淺談基建工程項目審計的環(huán)節(jié)管理

1、<p>　　淺談基建工程項目審計的環(huán)節(jié)管理</p><p>　　摘要：基建工程項目審計工作做得好，就能為工程項目節(jié)約成本，經(jīng)濟效益。怎樣確保基建工程審計的真實性、合法性、效益性，有效防范工程審計風險成為基建工程項目審計的研究重點。筆者認為，在目前的形勢下應著力于關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，用約束機制保證工程審計質(zhì)量。本文就其審計中的內(nèi)部控制和委托社會中介機構(gòu)審計的內(nèi)部控制進行分析概述。 </p>

2、<p>　　關(guān)鍵詞：基建；審計；環(huán)節(jié)管理 </p><p>　　中圖分類號：F239文獻標識碼：A </p><p>　　一、工程過程審計中的內(nèi)部控制 </p><p>　　“內(nèi)部審計應當著眼于一個內(nèi)字”，為改善內(nèi)部管理服務，用審計的視角看工程管理，除了要發(fā)揮內(nèi)審人員提前介入、熟悉工地現(xiàn)場的優(yōu)勢外，應進行如下關(guān)鍵環(huán)節(jié)的約束。 </p><

3、;p>　　1、甲乙方工程審計合同約束 </p><p>　　目前的建筑市場雖經(jīng)多方整治仍欠規(guī)范，即使工程通過公開的招投標，而實際施工的隊伍卻仍然是那幾張熟悉的面孔，對此監(jiān)督部門深感無奈。但仔細探究其原因，也有其存在的合理因素。（1）建筑大軍的主體是農(nóng)民工，國有正規(guī)的建筑公司除技術(shù)與管理人員外并不養(yǎng)人，它中標后大多也是由農(nóng)民工的包工頭組織施工（有的公司數(shù)千萬元以上工程才派正式職工擔任項目經(jīng)理）。從法律上看，包

4、工頭與中標公司的關(guān)系是內(nèi)部承包關(guān)系，并非法律所禁止的分包、轉(zhuǎn)包關(guān)系，包工頭在學校施工代表的是中標公司，因此包工頭通過簽訂承包合同能以甲公司或乙公司的名義在同一高等院校連續(xù)施工。（2）學校在后勤社會化改革中，出于利益扶持，賦予后勤公司承接校內(nèi)維修工程的職能，后勤公司下面掛靠著相對穩(wěn)定的包工頭隊伍。（3）工程常常有臨時急需，管理部門需要能招至即來，來就能啃“硬骨頭”的包工頭隊伍，而建設方不愿對這些啃“硬骨頭”的人承擔太多的工資、勞動保險等政

5、策、法律義務。 </p><p>　　針對幾乎是建設方“編外職工”的包工頭隊伍的現(xiàn)狀，除了要簽訂廉政協(xié)議進行約束外，還要進行工程審計的合同約束。比如有些包工頭不僅熟知審計處的工作職責、業(yè)務范圍，而且熟知具體工程審計人員的特點、業(yè)務風格，在工程預決算中高估冒算，已不僅僅是基于追求效益最大化的本能，因為他們知道審計處審核下來是成績，他們認為：“審核下來是你的成績，審核不下來是我的效益”，人為加大了工程審計風險。對此筆

6、者結(jié)合所在高等院校的實際提出，在與施工隊簽訂施工合同的同時應簽訂預決算工程審計協(xié)議，明確規(guī)定核減額三次超過一定比例的將失去施工權(quán)；對委托社會中介機構(gòu)審計項目，核減率超過5%以上的部分，由編制預決算的工程隊承擔審計費用；對核減率連續(xù)超過一定比例的施工隊，則懲罰性地讓其承擔全部審計費用。通過與施工隊簽訂預決算審計協(xié)議，不僅能使送審資料完備、齊全、規(guī)范，并能扭轉(zhuǎn)施工隊惡意的高估冒算。 </p><p>　　2、規(guī)范工程

7、變更程序 </p><p>　　變更、增項是工程建設中難以避免的，但增項太多太大加重了投資負擔，使工程項目預算超概算，決算超預算，特別是一些人為的隨意的變更，隱藏著諸多不規(guī)范行為。比如有的項目管理者應施工隊的請求，將價款結(jié)算不合算的部分項目內(nèi)容變更減少；也有的工程隊在競標過程中以大輻度讓利中標，施工過程中甲方大幅度增項，而合同約定項目變更部分據(jù)實結(jié)算，讓工程隊賺回了超過讓利的部分。筆者認為應建立規(guī)范的變更程序，可

8、由基建管理部門提出變更理由，經(jīng)審計處審核論證報校領(lǐng)導批準后組織實施。對變更增項部分的結(jié)算，可在甲乙雙方的工程審計合同中明確，按施工隊在投標中的同比例讓利幅度進行結(jié)算，以此來堵塞人為因素的變更。 </p><p>　　3、加強簽證管理控制 </p><p>　　甲方代表及監(jiān)理的簽證，是工程審計的依據(jù)，但由于種種因素的影響，現(xiàn)場簽證不及時，現(xiàn)場簽證不實，以至工程審計中出現(xiàn)反復補充簽證甚至推翻簽

9、證的現(xiàn)象，造成審計部門與施工隊、基建管理部門的扯皮和矛盾。對此筆者認為應加強簽證管理控制，突出以下控制重點：（1）甲方現(xiàn)場簽證員應是責任心強的工程技術(shù)人員；（2）基礎及隱蔽工程，必須由基建處、審計處、工程監(jiān)理人員及施工單位共同會審簽證；（3）補充簽證，須經(jīng)基建處處長審核確認；（4）授權(quán)審計人員對因期限太長、簽證場地變化較大的補充簽證不予認可的權(quán)利；（5）在工程監(jiān)理合同中強化監(jiān)理人員的現(xiàn)場簽證責任。 </p><p&g

10、t;　　4、工程材料的管理 </p><p>　　一般的工程項目，材料費用占工程造價的50%以上。為了保證工程質(zhì)量，“三大材”等重要的材料、設備一般都由甲供，可以通過招投標來進行內(nèi)部控制；但工程建設所耗材料名目繁雜，面廣量大，甲方撥備料款由乙方采購的材料仍很多，而價格后果最終由甲方承擔，事后由審計人員根據(jù)工程主管部門發(fā)布的建筑安裝材料信息指導價、乙方提供的供貨發(fā)票結(jié)合市場調(diào)研等進行審核是困難的。因為材料的信息指導

11、價落后于市場行情，其價格一般又高于市場價；而市場是買方市場，折扣、讓利是其基本營銷策略。筆者認為，鑒于建筑物最終屬于甲方，甲方可利用業(yè)主優(yōu)勢將“物資采購法所規(guī)定的招標、議標、競爭性談判”等程序與方法引入乙供材中，并在甲乙雙方的施工合同中明確，某些重要材料的采購活動由甲方主持，乙方有權(quán)推薦供貨單位參與競爭，用公開、公平、公正的方法確定乙供材的供貨商，并利用業(yè)主的付款優(yōu)勢讓供貨方的讓利幅度最大化。此舉可確保材料質(zhì)量，有利于防止隱蔽工程（包括

12、裝飾工程）中以廢次材料抵充好材料，給現(xiàn)場人員簽證與管理帶來方便。當然如此操作須以施工合同的明確約定為根據(jù)。 </p><p>　　二、委托社會中介機構(gòu)審計的內(nèi)部控制 </p><p>　　新建工程項目委托社會中介機構(gòu)審計是建設方的通行做法，應當充分行使委托人的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)，除委派工作人員負責結(jié)算資料的審查、傳遞、參與現(xiàn)場復核和與施工方的對帳外，應在如下關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行制約。 <

13、/p><p>　　1、引入招、議標機制 </p><p>　　委托社會中介機構(gòu)審計是審計部門的職責，事務所在激烈的市場競爭中常常會動用各種關(guān)系甚至是不正當?shù)氖侄危云讷@得審核項目，審計部門在決定被委托的事務所時雖能堅持原則，但也很難超塵脫俗不受其它因素的影響，長此以往不利于外部審計市場的培育，也會腐蝕內(nèi)部審計隊伍，影響審計工作質(zhì)量。這是工程審計中的重大風險。國家發(fā)展計劃委員會“工程建設項目招標

14、范圍和規(guī)模標準規(guī)定”中規(guī)定，“勘察、設計、監(jiān)理服務的采購，單項合同估算價在50萬元以上的應當進行招標”，現(xiàn)在同屬中介組織的會計師事務所，其服務項目卻未進入招標，是不合適的。筆者認為，對于較大的審計項目，可邀請多家事務所進行招標、議標，按照一定的程序，考查各事務所的審計方案、資質(zhì)、業(yè)績、審計人員的信譽、審計期限、審計費用等因素，決定中標的事務所。此舉有利于督促事務所更加關(guān)注服務質(zhì)量與信譽，從根本上防范審計風險。 </p>&

15、lt;p>　　2、明確雙方的權(quán)利義務 </p><p>　　事務所在審核前與學校簽訂工程審計合同，其合同文本系統(tǒng)一的格式合同，合同中側(cè)重的是資料的真實、合法、完整；作為中介機構(gòu)，對形式完備的簽證是直接認可的，缺少內(nèi)審對真實性的仔細追求，有意或無意地忽略自己違規(guī)以及損害委托人利益時所受的制裁。筆者認為，內(nèi)審機構(gòu)委托社會中介機構(gòu)審計，應當體現(xiàn)內(nèi)審與社會中介機構(gòu)審計的優(yōu)勢互補與功能結(jié)合，因此應當簽訂補充協(xié)議，將內(nèi)

16、審工作中的一些合理要求與有效做法體現(xiàn)在社會中介機構(gòu)審計的補充協(xié)議中，這并不違背社會中介機構(gòu)審計的獨立性、合法性原則，而更能讓內(nèi)審人員幫助社會中介機構(gòu)審計實現(xiàn)真實性。例如要求事務所對不合理的簽證、材料價格提出質(zhì)疑，匯同內(nèi)審人員進行調(diào)查；明確審核工作程序；約定委托方有權(quán)對審計結(jié)果進行抽檢等等。從而改變一旦委托出去，便失去了內(nèi)審的優(yōu)勢發(fā)揮與應有的監(jiān)督功能，一切只能聽命于事務所的被動局面。 </p><p>　　3、明確

17、社會中介機構(gòu)審計的工作程序與責任 </p><p>　　有的事務所工作人員，圖省事、怕麻煩，不愿意進行書面的初步的審核，喜歡邊審核邊與工程隊對帳，一步到位出審計結(jié)論；遇有爭議事項，不堅持原則輕易讓步，甚至授意工程隊去補簽證；更有甚者與工程隊合謀損害委托方的利益。筆者認為，應突出控制以下重點環(huán)節(jié)并在社會中介機構(gòu)審計協(xié)議中明確約定：（1）在送資料到事務所出具初步審核結(jié)果前，甲方將所送的事務所對工程隊嚴格保密，事務所不

18、得與工程隊進行任何聯(lián)系。（2）初審結(jié)果須向甲方詳細通報，使甲方充分了解核減與核增的細項和原因，然后再與工程隊對帳。（3）事務所與工程隊對帳后，審核結(jié)果與初審出現(xiàn)重大差異時須向甲方說明，重大事項應經(jīng)甲方復核。（4）送審的全部資料包括審核中的補充資料，一律由甲方內(nèi)審工作人員審核后再提供給社會中介機構(gòu)審計人員，社會中介機構(gòu)審計人員和工程隊方面不得直接到基建管理部門去補簽證及其它資料。（5）明確社會中介機構(gòu)審計人員違背約定程序所承擔的經(jīng)濟、法律