現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的難點(diǎn)探析

1、<p>　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的難點(diǎn)探析</p><p>　　【內(nèi)容摘要】 新審計(jì)準(zhǔn)則體系引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法,本文闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念及主要特征，分析了目前我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問題，并針對這些問題，提出了具有操作性的建議及措施。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 內(nèi)部控制 法律風(fēng)險(xiǎn)意識 </p><p>　　

2、中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號： </p><p>　　一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵 </p><p>　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)

3、質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)，從理論上解決了審計(jì)人員以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求審計(jì)人員將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。 </p><p>　　二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征 </p><p>　?。ㄒ唬徲?jì)重

4、心轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的重心從以測試為中心轉(zhuǎn)變到以最初的風(fēng)險(xiǎn)評估為中心。這一轉(zhuǎn)移具有重要意義，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念。對風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行評估，從本質(zhì)上看問題，才不會被問題的現(xiàn)象所迷惑，而做出錯(cuò)誤的判斷。也可以說基本完成了由被動審計(jì)到主動審計(jì)的轉(zhuǎn)變。 </p><p>　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)評估的重心由控制風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合分析評估。現(xiàn)代企業(yè)中若存在舞弊現(xiàn)象，以管理舞弊為源頭的自上而下的舞弊遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于單純

5、性的基層員工舞弊，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與管理舞弊相關(guān)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估就是針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)管理舞弊。 </p><p>　　（三）風(fēng)險(xiǎn)評估從零散走向結(jié)構(gòu)化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)兩大源自審計(jì)對象的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)分割開來，進(jìn)行相對獨(dú)立的分析評估，缺乏整體性；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將這兩大風(fēng)險(xiǎn)綜合為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行系統(tǒng)化的分析，從更多方面把風(fēng)險(xiǎn)因素有機(jī)地聯(lián)系在一起，有利于從宏觀上把握風(fēng)險(xiǎn)的整體性。

6、</p><p>　?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)評估的方式以分析性復(fù)核為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析性復(fù)核程序主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表分析，往往會忽略非財(cái)務(wù)信息；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)下，分析性復(fù)核開始走向功能上的多樣化，對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息也進(jìn)行分析，而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進(jìn)的分析工具運(yùn)用到工作當(dāng)中去。 </p><p>　　（五）對注冊會計(jì)師和審計(jì)助理人員提出更高的要求。在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審

7、計(jì)人員必須改變之前知識結(jié)構(gòu)的單一性，不能僅依據(jù)財(cái)會知識對被審計(jì)單位的會計(jì)核算進(jìn)行技術(shù)層面的檢查，應(yīng)該接受管理學(xué)，金融學(xué)方面的綜合行業(yè)培訓(xùn)，完善知識體系，以適應(yīng)綜合性分析的需要。 </p><p>　　三、我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐中存在的問題 </p><p>　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的推廣實(shí)踐是為了適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的諸多變化及注冊會計(jì)職業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用

8、中同時(shí)也面臨著相當(dāng)多的問題和困難。 </p><p>　?。ㄒ唬┐蟛糠制髽I(yè)的內(nèi)部控制不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求 </p><p>　　內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律和法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定 </p>

9、<p>　　層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，注冊會計(jì)師在這種條件下進(jìn)行審計(jì)就會存在很大的困難，操作時(shí)會遇到重重阻力。由于企業(yè)不能建立一個(gè)完整、有效的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正常實(shí)施效果就會大打折扣。 </p><p>　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本 </p><p>　　理論上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠降低審計(jì)成本，主要表現(xiàn)在通過對

10、被審計(jì)單位所處經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理的分析確定固有風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注被審計(jì)單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識別影響財(cái)務(wù)報(bào)表的控制風(fēng)險(xiǎn)；通過對風(fēng)險(xiǎn)的更好評估，認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和水平，確定注冊會計(jì)師收 </p><p>　　集何種證據(jù)及其數(shù)量，并把審計(jì)力量在審計(jì)業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計(jì)資源。但實(shí)踐中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并沒有有效地降低審計(jì)成本，新的審計(jì)模式擴(kuò)大了注冊會計(jì)師關(guān)注的范圍，注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段均不同

11、程度地增加了工作量，審計(jì)成本不可 </p><p>　　避免地有所增加，然而現(xiàn)實(shí)市場競爭激烈，該部分成本無法轉(zhuǎn)化為審計(jì)收費(fèi)的同步增加。 </p><p>　　（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對注冊會計(jì)師的綜合能力提出了更高要求 </p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師必須主動控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不但要熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、市場狀況，還要對其所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市

12、場狀況等有比較清楚的了解。因此注冊會計(jì)師僅熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而且要掌握戰(zhàn)略 </p><p>　　管理、營銷分析、業(yè)績評價(jià)、金融分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運(yùn)作相關(guān)的管理學(xué)知識，注冊會計(jì)師專業(yè)水平的高低和知識體系的完整性直接決定了職業(yè)判斷的水平，進(jìn)而影響審計(jì)效果。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊會計(jì)師的職業(yè)懷疑態(tài)度顯得尤為重要。注冊會計(jì)師只有在整個(gè)審計(jì)過程中，堅(jiān)持以職業(yè)懷疑態(tài)度并實(shí)施審計(jì)

13、工作，才有可能發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)，而且職業(yè)懷疑意識和能力越強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率也就越大。 </p><p>　　此外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的實(shí)質(zhì)性測試主要以分析性程序作為獲取審計(jì)證據(jù)的手段，注冊會計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用分析性測試程序，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型，這也必然要求注冊會計(jì)師具有較高的素質(zhì)。在我國，目前還有相當(dāng)多的注冊會 </p><p>　　計(jì)師不具備

14、運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這勢必影響到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在更廣范圍內(nèi)應(yīng)用。 </p><p>　　（四）與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)配套的法律法規(guī)尚不健全 </p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)的增加，如果法律風(fēng)險(xiǎn)越高，對注冊會計(jì)師的約束越強(qiáng)；反之，注冊會計(jì)師會低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致必要審計(jì)程序缺失，不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)目標(biāo)，從而產(chǎn)生審計(jì)失敗。目前，判定注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律

15、 </p><p>　　責(zé)任的依據(jù)有《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》以及最高人民法院出臺的司法解釋等。這一系列法律法規(guī)的出臺對加強(qiáng)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定作用。但實(shí)際應(yīng)用中也存在一定的問題。例如，相關(guān)法律法規(guī)之間存在一定的沖突，有些規(guī)定并不統(tǒng)一， </p><p>　　使實(shí)際司法判決不一；有些法律用語還比較籠統(tǒng)，沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可操作的具體細(xì)則；審計(jì)職業(yè)界和司法

16、界對一些重大問題還存在分歧。同時(shí)，獨(dú)立審計(jì)行政監(jiān)管存在嚴(yán)重的滯后性，處罰力度不具有足夠的威懾力，這使得審計(jì)違規(guī)成本較低，會計(jì)師事務(wù)所對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能不存在強(qiáng)烈的內(nèi)在需求。 </p><p>　　四、針對這些問題的解決方法建議 </p><p>　?。ㄒ唬┙⒂行У募s束機(jī)制，強(qiáng)化管理層的控制責(zé)任 </p><p>　　在完善公司治理方面，首先是建立有效的管理層約束機(jī)

17、制，改變管理層絕對化的信息控制權(quán)。如推行管理層職務(wù)不兼容制度；其次，完善獨(dú)立董事制度，實(shí)行獨(dú)董競聘制度，成立獨(dú)董自律委員會等措施保障獨(dú)董的獨(dú)立性，建立獨(dú)董考評和問責(zé)制，在實(shí)際中落實(shí)獨(dú)董的職權(quán)，真正發(fā)揮“審計(jì)委員會”的作用；另外，當(dāng)前公司內(nèi)控的不完善，不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，因此，政府應(yīng)動用行政手段，強(qiáng)制要求企業(yè)從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門對

18、內(nèi)控設(shè)計(jì)和實(shí)施的監(jiān)督作用，健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。 </p><p>　?。ǘ└倪M(jìn)后續(xù)教育方式，改善知識結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì) </p><p>　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，要求注冊會計(jì)師在獨(dú)立審計(jì)過程中能夠靈活地運(yùn)用與公司經(jīng)營管理相關(guān)的全部知識和專業(yè)分析技術(shù)來分析風(fēng)險(xiǎn)以針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)施審計(jì)測試和分析性復(fù)核，同時(shí)要具備充分的職業(yè)懷疑精神。因此，只有努力培養(yǎng)注冊會計(jì)師對企業(yè)宏觀環(huán)境的識別能

19、力，培養(yǎng)其統(tǒng)計(jì)、分析等綜合能力，建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，才能夠在大范圍內(nèi)有效地應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，降低審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)?！蹲詴?jì)師法》要求注冊會計(jì)師每年必須接受一定時(shí)間的脫產(chǎn)后續(xù)教育，現(xiàn)實(shí)中這種后續(xù)教育方式的實(shí)際效果并不理想，學(xué)習(xí)的內(nèi)容有些時(shí)候并不具有針對性。會計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)其客戶的特點(diǎn)、本所知識結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、綜合素質(zhì)水平，聘請相關(guān)人士進(jìn)行有針對性地輔導(dǎo)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵審計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)經(jīng)營管理、法律、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)方面

20、的知識，并建立獎勵機(jī)制。 </p><p>　　（三）加快相關(guān)法規(guī)體系的建設(shè)，強(qiáng)化法律風(fēng)險(xiǎn)意識 </p><p>　　加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)固然重要，但是在當(dāng)今社會，完善與注冊會計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)體系，并在實(shí)際中真正起到約束注冊會計(jì)師行為的作用，是一種更加現(xiàn)實(shí)，在短期內(nèi)更加有效的手段。結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的客觀實(shí)際，以及目前法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)前主要工作就是修訂相關(guān)法律

21、，以完善注冊會計(jì)師的民事責(zé)任。首先，有關(guān)注冊會計(jì)師的民事責(zé)任，應(yīng)以《注冊會計(jì)師法》的規(guī)范為主，其他法律法規(guī)的規(guī)范為輔。對注冊會計(jì)師民事賠償責(zé)任，要加大賠償額度與處罰力度。其次，就是要在《注冊會計(jì)師法》中對注冊會計(jì)師的各種違法情節(jié)按其對會計(jì)報(bào)表影響程度的高低予以明確劃分。最后，法律和監(jiān)管力度的加強(qiáng)，會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)違規(guī)成本，注冊會計(jì)師迫于壓力也會更好的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而在客觀上強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提高審計(jì)質(zhì)量。 </p>

22、<p>　　資料來源與參考文獻(xiàn)： </p><p>　　[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會．中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010[M]．中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2010． </p><p>　　[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會．中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南2010 [M]．中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010． </p><p>　　[3]謝榮、吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵分析[J]．《

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