會計師事務所風險管理決策問題研究.pdf

1、繼2006年12月底,全國首例會計師事務所——沈陽華倫會計師事務所因藍田股份造假案而被判決承擔連帶賠償責任之后,2007年6月15日最高法院關于會計師事務所必須承擔民事侵權賠償責任的規(guī)定也開始實施,會計師事務所必須為其未恪盡職守“買單”的序幕已經(jīng)拉開。與此同時,兩個新準則尤其是公允價值計量方式的引入,在某種程度上已成為某些公司盈余操縱的新手段。由于公允價值旨在及時體現(xiàn)會計信息與股票價值的相關性,而充滿了不確定性的股票價格則加劇了會計信息

2、的不確定性和風險。加上客戶經(jīng)營環(huán)境的瞬息萬變,凡此種種,無形中極大地放大了會計師事務所的風險。面對日益上升的訴訟風險,如何迅速做出最優(yōu)選擇,已成為其目前亟待解決的難題。對審計師個人和會計師事務所而言,要始終做出正確的判斷無疑是一個難度極高的挑戰(zhàn)。身處風口浪尖,其管理理念和管理策略不能不有所變化。在上述因素首次起作用的2007年,與往年相比,會計師事務所對我國深滬兩市上市公司出具非標準審計意見的數(shù)量陡然增加。然而,僅僅通過這種策略能否完全

3、規(guī)避風險以求生存,尚需進一步檢驗。與國際會計準則、審計準則趨同,是2006年至今乃至今后相當一段時期我國會計信息制度改革的重點,我國會計師事務所的應對策略是否也應與國際同行的管理策略趨同,則成為其未來一段時間內(nèi)需要探索的難題。2002年至今,國外大的會計師事務所辭聘客戶的數(shù)量逐年增加,其目的無非是扔掉那些燙手的“山芋”以規(guī)避風險?？梢?會計師事務所不是在任何時候、對任何客戶都可以依靠出具非標準的審計意見而將所有的風險化解于無形。因此,就

4、迫切需要探討在我國的具體制度背景和環(huán)境下,如何使其迅速掌握一套最佳的客戶組合風險管理策略和方法以求生存、謀發(fā)展。而且,其意義之深遠遠不止于此,要想真正實現(xiàn)我國本土會計師事務所的做大做強、走向海外,沒有高超的規(guī)避風險的策略和方法,極有可能會導致“出師未捷身先死”的悲劇上演。本文正是基于上述考慮,來探討我國會計師事務所如何應對和化解客戶組合的風險的。首先,基于會計師事務所客戶組合風險管理的特殊性,建立會計師事務所的收益最大化模型,得到客戶組

5、合風險管理決策理論上的主要影響因素;再運用我國深滬兩市1998-2003/2007年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)對前述結(jié)論進行實證檢驗,并分析了不成立結(jié)論的原因;其次,在前述影響因素的基礎上,建立會計師事務所客戶組合風險管理的靜態(tài)最優(yōu)決策模型,從理論上揭示了法律訴訟損失與客戶數(shù)量之間的關系,同樣進行了實證檢驗和討論;再次,運用不確定性條件下的投資理論,對會計師事務所客戶組合風險管理動態(tài)策略進行理論分析和實證檢驗,并結(jié)合我國的制度背景進行了較為深入的剖析;

6、最后,針對我國會計師事務所客戶管理的現(xiàn)狀,分別從微觀和宏觀層面提出對策建議,以及本文研究的不足和未來的研究方向。在國內(nèi)外相關文獻少之又少的條件下,本文的主要創(chuàng)新點在于:第一,對于會計師事務所客戶組合其風險的影響因素,分別從理論和實證層面發(fā)現(xiàn):在有限合伙制和賠償機制完善的前提下,隨著客戶數(shù)量的增多,時間預算壓力的增大,審計師誠信度的提高,客戶組合的風險也隨之下降;第二,對于會計師事務所客戶組合的風險管理靜態(tài)策略,從理論層面予以證明:會計師