“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收遵從的提高：挑戰(zhàn)與對策

1、一、文獻綜述 文獻綜述稅收遵從是納稅人按照稅收法律法規(guī)和相關(guān)稅收政策要求履行納稅義務(wù)的行為。稅收遵從成本則是為依法準(zhǔn)確納稅所耗費的時間成本、貨幣成本和心理成本，是影響稅收遵從度的重要因素。亞當(dāng)·斯密提出的“公平、確定、便利、經(jīng)濟”稅收四原則強調(diào)了稅收成本的重要性。近代稅收遵從理論研究的起點——預(yù)期效用最大化模型（A-S 模型）證明，納稅人會在權(quán)衡遵從成本和不遵從成本后作出使自身利益最大化的決策。可見，降低稅收遵從成本是提高納稅

2、遵從度的重要途徑。2015 年以來，隨著《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》在稅務(wù)系統(tǒng)的深入實施，大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)在稅收領(lǐng)域有了更大的應(yīng)用空間，這些新技術(shù)不但提高了稅務(wù)機關(guān)的稅收征管水平，也使納稅地點更靈活、納稅方式更多元、業(yè)務(wù)辦理更高效、信息獲取更及時，在減少了納稅人辦理涉稅事項的人力、物力成本的同時，也降低了現(xiàn)場等待辦稅導(dǎo)致的焦慮等心理成本（李旭紅，2016）。Kirchler（2007）在 A-S 模型的基礎(chǔ)上提出了遵從坡面模

3、型（S-S 模型），將政府強制力和政府公信力同時納入稅收遵從的分析框架，前者決定了強制性稅收遵從，后者決定了合作性稅收遵從，這兩點也是“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下進一步提高稅收遵從度的主要著力點。其中，強制性稅收遵從以威懾理論為基礎(chǔ)，強調(diào)懲罰機制對非法或非預(yù)期行為的威懾作用。孫存一 等（2017）認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能夠促進“征、管、審、查”一體化，通過大數(shù)據(jù)管理和云計算不但可以提高稽查選案的精準(zhǔn)性和效率，實現(xiàn)精準(zhǔn)化風(fēng)險管理，同時還能增強稅收執(zhí)法的強

4、度和威懾力，從而提高強制性稅收遵從。合作性稅收遵從是遵從坡面模型中的另一條遵從路徑，以契約論為基礎(chǔ)，認(rèn)為征納雙方的關(guān)系是“服務(wù)與被服務(wù)”的關(guān)系，而非“控制與服從”的關(guān)系。實踐證明，易于理解的稅收法規(guī)、簡便的辦稅程序、透明的稅收信息以及優(yōu)質(zhì)的服務(wù)能夠加強納稅人對稅務(wù)機關(guān)的信任感，促進稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間合作關(guān)系的形成，從而提高納稅人的自愿性稅收遵從。這一思路不僅與納稅主體稅收權(quán)利意識逐漸增強的趨勢相適應(yīng)，也與互聯(lián)網(wǎng)思維中互聯(lián)互通、合作共贏

5、的精神相契合?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”不僅能在技術(shù)上為合作性稅收遵從的實現(xiàn)構(gòu)建良好的合作平臺和合作環(huán)境，還以互聯(lián)網(wǎng)精神為內(nèi)核推動了稅收征管體制改革，拓寬了提高稅收遵從的思路和空間?？傮w而言，當(dāng)前，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅速發(fā)展及其在稅務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用逐漸深入的過程中，稅務(wù)機關(guān)傳統(tǒng)“人盯戶，票管稅”的治理手段正逐漸向更為現(xiàn)代的“數(shù)據(jù)管稅”發(fā)展，納稅人從被動治理轉(zhuǎn)向主動參與，征納雙方之間的關(guān)系從統(tǒng)成為稅務(wù)稽查的有力工具，在提升稅務(wù)稽查能力的同時加強了稅收執(zhí)法的威懾性，

6、有利于強制性稅收遵從的提高。（四）稅企合作的不斷探索豐富了稅收遵從新形態(tài)稅收征管環(huán)境發(fā)生的一系列良性變化，為稅務(wù)機關(guān)和納稅人建立相互信任、合作共贏的征納關(guān)系提供了基礎(chǔ)。在此背景下，國家稅務(wù)總局開始積極嘗試合作性稅收遵從管理工作，在自愿、平等、公開、互信的基礎(chǔ)上與企業(yè)簽署稅收遵從合作協(xié)議，加強稅企合作，防范稅收風(fēng)險。稅收遵從合作協(xié)議將事后檢查轉(zhuǎn)換為事前協(xié)商，既有利于稅務(wù)機關(guān)加強稅收風(fēng)險管理，也向企業(yè)提供了個性化稅收服務(wù)和事前裁定的權(quán)利，促

7、進了企業(yè)稅務(wù)管理能力和稅收遵從度的提高。三、“互聯(lián)網(wǎng) 互聯(lián)網(wǎng)+” +”背景下提高稅收遵從面臨的挑戰(zhàn) 背景下提高稅收遵從面臨的挑戰(zhàn)（一）數(shù)字經(jīng)濟對傳統(tǒng)稅收制度和征管技術(shù)造成沖擊伴隨互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟異軍突起，成為引領(lǐng)科技革命和產(chǎn)業(yè)變革、帶動經(jīng)濟增長的重要引擎，甚至成為影響全球競爭格局的核心力量。數(shù)字經(jīng)濟時代，電子交易迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)平臺不斷涌現(xiàn)，給我國稅收征管體系帶來了較大的沖擊和挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行的《稅收

8、征管法》以實體商業(yè)和傳統(tǒng)稅收征管模式為制定基礎(chǔ)，針對新媒體平臺打賞、直播平臺、網(wǎng)絡(luò)借貸等新興數(shù)字經(jīng)濟業(yè)態(tài)的征管規(guī)定存在空白，而新型交易模式具有納稅對象識別困難、課稅對象難以確定、納稅行為易于隱藏、交易形式和支付方式多元化的特點，稅務(wù)部門對數(shù)字經(jīng)濟時代稅源的管理和監(jiān)控能力較弱。因此，目前相關(guān)稅收法律制度的缺失和稅收征管技術(shù)的滯后，使得涉稅事項的申報和稅款的征收依賴于納稅人的自覺，而納稅主體出于自身利益最大化的動機可能會通過隱瞞涉稅信息達(dá)到

9、少繳稅的目的，導(dǎo)致私利性不遵從，減少了稅收收入，降低了稅收制度的公平性。（二）信息不對稱與信息壁壘形成制約1.納稅主體與稅務(wù)機關(guān)之間信息不對稱。對于稅法征收規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策、稅收懲罰制度等信息，納稅主體可能因稅務(wù)機關(guān)宣傳不到位以及自身了解不夠深入、理解有偏差等原因無法及時、準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致無知性不遵從。雖然目前稅務(wù)機關(guān)在電子稅務(wù)局和手機 APP 中提供專題化的稅收政策指引，并借助新媒體平臺加強稅收宣傳和普及，增強了納稅人對相關(guān)