從管理會(huì)計(jì)角度看商業(yè)銀行成本控制

1、<p>　　從管理會(huì)計(jì)角度看商業(yè)銀行成本控制</p><p>　　【摘要】隨著銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，利率市場(chǎng)化的持續(xù)推進(jìn)，對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)銀行的管理提出了更高的要求。要想在競(jìng)爭(zhēng)中制勝，我國(guó)商業(yè)銀行必須加強(qiáng)自身的管理精細(xì)化。本文從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，分析研究我國(guó)商業(yè)銀行成本控制的現(xiàn)狀、取得的成就、存在的問題以及提出改革的方向，旨在為我國(guó)商業(yè)銀行的成本控制提供全新的思路。 </p><p>

2、　　【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行，管理會(huì)計(jì)，成本控制，作業(yè)成本法 </p><p>　　一、管理會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行成本控制 </p><p>　　（一）我國(guó)商業(yè)銀行與國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行的差距。21世紀(jì)初以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行陸續(xù)改制上市，內(nèi)部治理架構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化。我國(guó)政府對(duì)銀行的嚴(yán)格監(jiān)管約束和一定的政策保護(hù)以及國(guó)際視野的局限和較低的國(guó)際化程度雖然使我國(guó)銀行在金融危機(jī)中獨(dú)善其身，但我國(guó)的商業(yè)銀行和他們?nèi)?/p>

3、然存在很大的差距。筆者認(rèn)為，這種差距是在于基于定量管理技術(shù)的精細(xì)化管理水平上，而這種精細(xì)化管理水平又集中體現(xiàn)在基于強(qiáng)大價(jià)值管理能力的先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)體系及理念上。 </p><p>　?。ǘ┕芾頃?huì)計(jì)體系構(gòu)建在商業(yè)銀行管理中的必要性。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇、金融脫媒深化、利率市場(chǎng)化的持續(xù)推進(jìn)以及銀行業(yè)的審慎監(jiān)管不斷加強(qiáng)，外部環(huán)境對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)模式形成了持續(xù)的、日益增大的壓力。在新形勢(shì)下，要求商業(yè)銀行擺脫以往的“規(guī)模情

4、結(jié)”和“速度偏好”，走內(nèi)涵集約發(fā)展道路。而要實(shí)現(xiàn)這種經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，就必須依托現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)體系的實(shí)施應(yīng)用。 </p><p>　　二、商業(yè)銀行成本控制現(xiàn)狀 </p><p>　?。ㄒ唬┪覈?guó)商業(yè)銀行成本管理的范圍。成本范圍指的是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中所包含的成本項(xiàng)目，是成本管理的具體化。商業(yè)銀行的成本主要由資金成本、運(yùn)營(yíng)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本構(gòu)成。 </p><p>

5、　?。ǘ┏杀究刂片F(xiàn)狀。在過去幾年中，商業(yè)銀行在規(guī)范成本核算、進(jìn)行總量控制、降低經(jīng)營(yíng)成果等方面做出了一些嘗試性的改革，取得了一些成效，但仍然存在一些缺陷。 </p><p>　　1、傳統(tǒng)成本管理模式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行的管理要求。我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行雖然已經(jīng)意識(shí)到了成本管理的重要性但多數(shù)還未把它上升到競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度。多數(shù)商業(yè)銀行仍然固守傳統(tǒng)成本管理方法，將利息支出、人員費(fèi)用等顯性費(fèi)用看作成本控制的主要對(duì)象，忽視了

6、市場(chǎng)開拓、差異化服務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程升級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)管理、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)能力獲得等行為產(chǎn)生的一大批隱形成本。 </p><p>　　2、成本管理沒有與作業(yè)分析相結(jié)合。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過程實(shí)際上可以看作是一個(gè)完整的業(yè)務(wù)流程。各個(gè)產(chǎn)品是由不同的業(yè)務(wù)流程所組成，業(yè)務(wù)流程又是相互聯(lián)系的作業(yè)的集合。然而我國(guó)商業(yè)銀行的成本核算一般是事后進(jìn)行核算，忽略了過程中應(yīng)當(dāng)被歸集到成本中的各個(gè)流程。 </p><p>　　3、傳

7、統(tǒng)成本核算系統(tǒng)不能對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效分?jǐn)?。與工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)銀行有著更多的間接成本，銀行需要深入分析他們的特性以確定它們?cè)跇I(yè)務(wù)流程過程中所應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本。然而商業(yè)銀行目前的成本核算體系主要以面積、人數(shù)、平均余額等因素來(lái)分?jǐn)傞g接成本，忽略了產(chǎn)品、服務(wù)與成本動(dòng)因之間的聯(lián)系。 </p><p>　　4、成本管理的重點(diǎn)仍然在事后，事前控制和事中調(diào)節(jié)還不夠。我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行的成本控制主要依賴于財(cái)務(wù)部門的事后核算，對(duì)于

8、事前的控制做得不到位，主要是由于缺乏科學(xué)的事實(shí)、數(shù)據(jù)和分析手段來(lái)對(duì)成本決策進(jìn)行準(zhǔn)確的可行性分析和本量利分析。對(duì)于事中控制也缺乏效率，主要依靠層層審批和監(jiān)督，容易造成信息的滯后和不對(duì)稱，導(dǎo)致成本費(fèi)用控制效果差。 </p><p>　　三、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應(yīng)用步驟 </p><p>　?。ㄒ唬┐_定資源及其成本動(dòng)因。由商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特征，本文主要將商業(yè)銀行的資源項(xiàng)目分成五大類，人

9、事費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、折舊費(fèi)、事務(wù)費(fèi)和非作業(yè)性費(fèi)用，再根據(jù)各類別下的資源項(xiàng)目確定其成本動(dòng)因，如人事費(fèi)的成本動(dòng)因?yàn)閱T工人數(shù)。 </p><p>　?。ǘ┐_定作業(yè)中心。商業(yè)銀行的作業(yè)中心要依據(jù)其具體開展的業(yè)務(wù)范圍確定，本文主要對(duì)商業(yè)銀行普遍都開展的業(yè)務(wù)確定作業(yè)中心。一般來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行通常有臨柜作業(yè)中心、后臺(tái)作業(yè)中心、支持性作業(yè)中心、運(yùn)鈔作業(yè)中心、系統(tǒng)作業(yè)中心、自動(dòng)柜員作業(yè)中心、個(gè)人金融作業(yè)中心、企業(yè)金融作業(yè)中心等劃分，在這

10、些作業(yè)中心下又相對(duì)應(yīng)的由各種更加細(xì)化的作業(yè)組成。 </p><p>　?。ㄈ┐_定作業(yè)成本動(dòng)因。作業(yè)成本動(dòng)因是將作業(yè)成本有效的分配到產(chǎn)品、服務(wù)上的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在確認(rèn)各類細(xì)目作業(yè)的成本動(dòng)因之后，可以將成本動(dòng)因進(jìn)行分類，再將各類作業(yè)消耗的資源分配到各類成本動(dòng)因上，進(jìn)而計(jì)算出每種作業(yè)動(dòng)因的單位成本。 </p><p>　?。ㄋ模┯?jì)算成本。確定了商業(yè)銀行的各種資源及其成本動(dòng)因和各個(gè)作業(yè)中心及作業(yè)成本

11、動(dòng)因之后，需要形成完善的作業(yè)成本法下的成本管理體系：1、基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作――審查費(fèi)用記錄。在歸集各類成本信息之前，對(duì)各成本中心和賬戶中的費(fèi)用記錄進(jìn)行審查，以確保交易記錄到適當(dāng)?shù)馁~戶中，這是作業(yè)成本計(jì)算的前提。2、簡(jiǎn)化成本中心信息歸集――設(shè)置更高級(jí)別賬戶。在商業(yè)銀行中，原始費(fèi)用數(shù)據(jù)通常非常龐大，難以直接運(yùn)用。為了提高費(fèi)用歸集效率，可以將各類原始費(fèi)用數(shù)據(jù)先歸集到更高級(jí)別的科目中，如薪酬、差旅費(fèi)等。3、分配成本中心信息――成本庫(kù)。以作業(yè)為基礎(chǔ)將成

12、本中心的信息分配到成本庫(kù)中。其中成本庫(kù)是按照成本動(dòng)因的不同來(lái)設(shè)置的。4、利用成本動(dòng)因計(jì)算單位動(dòng)因成本。5、將成本分配給成本對(duì)象。 </p><p>　　四、評(píng)價(jià)作業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應(yīng)用 </p><p>　　作業(yè)成本法要真正實(shí)施是相對(duì)比較復(fù)雜的，對(duì)每個(gè)作業(yè)中心中作業(yè)及其作業(yè)動(dòng)因的分類非常龐雜很難做到細(xì)致無(wú)遺漏，對(duì)于成本管理部門來(lái)說(shuō)審核和歸集各類費(fèi)用信息的工作量也非常大。這也是大

13、部分商業(yè)銀行沒有采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的一個(gè)重要原因。但是，不可否認(rèn)的是作業(yè)成本法雖然有著復(fù)雜的步驟但相對(duì)于傳統(tǒng)成本核算方法卻有著不可比擬的科學(xué)性，主要有以下優(yōu)勢(shì)：1、相比傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法加強(qiáng)了商業(yè)銀行發(fā)生的隱性成本的核算，如風(fēng)險(xiǎn)控制成本、市場(chǎng)開拓成本等；2、作業(yè)成本法加強(qiáng)了商業(yè)銀行每一業(yè)務(wù)流程的核算，有利于對(duì)每一環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)成本的控制，并且能夠準(zhǔn)確及時(shí)地發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正；3、作業(yè)成本法科學(xué)的成本分配，能夠幫助銀

14、行更科學(xué)地判斷每一產(chǎn)品的真實(shí)成本，評(píng)價(jià)它們各自的成本利潤(rùn)率，進(jìn)而開發(fā)更具盈利能力的產(chǎn)品，放棄不能帶來(lái)效益的產(chǎn)品。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]王豐琪.論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行成本控制中的應(yīng)用，工作研究[J]，2011年第23期 </p><p>　　[2]周悅霞，徐學(xué)民.商業(yè)銀行成本管理問題及對(duì)策研