稅收不遵從行為分析及對策研究.pdf

1、從我國稅收征管實(shí)踐來看，納稅人依法納稅意識普遍不高，稅收不遵從行為屢屢存在。將此現(xiàn)象擴(kuò)大到整個(gè)世界范圍來看，我們亦會發(fā)現(xiàn)在稅收遵從這一問題上有著共同的規(guī)律即：稅收不遵從行為的發(fā)生率都很高。因此，稅收不遵從問題也就自然而然地被視為各國政府，尤其是稅務(wù)管理部門所面臨的一大難題，同時(shí)也成為財(cái)稅領(lǐng)域不懈探索的重要課題。研究稅收不遵從問題的重要目標(biāo)就在于最終探求到最大可能地減少稅收不遵從行為的有效辦法，這對社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展具有重大意義。

2、 筆者認(rèn)為，從行為學(xué)的角度來研究稅收不遵從行為是一個(gè)不錯(cuò)的視角，這是提出治理稅收不遵從行為有效對策的關(guān)鍵，通過這個(gè)嶄新視角的探索，力求做到研究結(jié)果能有較強(qiáng)的務(wù)實(shí)性和前瞻性。鑒于此，筆者選擇這個(gè)稅收理論界還比較新鮮的課題略作探討，以期為稅收不遵從行為的治理提供一點(diǎn)建設(shè)性的觀點(diǎn)。 納稅人是構(gòu)成稅制的一個(gè)基本要素，是稅收管理活動(dòng)中的重要主體之一。盡管納稅人的稅收遵從決策十分復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)完全的稅收遵從幾乎是一個(gè)不可企及的目標(biāo)，但我們?nèi)匀?/p>

3、可以著眼于納稅人實(shí)施稅收不遵從行為本身所具有的一些特點(diǎn)和規(guī)律來從行為學(xué)的角度分析其產(chǎn)生的原因及影響，有針對性地探究提高納稅人稅收遵從度的對策。循著這一脈絡(luò)，本文用四章內(nèi)容進(jìn)行了較為全面地分析和研究。 第一章為文章的導(dǎo)論部分，這部分中主要是問題的提出。筆者著力用現(xiàn)實(shí)的例證引出對稅收不遵從行為的認(rèn)識和分析，得出從納稅人的角度來審視稅收不遵從行為是解決稅收不遵從問題的關(guān)鍵所在。并基于選題背景的分析展開了國內(nèi)外研究綜述，在此基礎(chǔ)上提出了

4、本文的研究目的和意義以及擬嘗試的創(chuàng)新之處，同時(shí)也對本文的研究方法和篇章結(jié)構(gòu)作了說明。 在第二章稅收不遵從行為的理論分析中，從稅收不遵從行為概述，一般逃稅理論分析與補(bǔ)充分析及稅收不遵從的行為學(xué)和行為經(jīng)濟(jì)學(xué)分析三節(jié)來對稅收不遵從行為的基本問題進(jìn)行了闡述。在分析目前學(xué)術(shù)界觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，筆者對納稅人行為及稅收遵從與稅收不遵從試著從行為學(xué)的角度給予了界定，這些界定是本文進(jìn)行探討的概念基礎(chǔ)。在一般理論及補(bǔ)充分析基礎(chǔ)上，筆者又從行為學(xué)的角度對

5、產(chǎn)生稅收不遵從行為的心理動(dòng)因及行為過程，以及認(rèn)知對稅收不遵從行為的影響進(jìn)行了分析，同時(shí)還從行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行了理論的借鑒分析。 從行為學(xué)的觀點(diǎn)看，任何行為都是受到一定動(dòng)機(jī)的驅(qū)使而產(chǎn)生的，稅收不遵從行為亦不例外。納稅人的內(nèi)部需求與外部環(huán)境刺激是產(chǎn)生稅收不遵從行為的源泉。 所以在第三章我國稅收不遵從行為的實(shí)證分析中，筆者利用三節(jié)的篇幅對產(chǎn)生稅收不遵從行為的內(nèi)在成因、外在成因及稅收不遵從行為的影響進(jìn)行了實(shí)證分析與考察。從第一

6、節(jié)稅收不遵從行為的內(nèi)在成因分析得出：納稅人追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)、遵從意識的缺位及遵從成本偏高、稅收知識的匱乏、權(quán)利與義務(wù)的失衡以及主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重等內(nèi)在原因直接導(dǎo)致納稅人稅收不遵從行為的產(chǎn)生。因這種行為的實(shí)現(xiàn)又是通過外在環(huán)境起作用的，所以在第二節(jié)中對稅收不遵從行為產(chǎn)生的外在成因進(jìn)行了分析。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，由于納稅人處在全面納稅約束的市場環(huán)境下，稅收制度、稅收法律制度、稅收征管環(huán)境以及政府和社會環(huán)境的綜合作用給定了納稅人的納稅行為空

7、間，這些外在因素亦構(gòu)成影響納稅人納稅行為的關(guān)鍵性因素。在本章的第三節(jié)中對稅收不遵從行為的影響進(jìn)行了考證。稅收不遵從對納稅人會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和行為方面的影響，部分納稅人的稅收不遵從行為無形中就加重了誠實(shí)納稅人的相對稅負(fù)，這也引發(fā)了我們對公平問題的思考；同時(shí)在我國當(dāng)前對稅收不遵從行為處罰不力的情況下，其不良的示范作用會得到強(qiáng)化，其行為對其他納稅人如何看待稅制，以及社會公眾對稅制完整性和對稅制的信任程度將產(chǎn)生極大影響。從經(jīng)濟(jì)社會的角度而言，稅收不遵

8、從現(xiàn)象的存在不僅直接導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少，扭曲了社會資源的配置，而且還會影響到收入分配、宏觀調(diào)控和勞動(dòng)力供給等等方面的效率。 第四章是稅收不遵從行為的治理對策，作為問題研究的落腳點(diǎn)，作者用了四節(jié)的篇幅進(jìn)行了認(rèn)真地探討。正如美國行為學(xué)家B·F·斯金納所說：“人類行為能夠借助于積極強(qiáng)化的適當(dāng)使用而加以控制、指導(dǎo)、改變和塑造”。由稅收不遵從到稅收遵從規(guī)范納稅行為的確立是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。我們對稅收不遵從行為治理的初級目標(biāo)是要盡可能地

9、減少稅收不遵從行為的發(fā)生，鼓勵(lì)或促使他們具有更高的依法納稅的積極性，讓那些客觀存在的，甚至潛在的稅收不遵從行為盡可能地轉(zhuǎn)化為忠誠的稅收遵從行為，以最大限度地減少稅收收入的流失，從而實(shí)現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，我們治理稅收不遵從行為的終極目標(biāo)應(yīng)是與納稅人建立起一種相對輕松的合作式稅收遵從關(guān)系，從而在更深層面的意義上實(shí)現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)。 為此，筆者在本章的第一節(jié)中提出了建立合作式稅收遵從關(guān)系的梯度模型。在這一模型中合作是基礎(chǔ)

10、，它反映了納稅人、稅務(wù)局和政府方都有責(zé)任的理念，以保證稅法遵從過程的有效果和有效益。在實(shí)現(xiàn)稅收遵從目標(biāo)的過程中，納稅人的態(tài)度要經(jīng)歷服從、同化、內(nèi)化三個(gè)階段；其行為也要經(jīng)歷由納稅人不協(xié)助和支持，稅務(wù)局的強(qiáng)制制裁措施到納稅人有協(xié)助的自我調(diào)整和支持再到納稅人完全自我調(diào)整的信任和合作關(guān)系三個(gè)梯度層次；在這個(gè)漸進(jìn)過程中逐步實(shí)現(xiàn)稅收不遵從到稅收遵從度增強(qiáng)再到稅收遵從這樣一個(gè)目標(biāo)。通過納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和政府三方面的合作與努力，使得納稅人對國家稅收有正

11、確的認(rèn)識，樹立起自覺、穩(wěn)定的稅收遵從觀，從而實(shí)現(xiàn)稅收不遵從行為的治理目標(biāo)。這也是本文的亮點(diǎn)所在。在本章的第二節(jié)到第四節(jié)中，綜合考慮影響稅收不遵從行為的錯(cuò)綜復(fù)雜的因素，具體探討了從納稅人方面，稅收制度、稅收法律制度和稅收征管方面以及政府和社會環(huán)境方面的全方位治理對策。 從我國目前對稅收不遵從行為的研究來著，其探討的理論性、系統(tǒng)性和科學(xué)性有待于進(jìn)一步完善，所提出的治理措施在全面性、針對性和實(shí)用性上還有一定的不足。有鑒于此，在本文的創(chuàng)

12、作過程中，筆者從以下方面也做了些嘗試性和創(chuàng)新性的工作： 1.立足長遠(yuǎn)，提出在合作的基礎(chǔ)上建立相對輕松的合作式稅收遵從關(guān)系的梯度模型。結(jié)合態(tài)度轉(zhuǎn)變?nèi)绦蛘撚懥艘龑?dǎo)和規(guī)范納稅人稅收行為的方向。 2.借鑒行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，以服務(wù)實(shí)踐為宗旨來探索治理稅收不遵從行為的對策。 在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，研究稅收不遵從問題十分重要，它對于培養(yǎng)公民良好的納稅意識和納稅習(xí)慣，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法行為，倡導(dǎo)良好的征納關(guān)系

13、，規(guī)范政府良好的用稅行為，提高公共支出的效率，建立并完善稅收信用體系，以及依法治稅、以德治稅都會產(chǎn)生舉足輕重的影響。 稅收不遵從行為分析及對策研究在我國還是一個(gè)較新的研究課題，我所選擇的視角融合了公共管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為學(xué)以及社會學(xué)等諸多前沿學(xué)科的理論知識，這需要有較強(qiáng)的理論功底和較為豐厚的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及深邃的洞察力才能很好地把握，其復(fù)雜性是不言而喻的。作為一次初步的探索，本文難免存在不足甚至是錯(cuò)誤，真誠期盼得到廣大同仁的批評和指