我國(guó)增值稅政策的發(fā)展路徑研究

1、<p>　　我國(guó)增值稅政策的發(fā)展路徑研究</p><p>　　【摘 要】增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅類的主要稅種之一，其政策走過了系統(tǒng)規(guī)劃、動(dòng)態(tài)演進(jìn)的歷程。本文以我國(guó)增值稅政策建立和發(fā)展的過程為切入點(diǎn)，從混合掃描決策模式的角度對(duì)公共政策決策的特點(diǎn)進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合增值稅制度的發(fā)展方向探討該決策模式對(duì)中國(guó)的借鑒意義。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】混合掃描 增值稅政策 發(fā)展 &

2、lt;/p><p><b>　　1.引言 </b></p><p>　　自1994年開始實(shí)施增值稅制以來(lái)，我國(guó)的增值稅政策伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善不斷成熟。在法治社會(huì)中，立法要求全面、嚴(yán)謹(jǐn)，而作為法律法規(guī)的組成因素，為何我國(guó)的增值稅政策幾經(jīng)改革？影響其變化的因素有哪些？其變動(dòng)又呈現(xiàn)什么特征？基于上述疑問，筆者擬從混合掃描決策模式的視角出發(fā)，對(duì)這一問題進(jìn)行研

3、究分析。 </p><p>　　2.我國(guó)增值稅政策的主要變遷過程 </p><p>　　自20世紀(jì)70年代末開始研究增值稅制度起至今，我國(guó)增值稅政策的發(fā)展主要經(jīng)歷了以下四個(gè)過程：（1）草案施行期：20世紀(jì)80年代至90年代初期，是增值稅政策的“籌備期”，我國(guó)將早期存在的工商稅按納稅對(duì)象做了進(jìn)一步劃分，在1984年10月1日開始施行《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》，至此我國(guó)增值稅稅制基本

4、建立。（2）制度規(guī)范期：1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，規(guī)定自1994年1月1日起開始施行，與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的增值稅法規(guī)正式出臺(tái)。（3）轉(zhuǎn)型發(fā)展期：2009年1月1日，增值稅政策正式從“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)繳納的增值稅可以用于銷項(xiàng)稅額中抵扣，成為增值稅政策發(fā)展中的重要變革。（4）擴(kuò)圍完善期：2012年起，我國(guó)開始在上海等地區(qū)選擇交通運(yùn)輸?shù)炔糠中袠I(yè)試點(diǎn)，將“營(yíng)業(yè)稅”改征

5、“增值稅”，并準(zhǔn)備逐步推廣至全國(guó)，稅制更加成熟。 </p><p>　　3.增值稅政策發(fā)展的混合掃描決策分析 </p><p>　　3.1混合掃描決策模式的內(nèi)涵 </p><p>　　混合掃描決策模式也稱為綜合決策模式，是由美國(guó)社會(huì)學(xué)家和政治學(xué)家A.艾奇奧尼首先提出的。他認(rèn)為，無(wú)論是理性決策模式還是漸進(jìn)決策模式都不盡完善，混合掃描決策則因運(yùn)用了兩種攝像機(jī)而包括了上述

6、兩種方法的基本內(nèi)容，“第一種是多角度攝像機(jī)，它能觀察全部空間，只是觀察不了細(xì)節(jié)；第二種攝像機(jī)對(duì)空間做深入、細(xì)微的觀察，但不觀察已經(jīng)為多角度攝像機(jī)所觀察了的地區(qū)?！?就特點(diǎn)而言，混合掃描決策模式既考慮了決策中的理性因素，即強(qiáng)調(diào)決策過程中的科學(xué)分析，也看到了決策分析限于時(shí)間和資源帶來(lái)的局限，所以又吸收了漸進(jìn)決策的合理內(nèi)容，不排斥漸進(jìn)變遷和逐步調(diào)整。 </p><p>　　3.2混合掃描決策模式在我國(guó)增值稅政策發(fā)展中的

7、適用性 </p><p>　　混合掃描決策模式有效整合了理性決策模式和漸進(jìn)決策模式，其決策者對(duì)問題掃描識(shí)別的范圍之廣和程度之深，使政策選擇具有了更高的實(shí)用價(jià)值。我國(guó)的增值稅政策是一個(gè)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有極強(qiáng)作用力的政策，但它的施行和發(fā)展并非一蹴而就，其發(fā)展歷程既充分考慮了政策分析選擇的宏觀理性，又鑒于現(xiàn)實(shí)環(huán)境的變化不斷調(diào)整優(yōu)化，體現(xiàn)出了混合掃描決策的特征。 </p><p>　　3.2.1增值

8、稅政策的初步形成立足于理性決策 </p><p>　　我國(guó)的增值稅制度最早是從20世紀(jì)70年代末期開始研究，時(shí)值改革開放。在此之前，中國(guó)仍然實(shí)行傳統(tǒng)的貨物和勞務(wù)稅制度，該稅制下重復(fù)征稅、阻礙專業(yè)協(xié)作化生產(chǎn)發(fā)展的弊端，已無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理體制變革的需要，促使了增值稅政策的醞釀出臺(tái)。由于稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)，稅收政策必須重視立法和制度建設(shè)，才能保障政策施行的規(guī)范性和有效性。因此增值稅政策的建立充分考慮了當(dāng)

9、時(shí)的政治環(huán)境、法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境，以及稅收政策作為財(cái)政工具對(duì)中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的刺激作用，在此過程中，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門進(jìn)行了增值稅的調(diào)查測(cè)算和方案設(shè)計(jì)、部分地區(qū)與行業(yè)的征收試點(diǎn)、境外稅制學(xué)習(xí)等動(dòng)作，從而運(yùn)用可靠、豐富的信息為政策方案做擬訂考慮，力求決策方案達(dá)到效用最好。從增值稅政策的設(shè)計(jì)初衷和擬訂過程看，政府部門對(duì)于政策目標(biāo)的前瞻性、明確性、規(guī)范性和現(xiàn)實(shí)可能性等內(nèi)容進(jìn)行了比較全面的研究分析，使得宏觀政策視野下的增值稅政策出臺(tái)呈現(xiàn)出了理

10、性特征。 </p><p>　　3.2.2增值稅政策施行和改革的漸變趨勢(shì)明顯 </p><p>　　增值稅政策的形成與確立經(jīng)歷了二十余年的時(shí)間，而政策的改革一直延續(xù)至今，且其政策沿革過程具有明晰的漸變現(xiàn)象。 </p><p>　　其一是增值稅政策的變革方向遵循了穩(wěn)中求變的思路。任何政策的制定和執(zhí)行都需要有一個(gè)穩(wěn)定的系統(tǒng)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)、制度、文化等，同時(shí)客觀環(huán)境的穩(wěn)定

11、性也有賴于政策前后的連續(xù)性和一致性。漸進(jìn)的政策調(diào)整都是小幅的調(diào)整，避免了重大政策變革對(duì)環(huán)境劇烈沖擊帶來(lái)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，我國(guó)的增值稅政策在總體發(fā)展上保持了穩(wěn)定性，始終關(guān)注增值稅在生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮，并且政策的每一次調(diào)整主要是品目、稅率的調(diào)整，對(duì)政策的穩(wěn)定性并不構(gòu)成影響。 </p><p>　　其二是增值稅政策的政策調(diào)整堅(jiān)持了漸變調(diào)適的原則。我國(guó)增值稅政策的發(fā)展是在保留現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上，不斷研究

12、其適用性和缺陷，繼而反饋修改，這種變革的漸進(jìn)性和調(diào)適性在政策的中觀和微觀層面得到了充分體現(xiàn)。 </p><p>　?。?）中觀層面上對(duì)政策類型的轉(zhuǎn)型調(diào)整。我國(guó)在1994年實(shí)施的增值稅是“生產(chǎn)型”，即在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)不允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)政策選擇是當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)所決定的，也是出于保持我國(guó)財(cái)政收入穩(wěn)定的考慮。當(dāng)時(shí)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于通貨膨脹階段，而固定資產(chǎn)投資過度又是通貨膨脹不斷攀升的重要

13、因素，采用生產(chǎn)型增值稅會(huì)“層層加大固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本，把一部分固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)換為稅收，從而達(dá)到抑制固定資產(chǎn)投資的盲目擴(kuò)張，進(jìn)而抑制通貨膨脹，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的目的?！?但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，生產(chǎn)型增值稅政策在重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新的弊端日益顯露，已與我國(guó)發(fā)展的要求不適應(yīng)，而國(guó)際增值稅制度成熟的主流模式是消費(fèi)型增值稅。正是在此背景推動(dòng)和綜合考慮下，自2009年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革，從“生產(chǎn)型”調(diào)整成

14、“消費(fèi)型”，即允許新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣，促進(jìn)了我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 　　（2）微觀層面上對(duì)政策細(xì)節(jié)的局部調(diào)整。近年來(lái)，我國(guó)增值稅政策細(xì)節(jié)中稅收要素的具體變化也呈現(xiàn)出決策中的漸進(jìn)發(fā)展特征。從征收品目看，最早試行的《中華人民</p><p>　　從上述的分析中，我們可以看到我國(guó)的增值稅政策并不是一成不變，其變化也不是迅速和突然的過程，而是在既存環(huán)境下對(duì)政策執(zhí)行情況進(jìn)行了了解、認(rèn)

15、識(shí)和分析，同時(shí)觀察到當(dāng)前政策在經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能上的局限做出的調(diào)整，突破了理性決策的靜態(tài)思維對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的制約。 </p><p>　　4.混合掃描決策模式對(duì)我國(guó)增值稅政策發(fā)展的啟示 </p><p>　　基于上述分析，我們發(fā)現(xiàn)混合掃描決策模式對(duì)我國(guó)增值稅政策的發(fā)展過程具有一定解釋力。那是否意味著對(duì)今后增值稅政策的發(fā)展，我們?nèi)钥蓮幕旌蠏呙铔Q策的角度進(jìn)行思考和探索？筆者認(rèn)為是可行的?；旌蠏呙杷鶕碛械?/p>

16、不同層級(jí)的靈活性增進(jìn)了決策的有效性、策略性。我國(guó)的增值稅政策是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷確立和發(fā)展起來(lái)的，但同西方健全的制度相比仍存在不少問題，需要不斷改進(jìn)完善。稅收政策的制定和改革一方面要考慮到我國(guó)的國(guó)情、遵循發(fā)展規(guī)律，另一方面也要考慮到在執(zhí)行操作上有明晰的秩序。因此，增值稅政策的決策發(fā)展必須重視宏觀和微觀的綜合把握，這正是混合掃描模式給我們的啟示。 </p><p>　　從宏觀上看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬

17、，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度發(fā)揮作用，同時(shí)能逐步解決重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，更有利于提高增值稅管理的效率。而我國(guó)現(xiàn)行稅制卻存在范圍窄，稅率不統(tǒng)一、征收成本高等弊端，但照搬西方模式又顯然不行。從混合掃描決策模式的理性思維看，我國(guó)增值稅政策的發(fā)展必須系統(tǒng)考慮，要適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)建設(shè)的總體局面，且要在長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃中形成立法、執(zhí)法、司法、服務(wù)、管理等各環(huán)節(jié)規(guī)范的制度。 </p><p>　

18、　從微觀上看，我國(guó)增值稅政策中繁雜的法規(guī)和管理的漏洞，已經(jīng)影響了政策執(zhí)行的有效性和國(guó)家財(cái)政收入的足量性。隨著全球經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不斷創(chuàng)新和國(guó)際秩序的互動(dòng)增強(qiáng)，也迫切要求我們的增值稅政策能根據(jù)變化進(jìn)一步優(yōu)化，以減少征納風(fēng)險(xiǎn)?？刂七@些風(fēng)險(xiǎn)，并不需要重新做制度設(shè)計(jì)，而應(yīng)從混合掃描模式中的漸進(jìn)視角，瞻前顧后地基于環(huán)境變化做修正改進(jìn)，包括明晰征收類別差異、整理優(yōu)惠政策、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理等，及時(shí)更新、合理調(diào)整，從而確保方案可行，推

19、動(dòng)增值稅政策的整體完善。 </p><p><b>　　5.結(jié)語(yǔ) </b></p><p>　　由于稅收政策在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)市場(chǎng)秩序、促進(jìn)社會(huì)和諧等方面的職能特殊性，我國(guó)增值稅政策的未來(lái)發(fā)展需要更多考量，既要著眼于總體在復(fù)雜性和適用性上做足戰(zhàn)略性準(zhǔn)備防止陷入政策的盲目，也要根據(jù)新情況做出動(dòng)態(tài)、靈活的變化以切實(shí)發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用。截至目前，自2012年1月1日開

20、始的“營(yíng)改增”政策調(diào)整仍在繼續(xù)，這是增值稅政策最新的變化點(diǎn)，增值稅政策正逐步向服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)依法治稅的良好方向發(fā)展，從此次政策變革的方式和路徑看，總體改革思路的確定和分地區(qū)、分行業(yè)的階段性試點(diǎn)推廣兼具了理性決策和漸進(jìn)決策的特點(diǎn)。而這種混合掃描決策模式的持續(xù)有效應(yīng)用，必將為我國(guó)增值稅制度的最終健全和相關(guān)政策有效實(shí)施做好保障。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p&

21、gt;<p>　　[1]舒澤虎.《公共政策學(xué)》，上海人民出版社，2005年，第332頁(yè) </p><p>　　[2]劉隆亨.《財(cái)稅法論壇》，北京大學(xué)出版社，2005年，第369頁(yè) </p><p>　　[3]蔡軍.《公共政策管理》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010年7月 </p><p>　　[4]劉佐.《中國(guó)增值稅制度的建立與發(fā)展》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，2012

22、年2月15日 </p><p>　　[5]國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司：《增值稅轉(zhuǎn)型：稅制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展共贏——增值稅轉(zhuǎn)型改革基本精神與內(nèi)涵解讀》，《中國(guó)稅務(wù)》，2009年第1期 </p><p>　　[6]盧曉梅.《試論我國(guó)高教收費(fèi)政策模型的優(yōu)化——基于混合掃描模型的視角》，《青島科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》，2010年3月，第26卷第1期 </p><p>　?。?/p>