對(duì)通信業(yè)贈(zèng)送支出會(huì)計(jì)處理的探討

1、<p>　　對(duì)通信業(yè)贈(zèng)送支出會(huì)計(jì)處理的探討</p><p>　　中圖分類(lèi)號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1673-0992(2010)06A-0121-01 </p><p>　　目前,中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信是國(guó)內(nèi)三大電信運(yùn)營(yíng)商,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,這三大運(yùn)營(yíng)商為了開(kāi)拓市場(chǎng)、發(fā)展新用戶(hù)、留住老用戶(hù)、鼓勵(lì)入網(wǎng)、使用新業(yè)務(wù),都不同程度地采取了預(yù)存話費(fèi)送話費(fèi)、送實(shí)物等促銷(xiāo)活

2、動(dòng),對(duì)此類(lèi)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用支出在會(huì)計(jì)上如何處理,有以下幾種觀點(diǎn)。 </p><p>　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為按商業(yè)折扣進(jìn)行處理。這種觀點(diǎn)認(rèn)為,電信運(yùn)營(yíng)商為發(fā)展新用戶(hù)、增加增值業(yè)務(wù)使用范圍等目的而開(kāi)展的一系列活動(dòng)中所發(fā)生的如存話費(fèi)送話費(fèi)、贈(zèng)手機(jī)、贈(zèng)送用戶(hù)SIM卡及其他價(jià)值較高的實(shí)物的支出;為留住用戶(hù)而支付的預(yù)存話費(fèi)送話費(fèi)、積分兌換實(shí)物等方面的費(fèi)用,均是在用戶(hù)購(gòu)買(mǎi)話費(fèi)服務(wù)時(shí)或享用了通話的權(quán)利后,通信企業(yè)對(duì)新老用戶(hù)的一種贈(zèng)與,屬

3、于買(mǎi)一贈(zèng)一的性質(zhì),是通信企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)策略,是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密不可分的業(yè)務(wù)支出,是一種商業(yè)折扣。只不過(guò)存話費(fèi)送話費(fèi)是直接體現(xiàn)在話費(fèi)價(jià)格上,實(shí)物的贈(zèng)送沒(méi)有直接體現(xiàn)在話費(fèi)的價(jià)格上,而是一種實(shí)物的贈(zèng)送,均屬于商業(yè)折扣,列支在銷(xiāo)售費(fèi)用,可以在稅前抵減營(yíng)業(yè)收入。 </p><p>　　另一種觀點(diǎn)是按業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。企業(yè)為了開(kāi)拓市場(chǎng),提高市場(chǎng)占有的份額采取的上述兩種促銷(xiāo)活動(dòng)均是企業(yè)的無(wú)償贈(zèng)送支出,它不符合商業(yè)折扣里面所提到的

4、“為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的扣除”這個(gè)概念;也不屬于“組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的買(mǎi)一贈(zèng)一”這個(gè)概念。其實(shí)質(zhì)應(yīng)屬于購(gòu)進(jìn)禮品無(wú)償給予用戶(hù),屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條中所述的業(yè)務(wù)招待費(fèi)這個(gè)范疇。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前的列支只能按照發(fā)生額的60%,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)扣除。 </p><p>　　綜上所述,筆者認(rèn)為第一種觀點(diǎn)如實(shí)反映了電信運(yùn)營(yíng)商這種費(fèi)用支出的實(shí)質(zhì)。 </p>

5、;<p>　　其一,筆者認(rèn)為通信企業(yè)的贈(zèng)送行為不屬于無(wú)償贈(zèng)送行為,理由有兩點(diǎn):一、從無(wú)償贈(zèng)送的概念上分析不成立?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 3條指出“本細(xì)則所稱(chēng)有償,是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益”。由此可見(jiàn)無(wú)償贈(zèng)送指的就是贈(zèng)與人不以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的、受贈(zèng)方無(wú)需承擔(dān)任何相應(yīng)義務(wù)的單方面轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的行為。通信企業(yè)向客戶(hù)贈(zèng)送購(gòu)買(mǎi)的物品,是以客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)其電信勞務(wù)為前提、以獲取通信業(yè)務(wù)利潤(rùn)為目的一種促

6、銷(xiāo)行為。二、從客觀實(shí)際和相關(guān)的稅收政策上分析也不成立。眾所周知,通信企業(yè)勞務(wù)的收入是根據(jù)通話勞務(wù)量(即通話時(shí)長(zhǎng))和通信勞務(wù)價(jià)格(即資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn))運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)統(tǒng)計(jì)而來(lái)。通話時(shí)長(zhǎng)就是通話時(shí)間,統(tǒng)計(jì)時(shí)是不可改變的。資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)資費(fèi)品牌確定的,入網(wǎng)品牌一經(jīng)確定其資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不能改變。面對(duì)這些局限性,和電信市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和復(fù)雜,為了及時(shí)應(yīng)對(duì)這種競(jìng)爭(zhēng)局面,運(yùn)用更加靈活的促銷(xiāo)手段和多變的促銷(xiāo)方式也是勢(shì)在必行。為此,國(guó)家稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

7、于中國(guó)移動(dòng)(香港)有限公司內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2003]1252號(hào))中明確界定了上市公司內(nèi)地子公司為留住老用戶(hù)、發(fā)展新</p><p>　　其二,通信企業(yè)的贈(zèng)送行為與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)密不可分,針對(duì)相同的消費(fèi)群體在價(jià)款收取上具有一次性和同時(shí)性,這與商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物免費(fèi)送貨上門(mén)性質(zhì)類(lèi)似,均屬在銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,只不過(guò)通信企業(yè)提供的是勞務(wù),而商場(chǎng)提供的是貨物。商場(chǎng)贈(zèng)送的交通運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)款包含在貨物

8、的價(jià)款中,運(yùn)輸成本是通過(guò)商品銷(xiāo)售收入來(lái)補(bǔ)償?shù)?發(fā)生的費(fèi)用可以抵減營(yíng)業(yè)收入,而通信公司贈(zèng)送貨物的價(jià)款包括在預(yù)存話費(fèi)中,其贈(zèng)送支出也應(yīng)通過(guò)通信業(yè)務(wù)收入進(jìn)行補(bǔ)償,電信企業(yè)的這種客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)電信服務(wù)時(shí)享受到的贈(zèng)送也可以抵減營(yíng)業(yè)收入。 </p><p>　　其三,目前三大運(yùn)營(yíng)商在進(jìn)行預(yù)存話費(fèi)送話費(fèi)、送實(shí)物等促銷(xiāo)活動(dòng)中均在發(fā)票上明確注明這項(xiàng)活動(dòng)的具體內(nèi)容,如存300元話費(fèi)送50元話費(fèi)、存500元話費(fèi)送24寸不銹鋼鍋一個(gè)等,這符

9、合商業(yè)折扣的概念:商業(yè)折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因,而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)(1993)154號(hào)文規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”因此,在納稅實(shí)務(wù)中要特別注意“銷(xiāo)售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別

10、注明”這一點(diǎn)。之所以要對(duì)商業(yè)折扣規(guī)定銷(xiāo)售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明,這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。雖說(shuō)這是對(duì)交納增值稅的企業(yè)下發(fā)的一項(xiàng)規(guī)定,可對(duì)郵電通信業(yè)來(lái)說(shuō),不交納增值稅,而交納營(yíng)業(yè)稅,筆者認(rèn)為從稅控角度考慮符合折扣的定義。 </p><p>　　其四,通信企業(yè)這種促銷(xiāo)活動(dòng)只是一種營(yíng)銷(xiāo)手段。畢竟促銷(xiāo)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一個(gè)不可缺少的組成部分,在促銷(xiāo)方式的選擇中,商家往往更看重哪種促

11、銷(xiāo)手段對(duì)消費(fèi)者的吸引力最大,最能擴(kuò)大銷(xiāo)售,給企業(yè)帶來(lái)豐厚的經(jīng)濟(jì)利益等因素。實(shí)物的饋贈(zèng)往往最能吸引消費(fèi)者的眼球,從營(yíng)業(yè)廳走出來(lái)的消費(fèi)者手里提著實(shí)物,會(huì)吸引更多的消費(fèi)者前去營(yíng)業(yè)廳咨詢(xún)、購(gòu)買(mǎi)。如果僅僅存話費(fèi)送話費(fèi),不僅業(yè)務(wù)量下降,而且通信企業(yè)可能還要增加更多的營(yíng)銷(xiāo)人員手拿宣傳單走上街頭去逐一宣傳,這樣勢(shì)必會(huì)增加更多的宣傳費(fèi)與銷(xiāo)售人員的工資,費(fèi)時(shí)費(fèi)力耗財(cái),還會(huì)增加企業(yè)的管理難度。 </p><p>　　總之,通信企業(yè)的這