(nèi)向性”的路子，在“內(nèi)”字上想問題做文章。主要是在確定審計計劃時以保證公司經(jīng)營戰(zhàn)略的展開和目標的實現(xiàn)為目的，突出風(fēng)險大的領(lǐng)域及管理的重點和難點，以及管理的薄弱環(huán)節(jié)投入審計資源;另外還要做到對被審計單位持一種盡公司的努力幫助他們成功的態(tài)度，從幫助改進和提高管理水平為

43、工作出發(fā)點，拋棄審計查不出重大違規(guī)違紀問題就是審計失敗的觀念，認為管理缺陷是改進的前提，差異并不一定是錯誤，要從計劃、預(yù)算是否符合生產(chǎn)經(jīng)營的實際來發(fā)表審計意見。</p><p>　　轉(zhuǎn)變片面強調(diào)“超脫”的觀念，適度參與各項管理過程。通過派駐審計人員和組織審計人員適度參與管理過程，及時對管理的質(zhì)量和效率提出審計意見;另外還可以通過公布審計計劃和審計方案，在審計中充分交流，組織被審計單位參與審計，共同探討管理缺陷，研

44、究改進措施。例如西氣東輸建設(shè)項目，審計部派審計組進駐實施了三年的跟蹤審計。</p><p>　　適應(yīng)公司規(guī)范化管理的要求，將內(nèi)部控制審計定為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。公司上市之初，咨詢公司評價中石油公司的內(nèi)部審計還是停留在以檢查財務(wù)賬表為主要方式，以查錯糾弊為主要內(nèi)容的第一個技術(shù)層次上。為適應(yīng)公司加快提升規(guī)范化管理水平的需要，公司從2002年開始就不斷改變內(nèi)部審計的制度，適應(yīng)公司發(fā)展的需要。</p>&l

45、t;p>　　不搞“事后算賬”，以事中審計、過程審計為主要工作方式。內(nèi)部審計的優(yōu)勢就是置身企業(yè)，應(yīng)該進行過程審計。中石油公司將實施的事中、過程審計項目的比例作為對審計工作的考核指標，并且重點事項實行全過程審計或是確定專人進行長期跟蹤審計</p><p>　　加強基礎(chǔ)工作，加快審計信息系統(tǒng)建設(shè)。通過征求意見、綜合分析，查找出的公司內(nèi)部審計存在的主要問題之一，就是基礎(chǔ)管理工作薄弱，與國際慣例接軌不夠，信息系統(tǒng)建設(shè)

46、滯后,所以中石油公司委托微軟公司實施設(shè)計和開發(fā)，致力于信息系統(tǒng)軟件的建設(shè)。</p><p>　　研究公司內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃，推進內(nèi)部審計的持續(xù)有效發(fā)展。公司不斷跟蹤世界先進內(nèi)部審計理論，改進提升內(nèi)部審計的理念和機制，并且注重人才的培養(yǎng)，不斷提高內(nèi)部審計人員的從業(yè)素質(zhì)。</p><p><b>　　3.2實例分析</b></p><p>　　通過以

47、上這個案例，我們可以看到中石油公司在內(nèi)部審計方面給我們提供了許多借鑒措施，主要包括以下這些方面：</p><p>　　要完善公司的內(nèi)部審計管理體制。從案例中我們可以看到中石油的內(nèi)部審計部門都是對審計委員會負責(zé)。審計委員會是企業(yè)內(nèi)部審計工作的最高決策機構(gòu)，負責(zé)制定審計工作的規(guī)章制度，審核年度審計計劃，決定重要的審計事項等。內(nèi)部審計日?；顒又饕c公司運營有關(guān)，即公司資產(chǎn)是否得到足夠的保護，信息是否得到準確及時的處理。

48、內(nèi)審人員定期向董事會及審計委員會匯報，這種匯報方式有助于內(nèi)部審計的獨立性和公正性。</p><p>　　發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用。從案例中我們可以看到在中石油公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)中，內(nèi)部審計主要是發(fā)揮對風(fēng)險識別和風(fēng)險管理方面有較多經(jīng)驗的優(yōu)勢，并對設(shè)計的可操作性提出意見，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)有序快速發(fā)展。</p><p>　　注重內(nèi)部審計人員的配備。中石油的審計

49、人員從學(xué)歷和資格來看水平都較高，但其綜合素質(zhì)相對于國外公司來說還是較低，且普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，所以中石油公司注重對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，通過舉辦培訓(xùn)班的形式，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。 </p><p>　　要根據(jù)需要不斷調(diào)整審計制度，時代在變化，企業(yè)不能應(yīng)循守舊。在新的審計理念和認識的指導(dǎo)下，中石油的審計工作在實踐中不斷探索并實現(xiàn)了一些突破和創(chuàng)新，適應(yīng)了企業(yè)發(fā)展的需要。</p><p&g

50、t;　　4完善我國內(nèi)部審計的建議</p><p>　　4.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境 </p><p>　　首先，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性。無論是執(zhí)行何種審計，最關(guān)鍵的都在于必須具有獨立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內(nèi)部審計工作實施的好壞依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。因此保持單位內(nèi)部審計的

51、獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越大。</p><p>　　其次，強化監(jiān)督機制。通過公司的各種利益主體，對公司形成多層次的監(jiān)督體系，特別是要加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能。要改變監(jiān)事會的人員結(jié)構(gòu)，增設(shè)外部監(jiān)事，以增強監(jiān)事會執(zhí)行監(jiān)督職能的客觀性和公正性。在立法層面將監(jiān)事會職能具體化，并給予相應(yīng)的法律保障，如對阻撓監(jiān)事會行使權(quán)力的個人或部門給予處罰

52、。</p><p>　　另外，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變觀念，提高管理者對內(nèi)部審計工作的認識，使內(nèi)部審計真正地成為企業(yè)機體的重要組成部分，是企業(yè)真正的內(nèi)在所需。</p><p>　　4.2提高從業(yè)人員的素質(zhì)</p><p>　　基于公司治理角度的內(nèi)部審計要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項功能，只有這樣才能為不同層次以及不同功能部門的管理者提高他們所需要的服務(wù)。因此

53、，內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。</p><p>　　首先，在人員質(zhì)量上不能隨意安排一些人員在審計崗位上，更不能把內(nèi)審機構(gòu)作為臨近退休人員暫時的安置場所。選派的內(nèi)審人員應(yīng)該是具有高等學(xué)歷的、有工作經(jīng)驗的、年富力強的專業(yè)人才，且還需要具備審計人員的基本素質(zhì)要求，如善于聽取別人的意見，具有分析和綜合能力，有好奇心、預(yù)測力、想象力和毅力等。</p><p>　　其次，在人員的結(jié)構(gòu)

54、上，內(nèi)審部門不僅有財務(wù)、管理方面的專家，而且有技術(shù)領(lǐng)域、計算機、法律等方面的專業(yè)人才。規(guī)模較大的上市公司在組建內(nèi)部審計機構(gòu)時，除了配備專職的內(nèi)部審計人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問、工程技術(shù)專家、經(jīng)濟師、統(tǒng)計師、計算機工程師等專業(yè)人員形成合力。復(fù)合型人才應(yīng)該成為內(nèi)部審計工作對人才一的基本要求。</p><p>　　再次，要注重內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，提高能力?？梢酝ㄟ^培訓(xùn)班的形式，每

55、年規(guī)定一定的時期讓內(nèi)部審計人員充分提高更新知識，進行集中培訓(xùn)，并要形成制度。</p><p>　　另外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對于內(nèi)部審計人員來說也是必需的，只有與被審計單位以及公司管理層和內(nèi)部各個功能部門保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計功能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計報告得到重視，內(nèi)部審計增值目標得以實現(xiàn)。</p><p>　　4.3擴大內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍</p><p>　

56、　內(nèi)部審計的審計領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)從財務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域發(fā)展，從審計會計資料的真實可靠，擴大到審計管理組織的有效性、管理制度的科學(xué)性、管理過程的效益性等各個領(lǐng)域。從具體而言，內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)該擴大到評價企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理制度、預(yù)算控制和標準成本、各層管理者的業(yè)績、企業(yè)總體目標及分解后各個具體目標是否實現(xiàn)。</p><p>　　不僅如此，內(nèi)部審計工作還應(yīng)在改進風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用

57、。此外，我國內(nèi)部審計應(yīng)將目標定位轉(zhuǎn)向管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，將監(jiān)察融于加強企業(yè)風(fēng)險管理、完善公司治理，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供增值服務(wù)?？傊?，要切實把影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟增長高質(zhì)量，經(jīng)濟效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計工作的切入點，拓展工作領(lǐng)域，突出工作實效。我國的內(nèi)部審計一般注重對目標、結(jié)果的考核和認定，而往往忽視對計劃和實施過程的參與和控制。因此，擴大的內(nèi)部審計范圍還應(yīng)包括從以往的以事后審計為主擴展到事前審計及事中審計，增加內(nèi)

58、部審計在公司治理中的預(yù)見性和前瞻性。</p><p>　　4.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理中的作用</p><p>　　內(nèi)部審計如果不關(guān)心內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，工作就會抓不住重點，審計工作就可能顧此失彼。內(nèi)部控制的薄弱點往往是企業(yè)的高風(fēng)險點。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在以下兩個方面發(fā)揮積極作用:</p><p>　　首先，對企業(yè)內(nèi)部控制的整體進行評價。內(nèi)審人員利用其處在企

59、業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對各方面因素非常熟悉，了解各項業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵控制點的特點，內(nèi)部審計通過系統(tǒng)、規(guī)范化的方法，對企業(yè)控制環(huán)境、會計制度、交易授權(quán)、機構(gòu)設(shè)置等在內(nèi)的控制程序以及執(zhí)行情況進行審核和評價，審查在具體管理中是否存在不利于實現(xiàn)控制目標的因素，評價內(nèi)部控制是否健全與有效，并且針對管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助企業(yè)管理人員更有效地管理和控制各項活動，以提高經(jīng)濟效益。</p><p>　　其次

60、，內(nèi)審人員還應(yīng)該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問;對怎樣利用機會、鑒別風(fēng)險、強化公司管理，應(yīng)積極貢獻有價值的建議。內(nèi)部審計在公司建立風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。管理層如果建立了風(fēng)險管理過程，那么，來自于綜合性風(fēng)險管理過程的信息，則有助于內(nèi)部審計人員更快地制定審計工作計

61、劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計人員可以促進風(fēng)險管理過程的建立或使風(fēng)險管理過程的建立成為可能。</p><p>　　4.5注重先進審計理論和手段的引進和應(yīng)用</p><p>　　目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，無法跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風(fēng)

62、險。傳統(tǒng)的詳細審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導(dǎo)致審計結(jié)論出錯。</p><p>　　工欲善其事，必先利其器。我國內(nèi)部審計應(yīng)注重引進先進的審計理論和方法，努力改進工作方式和提高審

63、計效率。積極將現(xiàn)代科技手段運用于內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用，實現(xiàn)審計手段創(chuàng)新。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)成為現(xiàn)代科技高速發(fā)展的受益者，積極探索計算機在審計中的應(yīng)用等?，F(xiàn)在審計署已經(jīng)實施了金審工程，政府審計在審計信息化方面走在了內(nèi)部審計和社會審計的前頭，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)利用被審計對象相對固定的優(yōu)勢，開展信息化建設(shè)，迎頭趕上財務(wù)等部門信息化建設(shè)的步伐，提高審計效率。</p><p>　　4.6政府應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計中發(fā)揮更積極作用</p&

64、gt;<p>　　首先。政府應(yīng)從法律上明確內(nèi)部審計的地位和組織體系。針對我國內(nèi)部審計制度的立法滯后、可操作性不強的現(xiàn)狀，建議在相關(guān)法律法規(guī)中確立上市公司獨立的內(nèi)部審計制度。在立法中作為在我國經(jīng)濟中占主體地位的國有大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將設(shè)立內(nèi)部審計作為強制性條款，在達到一定規(guī)模的國有獨資企業(yè)設(shè)立總審計師等。</p><p>　　其次，借鑒國外的這些經(jīng)驗，制定一部符合我國國情的《內(nèi)部審計法》來取代內(nèi)部審計工

65、作的規(guī)定。</p><p>　　另外，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的法律責(zé)任也應(yīng)該再詳細具體一些，例如，應(yīng)規(guī)定已經(jīng)被內(nèi)部審計機構(gòu)審計的公司會計資料，若外部審計(注冊會計師或政府審計)審查后發(fā)現(xiàn)有重大錯報、漏報等欺騙公眾的虛假陳述的，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人也應(yīng)與財務(wù)負責(zé)人一樣承擔(dān)責(zé)任。</p><p><b>　　結(jié)　　論</b></p><p>　　內(nèi)部審計

66、是我國審計監(jiān)督的重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,健全和完善內(nèi)部審計制度顯得尤為重要。同時，隨著世界經(jīng)濟全球化的加劇，企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟管理來提高參與市場競爭的能力。內(nèi)部審計是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑之一。</p><p>　　本文通過了解我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和中國石油天然氣股份有限公司內(nèi)部審計情況進行了實例分析，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部審計存在的問題主要有這些：內(nèi)部審計環(huán)境有待改善，內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中的層次不高

67、，獨立性和權(quán)威性不夠；內(nèi)部審計人員的總體素質(zhì)和水平不高，工作方式和手段普遍落后；審計的對象比較狹窄，主要局限于財政財務(wù)收支。</p><p>　　針對我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀并結(jié)合中石油的實例，我提出了如下的建議：擴大審計審計的業(yè)務(wù)范圍；充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理中的作用；注重先進審計理論和手段的引進和應(yīng)用；發(fā)揮政府在內(nèi)部審計中的積極作用。</p><p><b>　　參 考

68、 文 獻</b></p><p>　　[1] 趙少君．我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、問題及改進措施，經(jīng)濟與法，2010，10（9）：296～297．</p><p>　　[2] 楊曉東．提高我國內(nèi)部審計質(zhì)量的策略，財經(jīng)監(jiān)督，2009，5（21）：66～70．</p><p>　　[3] 李云婷.淺談上市公司內(nèi)部審計模式，北方經(jīng)濟，2009,2(1)：11～15.&

69、lt;/p><p>　　[4] 畢秀玲.持續(xù)審計基本問題研究，審計研究，2008,4(2)：33～39.</p><p>　　[5] 馮西儒.企業(yè)內(nèi)部審計問責(zé)機制研究,財會月刊，2010,9(7)：28～34.</p><p>　　[6] 胡素萍.淺談知識經(jīng)濟條件下的內(nèi)部審計，企業(yè)經(jīng)濟，2007,11(9)：40～44.</p><p>　　[7

70、] 李越冬.內(nèi)部審計職能研究，審計研究，2010,11(3):5～9.</p><p>　　[8] 侯方．我國內(nèi)部審計發(fā)展歷程研究，中國管理信息化，2010，10（6）：25～27．</p><p>　　[9] 王炳煒.建立內(nèi)部審計的必要性及措施,山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010,1：13～14.</p><p>　　[10] 王青．我國內(nèi)部審計獨立性，合作經(jīng)濟與科學(xué)，2

71、010,12（402）:87～89．</p><p>　　[11] 張鋒．我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析及改進措施，時代經(jīng)貿(mào)，2007，12（88）：44～46． </p><p>　　[12] 王迎賓．改革開放以來中國內(nèi)部審計發(fā)展之研究：碩士論文．濟南：山東大學(xué)，2008．</p><p>　　[13] 馮永梅．我國企業(yè)內(nèi)部審計外包問題研究：碩士論文．太原：山西財經(jīng)大學(xué)，

72、2007．</p><p>　　[14] 畢旭云.內(nèi)部審計職能問題拓展研究：碩士論文.北京：首都經(jīng)濟與貿(mào)易大學(xué)，2010．.</p><p>　　[15] 黃翠竹.我國上市公司內(nèi)部治理與審計研究：博士論文.沈陽：遼寧大學(xué)，2010．</p><p>　　[16] 沈茜.持續(xù)審計在我國內(nèi)部審計中運用的探析：碩士論文.南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2009．</p>

73、<p>　　[17] 鄭素芬.政府部門內(nèi)部控制與審計關(guān)系研究：碩士論文.鄭州：河南大學(xué)，2008． </p><p>　　[18] 蔡麗萍．我國上市公司內(nèi)部審計研究：碩士論文．南昌：南昌大學(xué)，2008．</p><p>　　[19] 趙息．中國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀問題及對策：碩士論文．天津：天津大學(xué)，2007．</p><p>　　[20] 楊宏霞．企業(yè)內(nèi)

74、部審計與外部審計相互協(xié)作研究：碩士論文．蘭州：蘭州大學(xué)，2009．</p><p>　　[21] Kirsten Rea,Nava Subramaniam,John Sands.Risk Management and Ethical Environment Effects on Internal Audit and Accounting Control Produres,JAMAR,2008,1(6):11～30

75、．</p><p>　　[22] Finance,Audit and Facilities Committe Board of Regents.Report of Internal Audit Results 2008:Department of Audits University of Washington:2009.</p><p><b>　　附 錄</b>

76、;</p><p>　　Risk Management and Ethical Environment: Effects on Internal Audit and Accounting Control Procedures</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　This study examines the

77、 impact of the scope of risk management and ethical environment on internal audit activities and the quality of accounting control procedures(ACPQ).The conceptual</p><p>　　framework for the study is guided b

78、y COSO’s frameworks on internal controls and enterprise risk management and data from a questionnaire survey of 64 Australian firms are analysed using a structural equation model.The results of the study support that(1)i

79、nternal audit activities have a significant intervening effect on the relationship between the scope of risk management and ACPQ,and(2)a direct and positive relationship exists between ethical environment and ACPQ. Our f

80、indings suggest that wide</p><p>　　Introduction</p><p>　　The internal control system is a key corporate governance facet that has attracted considerable attention in recent years.The Committee o

81、f Sponsoring Organizations’(COSO)1 Internal Control–</p><p>　　Integrated Framework conceptualises an internal control system to comprise of several components,including the control environment,risk assessmen

82、t,monitoring of controls,information and communication,and control activities (COSO,1992).See Figure One. These components are derived from the way management runs a business,and are seen to be integrated with the manage

83、ment process and the internal control.More recently,COSO’s(2004)Enterprise Risk Management–Integrated Framework (hereon referred to as </p><p>　　Background:COSO’s Internal Control–Integrated Framework</p&

84、gt;<p>　　The main objectives of COSO’s Internal</p><p>　　Control–Integrated Framework are to provide a common definition of internal control,and to provide a standard to assess the effectiveness of in

85、ternal controls.The framework defines internal control as“a process,effected by an entity’s board of directors,management and other personnel,</p><p>　　designed to provide reasonable assurance regarding the

86、achievement of objectives in (1)the effectiveness and efficiency of operations,(2)the reliability of financial reporting,and(3)the compliance of applicable laws and regulations”(COSO,1992).The term‘process’is used in a b

87、road</p><p>　　sense where it goes beyond procedures to include the corporate culture and related organisational policies.Further,through the inclusion of"effectiveness"(the achievement of objective

88、s)into the ambit of internal control,COSO recognises the existence of business objectives and assists in aligning the definition with business risk approaches to audit(Spira and Page,2003). COSO’s Internal Control–Integr

89、ated Framework models internal control as comprising of five interrelated components, which are d</p><p>　　Control environment:this sets the tone for the organisation,providing the foundation for all other c

90、omponents of internal control, and influences the control consciousness of its people.It includes integrity,ethical values and the competence of all members of the entity,as well as management’s</p><p>　　phi

91、losophy and operating leadership style, which are dimensions associated with an ethical environment(Chen,Sawyer and Williams,1997). Risk assessment:this is the identification and analysis of relevant risks,internal and e

92、xternal,to the achievement of the objectives,forming a basis for determining how the risks should be managed. Control activities:these help ensure that the necessary procedures are taken to help ensure that an entity ach

93、ieves its objectives. Control procedure activities occur </p><p>　　monitoring activities such as the internal audit activities. COSO argues that there is a synergy and</p><p>　　linkage among the

94、se components,forming an integrated system that reacts dynamically to changing conditions.The internal control system is seen to be intertwined with the entity’s operating activities and to exist for fundamental business

95、 reasons.In the following section, hypotheses for the present study are developed.Figure Two provides an overview of the various hypothesized relationships.</p><p>　　Hypothesis Development</p><p&g

96、t;　　Accounting Control Procedures Quality(ACPQ) Accounting control procedures aim to prevent and detect transaction errors and omissions,and to correct such errors and omissions,where possible.A recent CPA Australia’s su

97、rvey indicated that about two- thirds of small businesses claim to have internal accounting controls in place in most transaction areas e.g.sales,purchases, accounts receivable,etc.(Hartcher,2003). Accounting control pro

98、cedures include authorisation of transactions,record keeping cus</p><p>　　of errors and omissions.In general,there are two dimensions to ACPQ.The first refers to the quality of the design of the internal acc

99、ounting controls e.g.the format of authorisation procedures relating to a given transaction.The second relates to the extent to which various employees within the organisation adhere to internal control policies and proc

100、edures(Marshall,1995).Thus,both the internal control design and employee adherence to the set procedures are critical for enhancing ACPQ.Therefore,</p><p>　　Research Method</p><p><b>　　Sam

101、ple</b></p><p>　　Data collection was undertaken through a questionnaire survey distributed to financial</p><p>　　controllers(otherwise termed chief accountants)of medium to large Australia

102、n firms.The sample population involved firms from a cross-section of industries such as manufacturing,retail,automotive dealerships,information technology, wineries and fisheries,and hotels.The database comprised two maj

103、or sources.The first data set accessed the BRW list of 1000</p><p>　　largest Australian firms(September,2003) (www.brw.com.au).One hundred and sixty (160)firms whose revenues ranged from $20 million to$110 m