全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的一體化建設(shè)

1、<p>　　全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的一體化建設(shè)</p><p>　　摘要：本文通過(guò)對(duì)業(yè)界理論研究結(jié)果、國(guó)內(nèi)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制主要工作參照文件、兩者演進(jìn)趨勢(shì)的分析，提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制一體化建設(shè)是可行的。在此基礎(chǔ)上對(duì)一體化管理的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行了闡述，并對(duì)建設(shè)工作的一些重要方面及可能出現(xiàn)的問(wèn)題提出了建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；一體化 </p

2、><p>　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷壯大，企業(yè)如何可持續(xù)發(fā)展，如何健康發(fā)展越來(lái)越為政府和經(jīng)營(yíng)者關(guān)注。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)發(fā)生的一些經(jīng)營(yíng)失敗案例和問(wèn)題，遠(yuǎn)的如安然、中航油、巴林銀行事件，近的如雷曼兄弟、三鹿奶粉事件以及陷入困境的無(wú)錫尚德等，其失敗的一個(gè)共同的、重要的原因，就是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制出了問(wèn)題。 </p><p>　　為指導(dǎo)中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，2006年6月國(guó)務(wù)院國(guó)資委頒布了《中央企

3、業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）。為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，2008年5月財(cái)政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）。為加快中央企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，2012年5月，國(guó)資委、財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》。一系列指引、規(guī)范文件的下發(fā)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)、尤其對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視和迫切要求。 </p><p>　　自《指引》、《規(guī)范》頒布以來(lái)

4、，不少企業(yè)尤其是中央企業(yè)先后開(kāi)展了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系、內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)和完善工作?？梢灶A(yù)見(jiàn)，將來(lái)會(huì)有更多的企業(yè)重視并開(kāi)展這項(xiàng)工作。 </p><p>　　要做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系建設(shè)工作，正確認(rèn)識(shí)和處理全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系很重要。 </p><p>　　一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系 </p><p>　　1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制概念 </p&

5、gt;<p>　　所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。 </p><p>　　所謂全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文

6、化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。 </p><p>　　2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系 </p><p>　　對(duì)于兩者的關(guān)系，目前理論界主要有以下三種觀點(diǎn)： </p><p>　?。?）內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。例如CICA（19

7、98）的風(fēng)險(xiǎn)闡述、巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中的風(fēng)險(xiǎn)管理要求等。 </p><p>　?。?）風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。例如COSO委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（2004）就指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制”、英國(guó)Turnbull委員會(huì)（2005）也認(rèn)為“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分”。 </p><p>　?。?）內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理

8、。例如Blackburn（1999）認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離”等。 </p><p>　　本文同意以上第二種觀點(diǎn)，以發(fā)展的眼光看，也認(rèn)可第三種觀點(diǎn)。 </p><p><b>　?、俟芾韺?shí)務(wù)支持 </b></p><p>　　管理實(shí)務(wù)操作上，以國(guó)家發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》進(jìn)行比較，兩者有大量的相

9、同或相似之處。 </p><p>　　從目標(biāo)分析，內(nèi)部控制目標(biāo)包括合法合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)有效性、支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略五項(xiàng)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)包括與企業(yè)總體目標(biāo)適應(yīng)性、信息溝通（含報(bào)告）可靠性、合法合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)有效性、避免遭受重大損失五項(xiàng)。除合法合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)有效性、信息可靠性外，企業(yè)總體目標(biāo)適應(yīng)性與支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略表述不同，實(shí)質(zhì)是一致的；避免遭受重大損失包括資產(chǎn)安全性。應(yīng)該說(shuō)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理主要目

10、標(biāo)是一致的。 </p><p>　　從管理要素分析，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理包括信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理策略、解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、組織體系、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)文化八項(xiàng)。具體分析兩者管理范疇和業(yè)務(wù)過(guò)程，我們大致能得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、解決方案對(duì)應(yīng)控制活動(dòng)、組織體系與風(fēng)險(xiǎn)文化對(duì)應(yīng)內(nèi)部環(huán)境、信息系統(tǒng)對(duì)應(yīng)信息與溝通、監(jiān)督與改進(jìn)對(duì)應(yīng)內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系。應(yīng)該說(shuō)全面風(fēng)險(xiǎn)管理幾乎包含了內(nèi)

11、部控制的所有管理要素。 </p><p>　　全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的對(duì)象都是風(fēng)險(xiǎn)（包括風(fēng)險(xiǎn)收益），目標(biāo)也是一致的，管理范疇和過(guò)程也有諸多相同或相似之處，因此全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制一體化建設(shè)是有客觀基礎(chǔ)的。 </p><p><b>　?、谘葸M(jìn)趨勢(shì)支持 </b></p><p>　　從演進(jìn)趨勢(shì)上分析，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)控的系統(tǒng)總結(jié)和提升。 &l

12、t;/p><p>　　內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一種自發(fā)的內(nèi)部安全和效率需求，是企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的必由之路，從最初保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、防弊堵漏發(fā)展到如今的支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制活動(dòng)也逐漸由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，并從企業(yè)內(nèi)部向外部延伸。例如三鹿奶粉問(wèn)題，不僅涉及內(nèi)部控制，實(shí)際上也涉及外部供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)管理了。 </p><p>　　全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)較新的概念，和內(nèi)控相對(duì)

13、，是一種自覺(jué)的行為，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展到一定的高度的產(chǎn)物。人們?cè)诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)中逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須從整個(gè)企業(yè)的高度認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制，做好頂層設(shè)計(jì)和系統(tǒng)化設(shè)計(jì)，即實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。例如企業(yè)內(nèi)部不同部門不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的可能相互疊加放大，有的可能相互抵消減少，這就涉及風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌；例如風(fēng)險(xiǎn)的大小不一樣，管理要求就不同，這涉及到風(fēng)險(xiǎn)量化；例如不同經(jīng)營(yíng)時(shí)期，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類、管理特點(diǎn)是不一樣的，這涉及到風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理

14、；還有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、決策管理等等。如果說(shuō)內(nèi)部控制活動(dòng)是紡紗的過(guò)程，全面風(fēng)險(xiǎn)管理則是一個(gè)從紡紗到織布的整個(gè)過(guò)程，是對(duì)內(nèi)控的系統(tǒng)總結(jié)和完善提升。 </p><p>　　另外，雖然全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的隸屬關(guān)系目前尚無(wú)明確答案，但業(yè)界主流看法認(rèn)可隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善，兩者的交叉、融合、統(tǒng)一將是大趨勢(shì)，這也為我們一體化建設(shè)帶來(lái)信心。 　　二、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控一體化效果 </p><p&g

15、t;　　1.管理完整性更好。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是從上而下的風(fēng)險(xiǎn)管理，系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)化程度高；內(nèi)部控制是自下而上的風(fēng)險(xiǎn)控制，業(yè)務(wù)支撐能力和操作性更強(qiáng)。兩者一體化建設(shè)，可以互為補(bǔ)充、互相配合，上支撐了企業(yè)目標(biāo)，下又兼顧了具體業(yè)務(wù)的管控實(shí)際。 </p><p>　　2.管理效率更高。在一體化思路下，工作領(lǐng)導(dǎo)、方案設(shè)計(jì)、資源調(diào)度都是統(tǒng)一的，一般不會(huì)出現(xiàn)指揮混亂、接口復(fù)雜、流程沖突、問(wèn)題推諉的現(xiàn)象，將會(huì)大大提高建設(shè)和運(yùn)維效率。特別

16、是在日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，統(tǒng)一的、結(jié)構(gòu)化的系統(tǒng)將會(huì)帶來(lái)發(fā)現(xiàn)、決策、行動(dòng)和反饋效率的立體提升。 </p><p>　　3.綜合管理成本更低。大多數(shù)企業(yè)特別是大企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一般已形成一套基本適合自身需要的內(nèi)控系統(tǒng)。一體化建設(shè)能有效利用企業(yè)已擁有的內(nèi)控資源，減少重復(fù)投入。運(yùn)行期也僅需支撐一套系統(tǒng)的開(kāi)支，顯然會(huì)低于兩套獨(dú)立系統(tǒng)的運(yùn)作成本。 </p><p>　　4.責(zé)任主體更明確。一體化管理

17、的主體只有一個(gè)，責(zé)、權(quán)、利歸于一體，在系統(tǒng)建設(shè)、運(yùn)維過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)爭(zhēng)權(quán)和責(zé)任不清的問(wèn)題。 </p><p>　　三、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控一體化建設(shè)工作應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 </p><p>　　為保證全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控一體化建設(shè)效果，在相關(guān)工作中應(yīng)該注意以下一些問(wèn)題： </p><p>　　1.建設(shè)思路上，一開(kāi)始就要確立全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控一體化建設(shè)思路，這樣才能統(tǒng)一思想，

18、明確方向，凝聚力量，避免走彎路、走錯(cuò)路。 </p><p>　　2.工作方式上，要充分利用企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控資源為全面風(fēng)險(xiǎn)管理或內(nèi)控體系建設(shè)所用，形成合力，這是體系建設(shè)工作取得成效的關(guān)鍵。開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理或內(nèi)控體系建設(shè)，應(yīng)該是對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控資源的整合、補(bǔ)充、規(guī)范和領(lǐng)導(dǎo)，而不是另起爐灶，各行其是。 </p><p>　　3.實(shí)施準(zhǔn)備上，做好企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控情況評(píng)價(jià)，全面、客觀了解現(xiàn)行內(nèi)控工作范圍、流程、執(zhí)

19、行情況，并根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要梳理內(nèi)控活動(dòng)存在的問(wèn)題，分析、提出改進(jìn)思路。為下一步一體化實(shí)施打下基礎(chǔ)。 </p><p>　　4.業(yè)務(wù)安排上，可根據(jù)“能責(zé)相當(dāng)”的原則進(jìn)行分工。對(duì)內(nèi)控已覆蓋且運(yùn)轉(zhuǎn)良好的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、解決方案、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面繼續(xù)發(fā)揮原內(nèi)控作用，并根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求予以適應(yīng)性改造。在信息收集、管理策略、組織體系、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)文化等方面根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求開(kāi)展工作，逐步建立

20、、健全風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)?？傮w上，全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注重宏觀和指導(dǎo)性，內(nèi)控更應(yīng)注重微觀和操作性。 </p><p>　　5.組織管理上，合理設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，并確保工作力量。不少人認(rèn)為，財(cái)務(wù)部門很多業(yè)務(wù)涉及內(nèi)控工作，經(jīng)驗(yàn)豐富，作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的牽頭部門較好。當(dāng)然如果以更好地從全局角度組織開(kāi)展工作為中心，由戰(zhàn)略、規(guī)劃或企管部門牽頭也是可以考慮的。另外審計(jì)部門作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的內(nèi)部評(píng)價(jià)部門，應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，盡量避免參與全面風(fēng)

21、險(xiǎn)管理的日常執(zhí)行活動(dòng)。要確保工作力量，一是要設(shè)置專職歸口部門，至少應(yīng)在指定部門下配備專職崗位，明確職責(zé)。二是要整合企業(yè)原有的內(nèi)控工作力量，組成一個(gè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)工作組織。三要保障人員專業(yè)能力，各部門風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)選擇了解業(yè)務(wù)、管理能力強(qiáng)的骨干員工，并保持相對(duì)穩(wěn)定。 </p><p>　　6.日常運(yùn)作上，要充分將風(fēng)險(xiǎn)管理工作溶入到具體業(yè)務(wù)中去，避免出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象，這也是一體化運(yùn)行中的難點(diǎn)。由于不少企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)開(kāi)

22、展已久，制度配套、流程接口、日常執(zhí)行、監(jiān)督跟蹤、報(bào)告反饋比較成熟，已形成良好的業(yè)務(wù)環(huán)境。因此在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行初期或兩者一體化建設(shè)不暢的情況下，受原業(yè)務(wù)環(huán)境及慣性思維影響，極易出現(xiàn)實(shí)際工作繼續(xù)按原內(nèi)控思路運(yùn)行，而對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理所需做的工作和要求，則可能抱著應(yīng)付與完成任務(wù)的態(tài)度，導(dǎo)致相關(guān)活動(dòng)不能真正發(fā)揮作用，久而久之被邊緣化。如何從管理氛圍、制度配套、流程整合、考核引導(dǎo)等方面著手，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作真正溶入到具體業(yè)務(wù)中去，是我們要不

23、斷深入探索和解決的重要問(wèn)題，這將關(guān)系到全面風(fēng)險(xiǎn)管理能否在企業(yè)中生根、成長(zhǎng)、壯大。 </p><p><b>　　四、結(jié)束語(yǔ) </b></p><p>　　全球經(jīng)濟(jì)一體化、以網(wǎng)絡(luò)為代表的新科技不斷應(yīng)用、金融業(yè)的迅猛發(fā)展、人的創(chuàng)新能力不斷釋放的今天，企業(yè)管理廣度、深度、難度均發(fā)生了深刻變化，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也非往日可比。據(jù)普華永道《2011年中國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期激勵(lì)調(diào)研報(bào)告》數(shù)據(jù)，目前中

24、國(guó)中小企業(yè)的平均壽命僅2.5年，集團(tuán)企業(yè)的平均壽命也僅7～8年。另稍留意我們就能發(fā)現(xiàn)，證券市場(chǎng)上由盛轉(zhuǎn)衰的公司也是數(shù)不勝數(shù)的。怎樣才能避免這樣的命運(yùn)？怎樣才能創(chuàng)建百年基業(yè)？顯然，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系是必備條件之一了。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]錢 黎 汪子林 張 偉：淺論內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別和聯(lián)系[J]

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