對地方政府債務(wù)會計監(jiān)管制度建設(shè)路徑的探討

1、<p>　　對地方政府債務(wù)會計監(jiān)管制度建設(shè)路徑的探討</p><p>　　摘 要：我國各級地方政府為了自身發(fā)展需要，或多或少地存在著舉債行為，特別是近年來舉債規(guī)模逐漸擴(kuò)大，積累了較大的債務(wù)風(fēng)險，于是如何對地方政府債務(wù)進(jìn)行監(jiān)管成為了政府和社會各界高度關(guān)注的問題。對地方政府債務(wù)會計監(jiān)管制度建設(shè)路徑的探討提出了三條路徑，分別是漸進(jìn)式引入權(quán)責(zé)發(fā)生制管理政府債務(wù)、科學(xué)的設(shè)立會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)和構(gòu)建地方政府債務(wù)會計管理信

2、息系統(tǒng)。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：地方政府債務(wù)；債務(wù)風(fēng)險；會計監(jiān)管 </p><p>　　中圖分類號：F812.5；F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0211-02 </p><p>　　2011年6月，國家審計署審計長劉家義在向全國人大常委會所作的預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告中首次披露了我國地方政府債務(wù)的情況

3、。截至2010年底，我國省、市、縣三級地方政府性債務(wù)余額共計107 174.97億元。這一債務(wù)總額占2010年國內(nèi)生產(chǎn)總值的1/4，也超過了當(dāng)年全國的財政收入。從該報告所披露的地方政府債務(wù)規(guī)模來看，地方債務(wù)規(guī)模已處在一個較高的水平。2013年6月，審計署發(fā)布了“36個地方政府本級政府性債務(wù)審計結(jié)果公告”，顯示36個地方政府本級政府性債務(wù)余額已接近3.85萬億元，比2010年增加4 409.81億元，增長12.94%；16地區(qū)債務(wù)率超10

4、0%，債務(wù)率最高達(dá)219%；違規(guī)為817億元債務(wù)提供擔(dān)保等問題紛紛浮出水面。如何對地方政府債務(wù)進(jìn)行監(jiān)管就成為政府及社會各界高度關(guān)注的問題。 </p><p>　　從會計視角進(jìn)行監(jiān)管是地方政府債務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的重要途徑。 </p><p>　　地方政府債務(wù)會計監(jiān)管以地方債務(wù)作為會計監(jiān)管對象，通過建立地方政府債務(wù)會計監(jiān)管模式，對地方政府債務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的會計處理，有利于明晰地方政府債務(wù)信息，有益于

5、提升地方政府債務(wù)的透明度，防范地方財政風(fēng)險，維護(hù)社會穩(wěn)定。文章研究設(shè)計了會計監(jiān)管的組織結(jié)構(gòu)圖，對地方政府債務(wù)進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)管，以期為更好地化解政府債務(wù)可能帶來的債務(wù)風(fēng)險，最終對政府債務(wù)的會計監(jiān)管提供經(jīng)驗支持。 </p><p>　　一、漸進(jìn)式引入權(quán)責(zé)發(fā)生制管理政府債務(wù) </p><p>　　伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足市場經(jīng)濟(jì)中我國政府會計信息使用者的需求，目前權(quán)責(zé)發(fā)生制

6、已是整個政府會計改革的方向。從世界各國政府會計核算改革實踐來看，共有4種不同的類型，見表1。 </p><p>　　從整體看，4種方法均存在可行性與不足。根據(jù)我國的實際情況，可以結(jié)合4種方法，建立符合我國國情的政府債務(wù)會計模式，即不能采取太激進(jìn)的改革方式，而應(yīng)該穩(wěn)健地進(jìn)行改革，漸進(jìn)式引入全責(zé)發(fā)生制管理政府債務(wù)。 </p><p>　　目前，我國應(yīng)該采取的做法是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的

7、方式。對于政府債務(wù)的核算，具體來說，就是保留現(xiàn)行制度中以收付實現(xiàn)制核算的科目，增加一些負(fù)債項目以滿足使用者的需要，較全面地反映政府債務(wù)情況。而對于這些新增加的項目，則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制撇開了政府現(xiàn)金的實際收付，重視交易和事項的實質(zhì)，能夠充分反映政府的隱性負(fù)債和或有負(fù)債，正好能夠彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制的缺陷，提供更加完整可靠的政府債務(wù)信息，全面反映政府債務(wù)的結(jié)構(gòu)，滿足政府對債務(wù)的監(jiān)管要求。 </p><p>

8、;　　二、科學(xué)地設(shè)立會計監(jiān)管機(jī)構(gòu) </p><p>　　黃世忠等人于2002年提出建立以政府為主導(dǎo)的獨立監(jiān)管模式。該模式由政府主導(dǎo)，又分別設(shè)置會計監(jiān)管委員會和民間機(jī)構(gòu)，由政府任免會計監(jiān)管委員會成員，民間機(jī)構(gòu)接受會計監(jiān)管委員會的監(jiān)督。這一監(jiān)管模式保證了整個會計信息系統(tǒng)的集中、統(tǒng)一，又可以發(fā)揮各分支機(jī)構(gòu)的作用。但是，也容易產(chǎn)生一些不良的后果：各職能部門的協(xié)調(diào)性差、配合性差；從上到下的委托代理鏈條太長，容易產(chǎn)生辦事效率

9、低下、信息傳遞失真、決策時效性差的后果。 鑒于此，西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院的羅朝暉、樊麗紅提出一個上下一體的、政府與行業(yè)監(jiān)管并重的會計監(jiān)管模式。此種模式克服了獨立監(jiān)管模式的不足，構(gòu)建了一套相對完善的會計監(jiān)管模式。筆者借鑒有關(guān)專家學(xué)者的研究成果，并根據(jù)地方政府債務(wù)的管理要求，設(shè)計出地方政府債務(wù)的會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系，具體如圖1所示。 </p><p>　　在這種監(jiān)管模式中，國務(wù)院直接領(lǐng)導(dǎo)政府會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)，是整個監(jiān)管系統(tǒng)的中

10、心；由人大、財政部設(shè)立一個專門負(fù)責(zé)會計法規(guī)、準(zhǔn)則的起草和制定工作的機(jī)構(gòu)，制定《預(yù)算法》、《會計法》、《注冊會計師法》等；由審計署根據(jù)制定的法律對社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，形成地方政府債務(wù)的事前監(jiān)管；政府會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)不定時對地方政府債務(wù)進(jìn)行檢查，形成事中管理；而社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)則主要負(fù)責(zé)對各地方政府債務(wù)進(jìn)行會計信息披露方面的監(jiān)管，同時它還要接受政府會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其會計職業(yè)道德履行情況的監(jiān)管，這構(gòu)成了整個會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)的事后監(jiān)管。 </p>

11、;<p>　　此種會計監(jiān)管模式層層緊扣、環(huán)環(huán)圍繞，對地方政府債務(wù)多角度、全方位監(jiān)管。其具有的特點是：首先，建立委托代理鏈條，將事前監(jiān)管，事中監(jiān)管與事后監(jiān)管相結(jié)合，減少了監(jiān)管效率低下等現(xiàn)象的可能性，有利于及時發(fā)現(xiàn)監(jiān)管過程中存在的問題并及時加以糾正。其次，該監(jiān)管模式在組織設(shè)計上屬于水平領(lǐng)導(dǎo)，避免了政出多頭及部門間的權(quán)力之爭。最后，政府會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)將會計信息反饋給人大、財政部，人大財政部對信息進(jìn)行加工、分析、處理，再將其傳遞給會

12、計法規(guī)、準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，然后該機(jī)構(gòu)依據(jù)反饋的信息制定、修改會計法律法規(guī)，以此來指導(dǎo)地方政府債務(wù)會計信息的生成，這樣就使會計信息形成一個循環(huán)有序的信息閉合回流。整個會計監(jiān)管系統(tǒng)形成事前、事中、事后監(jiān)管的有機(jī)結(jié)合體，從而科學(xué)的設(shè)立政府債務(wù)會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)。 </p><p>　　三、構(gòu)建地方政府債務(wù)會計管理信息系統(tǒng) </p><p>　　高度信息化能降低財政監(jiān)督的成本，提高財政監(jiān)督的效率，實現(xiàn)對政

13、府債務(wù)的借、用、還進(jìn)行統(tǒng)一組織、監(jiān)督和決策，及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行政府債務(wù)核算，統(tǒng)計分析政府債務(wù)情況。因此，有必要建立科學(xué)、規(guī)范的政府債務(wù)會計管理信息系統(tǒng)。一方面，通過對政府債務(wù)負(fù)擔(dān)、償債能力等方面的分析評價，實現(xiàn)為政府融資規(guī)模提供決策數(shù)據(jù)，建立政府債務(wù)分析評價指標(biāo)，對地方政府的債務(wù)情況進(jìn)行分析，并對過大的債務(wù)規(guī)模產(chǎn)生預(yù)警。另一方面，在政府部門建立全國計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)內(nèi)部及各部門之間、中央政府與地方政府之間的信息共享，對地方政府債務(wù)的使用的全

14、過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。只有有了科學(xué)的統(tǒng)計管理系統(tǒng)，才能更加科學(xué)、清楚、完整地檢查出其問題所在，有效地管理政府債務(wù)信息，同時還可以節(jié)省政府部門的工作時間，提高工作效率。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 羅朝暉，樊麗紅.政府會計監(jiān)管模式新探[J].財會月刊，2006，（7）. </p><p>　　[2]